Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 февраля 2021 г.

Содержание журнала № 5 за 2021 г.
ШПАРГАЛКА ОСН УСН ЕСХН ПСН
М.Г. Мошкович,
старший юрист
Судебные споры с налоговиками в большинстве случаев связаны с денежными суммами — доначислениями или штрафами по проверке, невозвращенной переплатой по налогу, судебными расходами и т. д. Но порядок получения денег в случае победы налогоплательщика зависит от того, какие именно требования заявлялись в суде.

Получение денег с ИФНС после суда: порядок действий

Вы оспаривали решение по проверке

Когда компании идут судиться по результатам налоговой проверки, то обычно сразу не просят суд вернуть уплаченные ими доначисления, хотя такое право у них есть. Ведь по имущественному требованию придется тратиться на пошлину, рассчитываемую в процентах от суммы искаподп. 1 п. 1 ст. 333.21 НК РФ. А встанет ли суд на сторону налогоплательщика, еще неизвестно.

Справка

Заявление о возврате излишне взысканного налога можно подать в ИФНС в течение 3 лет со дня, когда вам стало известно о факте такого взысканияп. 3 ст. 79 НК РФ. В случае с признанием судом решения по проверке незаконным таким днем будет вступление судебного решения в законную силу.

Поэтому итогом судебного спора может быть лишь признание решения ИФНС по проверке незаконным полностью или частично. Такой судебный акт сам по себе не обязывает инспекцию вернуть деньги. Он влечет (после вступления в законную силу) сторнирование записей о доначислениях в карточке расчетов с бюджетомп. 3 Единых требований, утв. Приказом ФНС от 18.01.2012 № ЯК-7-1/9@. В результате возникает переплата, которой налогоплательщик вправе распорядиться, подав в инспекцию заявление о возврате (зачете) в порядке, предусмотренном НКприложение № 8 к Приказу ФНС от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@. При этом важно учитывать следующие моменты.

1. День вступления в силу решения суда зависит от того, в какой инстанции вы победилич. 1 ст. 180, ч. 5 ст. 271 АПК РФ:

если в первой, то судебный акт вступит в силу по истечении месяца со дня его вынесения. Но только при условии, что ИФНС в этот период не подаст апелляционную жалобу (а это весьма вероятно);

если в апелляционной — в день принятия постановления суда.

Решение суда апелляционной инстанции вступает в силу в день принятия без всяких оговорок, поэтомуч. 5 ст. 271, ч. 5 ст. 289, статьи 291.15, 308.13 АПК РФ:

если вы выиграли в апелляции, а следующие инстанции лишь подтвердят это решение, то для вас все равно будет иметь значение только дата апелляционного определения;

если же вы в апелляции проиграли, а выиграли в следующих инстанциях, то точкой отсчета для вас будет день принятия решения соответствующим судом (кассационным или ВС).

2. В заявлении о возврате требуемую сумму налога (пеней, штрафа) нужно отметить как излишне взысканную (а не как излишне уплаченную), даже если вы уплатили доначисления добровольно, не дожидаясь:

вступления в силу решения по проверке;

направления требования об уплате налога.

Такова позиция судов, которую признает и ФНСПостановления Президиума ВАС от 24.04.2012 № 16551/11; АС СКО от 11.03.2020 № Ф08-725/2020; Письмо ФНС от 24.12.2013 № СА-4-7/23263 (п. 11). Это важно, поскольку излишне взысканный налог должен быть возвращен с процентами, начисленными со дня, следующего за днем уплаты недоимки, и по день возврата этой суммыпп. 3, 5 ст. 79 НК РФ. Налоговики обязаны рассчитать проценты самостоятельно по ключевой ставке ЦБ, действовавшей в соответствующий период.

Как сообщает налоговая служба, благодаря досудебному урегулированию споров количество обращений налогоплательщиков в суд из года в год сокращается

Как сообщает налоговая служба, благодаря досудебному урегулированию споров количество обращений налогоплательщиков в суд из года в год сокращается

3. Если у вас есть задолженность по другим налогам либо пеням или штрафам, то возврат будет сделан только в части суммы, оставшейся после зачета излишне взысканного налога в счет погашения этой задолженностип. 4 ст. 78, п. 1 ст. 79 НК РФ. Но такой зачет невозможен, еслип. 2 ст. 45, п. 5 ст. 78 НК РФ; п. 32 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57:

имеющаяся задолженность может быть взыскана только в судебном порядке (например, если она возникла в результате переквалификации сделки);

возможность принудительного взыскания задолженности утрачена (истекли сроки для принятия решения о взыскании налога).

В течение 10 рабочих дней после получения заявления ИФНС должна принять решение о возврате/об отказе в возврате излишне взысканного налога и сообщить вам об этомп. 6 ст. 6.1, п. 2 ст. 79 НК РФ. Деньги вместе с процентами должны вернуть в течение месяца со дня получения вашего заявления налоговикамип. 5 ст. 79 НК РФ. Если в этот срок деньги не пришли либо вы получили решение об отказе, возможны два варианта действий (по вашему выбору).

Вариант 1. Обжаловать отказ (бездействие) инспекции в УФНС с требованием обязать инспекцию вернуть переплату. Срок на подачу жалобы — год со дня истечения месячного срока на возврат или получения решения ИФНС об отказепп. 1, 2 ст. 138, п. 2 ст. 139 НК РФ. Если УФНС откажет, обращайтесь в суд. Срок на подачу иска в суд — 3 месяца со дня, когда вам стало известно о решении УФНС по вашей жалобе, или со дня истечения срока принятия решения по ней (15 рабочих дней со дня получения, возможно продление еще на 15 дней)п. 3 ст. 138, п. 6 ст. 140, п. 6 ст. 6.1 НК РФ; ч. 4 ст. 198 АПК РФ. И параллельно можете продублировать жалобу в ФНС — на это отводится 3 месяца со дня принятия решения УФНС по вашей жалобеп. 2 ст. 139 НК РФ.

Вариант 2. Сразу подать иск в суд о возврате излишне взысканного налогап. 65 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57; п. 36 Обзора судебной практики № 3 (2020), утв. ВС 25.11.2020. Срок обращения в суд с таким требованием — 3 года со дня вручения решения об отказе в возврате или истечения месячного срока, отведенного на возврат денегп. 1 ст. 196, п. 1 ст. 200 ГК РФ.

Как действовать — решать вам. Хорошо, если УФНС вам поможет и деньги вернут. А если нет — придется идти судиться дальше. Значит, время, ушедшее на обжалование в УФНС, будет потрачено впустую.

В вашем иске к ИФНС было денежное требование

Если в иске к ИФНС было заявлено требование об истребовании конкретной денежной суммы, то в случае положительного решения нужно получить исполнительный лист для принудительного исполнения решения судач. 2 ст. 318 АПК РФ. Такое требование возможно, например, в случаях взыскания:

переплаты по налогу (в том числе возникшей в результате оспаривания решения по проверке);

налоговых процентов, если инспекция сделала возврат без них;

судебных расходов после выигранного спора.

Внимание

Правило об обязательном зачете излишне уплаченных (взысканных) сумм в счет погашения недоимки не применяется в случае, когда возврат производится на основании решения судап. 35 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57. Поэтому при наличии судебного решения о возврате налога ИФНС должна вернуть всю сумму, указанную в судебном акте, даже если у вас на момент возврата есть недоимка.

По общему правилу исполнительный лист выдается судом первой инстанции, даже если дело рассматривалось также и в вышестоящих судахч. 1, 2 ст. 319 АПК РФ; п. 44 Постановления Пленума ВС от 30.06.2020 № 12. Вы можете обратиться в арбитражный суд с письменным ходатайством (по своему выбору)ч. 3 ст. 319 АПК РФ:

о выдаче исполнительного листа на руки — если вы решили действовать самостоятельно;

о выдаче исполнительного листа и направлении его для исполнения в управление Федерального казначейства по субъекту РФ (УФК) — если хотите прибегнуть к помощи суда.

Такое обращение вы можете подать в арбитражный суд лично, по почте или в электронном виде через информационную систему «Мой арбитр».

Внимание

Если вы отсудили деньги у ИФНС, то исполнительный лист нужно передавать в Федеральное казначействост. 242.1 БК РФ; пп. 1, 2 Постановления Пленума ВС от 28.05.2019 № 13. А если у внебюджетного фонда — то в службу судебных приставовПисьмо Федерального казначейства от 30.12.2013 № 42-7.4-05/9.3-895; Определения ВС от 12.02.2019 № 301-КГ18-18524, от 06.10.2020 № 309-ЭС20-15353.

В первом случае действуйте так.

Шаг 1. Получите исполнительный лист. Проверьте, чтобы в нем были указаны все обязательные реквизиты, а именноч. 1 ст. 320 АПК РФ:

наименование суда, выдавшего исполнительный лист;

дело, по которому выдан исполнительный лист, и его номер;

дата принятия судебного акта и дата вступления его в силу;

данные должника и взыскателя (ИФНС и вашей компании): наименование, место нахождения, фактический адрес (при наличии), дата регистрации, ИНН;

резолютивная часть судебного акта;

дата выдачи исполнительного листа и срок предъявления его к исполнению.

Посмотреть адрес и часы приема УФК вашего региона:

сайт Федерального казначейства → Территориальные органы и подведомственные учреждения

 

Ознакомиться с разъяснениями для взыскателей:

сайт Федерального казначейства → Электронная приемная → Часто задаваемые вопросы

К сожалению, в судах могут забыть что-то указать, и из-за этого Казначейство вернет вам исполнительный листп. 3 ст. 242.1 БК РФ. Это не помешает предъявить его снова в пределах общего срока (по общему правилу 3 года с момента вступления судебного акта в законную силу), просто жаль терять время на исправление недочетовч. 1 ст. 21 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ; п. 4 ст. 242.1 БК РФ.

Также, если оригинал исполнительного листа утрачен и вы получили дубликат, вам понадобится и определение суда о выдаче дубликатап. 2 ст. 242.1 БК РФ; ст. 323 АПК РФ.

Имейте в виду, что для отслеживания исполнения вам понадобятся серия и номер исполнительного листа. Поэтому запишите их себе заранее, а лучше сделайте копию перед направлением документов.

Шаг 2. Распечатайте текст решения суда по вашему делу из информационной системы «Картотека арбитражных дел»ч. 1 ст. 177 АПК РФ; Письмо Федерального казначейства от 04.08.2017 № 07-04-05/09-648.

Отметим, что на сайтах региональных УФК нередко указывается, что копия решения должна быть заверена судом. Однако Верховный суд разъяснял, что это необходимо только в отношении решенийч. 3.1 ст. 319 АПК РФ; п. 4 Постановления Пленума ВС от 28.05.2019 № 13:

судов общей юрисдикции;

арбитражных судов, если документы в управление Федерального казначейства направляет суд.

Скачать бланк заявления в УФК:

сайт Федерального казначейства → Электронная приемная → Взыскание на средства федерального бюджета → Образец заявления взыскателя

 

Заполнить заявление в УФК на сайте для распечатки:

сайт Федерального казначейства → Электронная приемная → Взыскание на средства федерального бюджета → Заполнить заявление (образец заявления взыскателя)

А если исполнительный лист арбитражного суда направляет сам взыскатель, то распечатки с сайта вполне достаточно. Ведь Казначейство тоже может заглянуть в систему и убедиться в достоверности представленной копии. Кстати, и само ведомство давало такие разъясненияПисьмо Федерального казначейства от 04.08.2017 № 07-04-05/09-648. Но на всякий случай можно вместе с исполнительным листом запросить в суде заверенную копию решенияч. 1 ст. 177 АПК РФ. Чтобы вам было что предложить УФК, если по этому вопросу возникнет дискуссия.

Шаг 3. Заполните заявление в региональное УФК, в котором открыт лицевой счет вашей ИФНС, по установленной формеприложение № 3 к Административному регламенту, утв. Приказом Минфина от 22.09.2008 № 99н. При наличии сомнений посмотрите платежные реквизиты вашей инспекции.

В этом заявлении указываются реквизиты счета для перевода денег. Имейте в виду, что это должен быть строго счет компании. Просить перечислить средства на счет иного лица (если, к примеру, ваш счет заблокирован) нельзяп. 8 Постановления Пленума ВС от 28.05.2019 № 13. Если заявление подписывает директор, приложите выписку из ЕГРЮЛ, если сотрудник или иной представитель по доверенности — то оригинал доверенности либо ее нотариально заверенную копиюп. 2 ст. 242.1 БК РФ.

Шаг 4. Соберите вышеперечисленные документы в один пакет и передайте их в региональное управление Казначейства:

или по почте заказным письмом с уведомлением о вручении;

или лично. В таком случае документы нужно сдать в экспедицию УФК.

Получить информацию о том, как продвигается исполнение по вашему делу в УФК:

сайт Федерального казначейства → Электронная приемная → Взыскание на средства федерального бюджета → Узнать о ходе исполнения документа

Адрес и другую полезную информацию можно найти на сайте Федерального казначейства.

Во втором случае суд все сделает за вас. Это займет несколько больше времени, зато не придется самим оформлять документы и ездить в УФК. Справки можно будет наводить через канцелярию суда, а позже — через сайт или по телефонам УФК (когда исполнительный лист туда поступит). Не забудьте только сообщить суду свои банковские реквизиты (их можно указать прямо в ходатайстве).

Деньги должны поступить вам на счет в пределах 3 месяцев со дня поступления исполнительного листа в УФКп. 6 ст. 242.3 БК РФ.

Способы принуждения ведомств к исполнению судебного акта

На тернистом пути получения денег с государства важно знать о мерах воздействия, которые могут быть применены к лицам, организациям и органам власти, не исполняющим решение суда.

Иногда путь получения денег с ИФНС ох как непрост...

Иногда путь получения денег с ИФНС ох как непрост...

Судебный штраф за неисполнение решения суда. Его вправе наложить суд первой инстанции на основании вашего письменного заявления в следующих размерахч. 1, 6 ст. 119, ч. 1 ст. 332 АПК РФ:

до 30 000 руб. — на должностных лиц (оплата строго за счет личных средств);

до 100 000 руб. — на организации.

Эта норма применима к любым органам власти, местного самоуправления, иным органам, на которые закон возлагает исполнение акта арбитражного суда, в том числе к УФКОбзор ВС № 4 (2017), утв. Президиумом ВС 15.11.2017 (вопрос 2 раздела «Разъяснения по вопросам, возникающим в судебной практике); Определение ВС от 08.10.2015 № 303-ЭС15-11839.

Обращение в прокуратуру. Вы вправе пожаловаться в прокуратуру на нарушения, допускаемые налоговым органом или УФКп. 1 ст. 10, п. 1 ст. 21, ст. 24 Закона от 17.01.1992 № 2202-1. По результатам может быть вынесено представление об устранении нарушений закона, по которому в течение месяца должны быть приняты конкретные меры и подан письменный отчет прокурору.

Справка

За злостное неисполнение решения суда, а равно за воспрепятствование его исполнению представитель власти, госслужащий или служащий госучреждения могут быть лишены свободы на срок до 2 лет либо привлечены к другим видам ответственности (в их числе штраф и лишение права занимать определенные должности)ч. 2 ст. 315 УК РФ.

Кстати, в тексте обращения в прокуратуру вы вправе просить проверить действия сотрудников ИФНС и (или) УФК (в зависимости от ситуации) на предмет наличия в них признаков преступления, предусмотренного ч. 2 ст. 315 УК РФ (злостное неисполнение решения суда). Если для этого будут основания, прокуроры передадут дело по подследственности.

Обращение в суд. Незаконные решения и действия (бездействие) ведомств и их сотрудников могут быть обжалованы в судебном порядке. Заявление нужно подать в арбитражный суд в течение 3 месяцев со дня, когда вам стало известно о нарушении ваших прав (например, когда истек трехмесячный срок возврата по БК)статьи 197, 198 АПК РФ. К примеру, УФК по Приморскому краю вернуло предпринимателю исполнительный лист без исполнения на том основании, что копия решения арбитражного суда была распечатана с сайта суда и заверена самим ИП. Суды признали действия УФК незаконнымиПостановление АС ДВО от 16.03.2017 № Ф03-104/2017.

Отметим, что когда суд удовлетворяет такое заявление, то он по закону должен сам указать в решении на обязанность вашего «обидчика» совершить определенные действия для исправления ситуациип. 3 ч. 5 ст. 201 АПК РФ. Но не лишним будет попросить об этом суд в вашем заявлении.

* * *

Имейте в виду, что по исполнительному листу вам вернут только ту сумму, которая указана в резолютивной части судебного акта. И если вы не просили суд взыскать проценты по ст. 79 НК, то в решении будет только та сумма налога (пеней, штрафа), которую вы отсудили. А проценты, если вы хотите их получить, придется требовать отдельно.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Судебное разбирательство / Судебные приставы
Судебное разбирательство / Судебные приставы

2024 г.

2023 г.

2022 г.

Иностранцы с патентом: как работодателю считать НДФЛ
Комиссии по нелегальной занятости: как не попасть на карандаш
Продажи в ЕАЭС на маркетплейсах: новые НДС-правила
Возврат товара: документооборот, налоги и бухучет
26 июня 10:30-12:00 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Антон Дыбов
Ведет вебинар
ведущий эксперт издательства «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное
Содержание