Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 25 июня 2018 г.
Содержание журнала № 13 за 2018 г.
Пониженные тарифы взносов с середины года: что с авансами по УСН
«Переход» на пониженные тарифы и пересчет взносов
О заполнении уточненных РСВ при изменении тарифов взносов у упрощенцев можно прочесть:
Одного только ведения льготного вида деятельности упрощенцу недостаточно, чтобы применять пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат работникамподп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ. Нужно, чтобы выполнялись и другие условия, в том числе:
•сумма доходов упрощенца за календарный год не должна превышать 79 млн руб.подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ;
•доля доходов, полученных от основного вида деятельности, в общей сумме доходов должна составлять не менее 70%п. 6 ст. 427 НК РФ.
За неуплату аванса по УСН в полной сумме можно получить «предупреждение» от налоговиков в виде пеней
Указанная доля доходов от основного вида деятельности определяется на конец каждого отчетного (расчетного) периода и может меняться в течение года. Если на конец I квартала условие о 70%-й доле у вас не соблюдалось и вы начисляли взносы исходя из общеустановленных тарифов, а по итогам полугодия условие будет соблюдаться, то вы получите право на применение пониженных тарифов с начала года. То есть вам нужно будет пересчитать все взносы с начала годаПисьмо Минфина от 15.11.2017 № 03-15-06/75191.
После пересчета взносов в меньшую сторону надо будет подать уточненный РСВ за I квартал. Да, в рассматриваемой ситуации базу по взносам вы не занижали и взносы по итогам предыдущего отчетного периода уплатили в полном объеме. А после перерасчета получается, что и вовсе переплатили. Значит, вроде как и не должны подавать корректировкипп. 1, 7 ст. 81 НК РФ. Но без уточненного расчета налоговики не смогут свести цифры в отчетности по взносам, представляемой вами в течение года, в том числе не смогут проверить правильность заполнения РСВ за текущий период (когда возникло право на применение пониженных тарифов).
Последствия пересчета взносов для авансов по налогу при УСН
Для целей исчисления налога при УСН (авансовых платежей) упрощенцы вправе:
•при применении объекта «доходы минус расходы» учитывать в расходах уплаченные страховые взносы в пределах начисленных суммподп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ;
•при применении объекта «доходы» уменьшать налог на уплаченные взносы в пределах начисленных сумм, но не более чем на 50% налогап. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.
Раз после пересчета сумма взносов у вас уменьшилась, то меньшая сумма должна быть и признана в расходах (либо на меньшую сумму должен быть сокращен налог). Иначе говоря, сумму авансового платежа за I квартал необходимо пересчитать и она должна увеличиться. Проиллюстрируем сказанное на примере.
Условие. В I квартале 2018 г. организация на УСН с объектом «доходы минус расходы», ведущая льготный вид деятельности, уплачивала взносы по общеустановленным тарифам, так как у нее не соблюдалось условие о 70%-й доле доходов, полученных от основного вида деятельности. Но по итогам полугодия 2018 г. все условия оказались соблюдены. Теперь организация должна пересчитать взносы с начала года по пониженным тарифам и сумму авансового платежа за I квартал 2018 г. Ставка налога при УСН в регионе составляет 15%п. 2 ст. 346.20 НК РФ.
Решение. Значения показателей организации до и после пересчета взносов приведены в таблице.
| Расчетные показатели | Доходы за минусом расходов без учета страховых взносов, руб. | Взносы, учитываемые в расходах, руб. | База по налогу при УСН, руб. | Авансовый платеж при УСН, рассчитанный по ставке 15%, руб. |
| За I квартал при совокупном тарифе взносов 30% | 750 000 | 192 120 | 557 880 (750 000 руб. – 192 120 руб.) | 83 682 (557 880 руб. х 15%) |
| За I квартал при совокупном тарифе взносов 20% | 750 000 | 128 080 | 621 920 (750 000 руб. – 128 080 руб.) | 93 288 (621 920 руб. х 15%) |
Следовательно, очередной авансовый платеж за полугодие 2018 г. нужно будет уплатить с учетом актуальных сумм взносов.
Уплата авансового платежа после пересчета взносов
  | КОСОЛАПОВ Александр Ильич Государственный советник РФ 1 класса |
— Поскольку все условия для применения пониженных тарифов оказались соблюдены по итогам полугодия 2018 г. и тогда же организация пересчитала взносы с начала года по пониженным тарифам, то авансовый платеж по налогу при УСН, рассчитываемый нарастающим итогом, за полугодие она должна будет уплатить уже с учетом пересчитанных взносов в установленный срок — не позднее 25 июля 2018 г.п. 7 ст. 346.21 НК РФ
Кстати, дабы у налоговиков не возникло лишних вопросов, лучше подать уточненный расчет по взносам за I квартал 2018 г. после того, как вы уплатите аванс по УСН за полугодие. К примеру, уточненку можно представить вместе с РСВ за полугодие.
Но возникает другой вопрос. По итогам года надо будет сдать декларацию по «упрощенному» налогу за 2018 г., из которой проверяющие увидят, что за I квартал 2018 г. вы заплатили авансовый платеж в меньшей сумме, чем указали в декларации. А значит, есть повод начислить пени. Но надо ли их платить, если никаких ошибок вы не совершили и все налоги и взносы рассчитывали правильно? И достаточно ли приложить к декларации письмо с пояснениями, чтобы налоговики не стали начислять пени в такой ситуации?
С этим вопросом мы обратились к специалисту Минфина.
Пени по налогу при УСН после пересчета взносов
| | КОСОЛАПОВ Александр Ильич Государственный советник РФ 1 класса |
— Действительно, в такой ситуации проверяющие могут начислить упрощенцу пени по авансу по налогу при УСН. Поэтому организации следует направить в налоговый орган письмо, в котором пояснить, что авансовый платеж за I квартал 2018 г. уплачен не в полной сумме, поскольку был начислен при иных обстоятельствах (когда взносы начислялись по общим тарифам), и это не ошибка организации, и попросить о сторнировании пеней.
Таким образом, поскольку пени начисляются автоматически, не забудьте приложить к декларации пояснения. Не стоит надеяться на то, что налоговики решат сами разобраться в том, почему вы уплатили в срок меньшую сумму авансового платежа, и будут сверяться с вашими расчетами по взносам, сданными за периоды 2018 г.
Внимание
Расчет по страховым взносам за полугодие 2018 г. упрощенцы должны представить не позднее 30 июля 2018 г.п. 7 ст. 431 НК РФ
При применении УСН с объектом «доходы» действует тот же принцип. Правда, при условии что при расчете авансового платежа вы смогли уменьшить его на всю сумму уплаченных взносов. Ведь возможна ситуация, когда сумма взносов учитывается при подсчете налога не полностью из-за 50%-го ограничения. И тогда пересчет взносов может вообще не повлиять на сумму налога.
| Расчетные показатели | Доходы, руб. | Уплаченные страховые взносы в пределах начисленных сумм, руб. | Сумма авансового платежа по налогу при УСН (ставка 6%), руб. | Сумма, на которую максимально может быть уменьшен авансовый платеж, руб. | Сумма к уплате в бюджет, руб. |
| За I квартал при совокупном тарифе взносов 30% | 1 140 000 | 192 120 | 68 400 (1 140 000 руб. х 6%) | 34 200 (68 400 руб. х 50%) | 34 200 |
| За I квартал при совокупном тарифе взносов 20% | 1 140 000 | 128 080 | 68 400 (1 140 000 руб. х 6%) | 34 200 (68 400 руб. х 50%) | 34 200 |
Кстати, при «доходно-расходной» УСН пересчет взносов также может не отразиться на сумме предыдущего авансового платежа, если и до, и после пересчета взносов налоговая база за предыдущий период оказалась отрицательной. То есть авансовый платеж в обоих случаях равен 0.
* * *
После пересчета взносов не забудьте исправить записи I квартала в книге учета доходов и расходов: в разделе I, если вы применяете «доходно-расходную» УСН, и в разделе IV, если применяете «доходную» УСН. Ведь несмотря на то, что на тот момент вы все делали правильно, после сдачи уточненного РСВ за I квартал нужно, чтобы его данные сходились со сведениями в КУДиР.
