Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 28 августа 2017 г.
Содержание журнала № 17 за 2017 г.
Как при УСН сдавать уточненки по взносам при смене тарифа
Для пониженных тарифов нужно соблюдать условия
Как известно, упрощенцы вправе применять пониженные тарифы страховых взносов (на ОПС уплачивать 20% взносов, на ОМС и ВНиМ — 0%) только при соблюдении определенных условий, а именноподп. 5 п. 1, подп. 3 п. 2, п. 6 ст. 427 НК РФ:
•доля доходов от льготируемого вида деятельности, поименованного в НК, составляет не менее 70% от общей суммы доходов;
•общий объем доходов за текущий год не превышает 79 млн руб.Письмо Минфина от 08.02.2017 № 03-15-06/6730
Если эти условия не выполняются, то упрощенец уплачивает взносы по обычным тарифам (на ОПС — 22%, на ОМС — 5,1%, на ВНиМ — 2,9%)ст. 426 НК РФ.
Отдельно скажем о первом условии. Если с 01.01.2017 условие о необходимой доле доходов от льготного вида деятельности не выполняется, то упрощенец уплачивает взносы по обычным тарифам. Но зато в том периоде, когда доля льготных доходов составит 70% и более, можно будет пересчитать взносы с начала годап. 6 ст. 427 НК РФ; Письмо ФНС от 01.03.2017 № БС-4-11/3705.
Внимание
Определять долю льготного вида деятельности в общем объеме доходов нужно кассовым методомПисьмо Минфина от 19.04.2017 № 03-15-06/23535. При этом надо учитывать как доходы от реализации, так и внереализационные доходы. А доходы, поименованные в ст. 251 НК РФ, в расчет не приниматьп. 6 ст. 427, ст. 346.15 НК РФ.
Право на пониженный тариф есть? Подаем уточненку!
Допустим, организация применяет упрощенку и занимается несколькими видами деятельности, в том числе и льготным — перевозкой грузов (код по ОКВЭД2 — 49.41)подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ. Но поскольку в I квартале 2017 г. выручка от грузоперевозок составляла только 55%, а в полугодии — 65%, за эти периоды уплачивались взносы по основным тарифам.
Предположим, что по итогам 9 месяцев доля льготной выручки составила 80%. Тогда право на пониженный тариф возникает с января 2017 г. В октябре можно пересчитать взносы в сторону уменьшения. А чтобы вернуть образовавшуюся переплату по взносам (или зачесть ее в счет последующих платежей по ним), надо подать в инспекцию уточненный расчет по взносам. И вот здесь возникает вопрос: в каком порядке это делать и как правильно этот расчет заполнить?
НК предусматривает немало льготных видов деятельности для целей применения пониженных тарифов взносов, в том числе грузоперевозки. Но соблюдать условие о доле доходов должны все упрощенцы-льготники
Некоторые плательщики думают, что нужно руководствоваться Письмом ФНС от 28.06.2017 № БС-4-11/12446@ и заполнить в подразделе 3.2.1 на каждого работника два блока строк 190—240:
•в первом блоке указать прежний код категории застрахованного лица «НР» и нулевые показателиприложение № 8 к Порядку заполнения расчета, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ (далее — Порядок). То есть тем самым обнулить взносы по основным тарифам;
•во втором блоке строк указать новый код категории застрахованного лица, соответствующий пониженным тарифам, — «ПНЭД»приложение № 8 к Порядку заполнения расчета, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ (далее — Порядок). И здесь указать прежние суммы начисленных выплат работникам и базу, но новые суммы взносов, исчисленные уже по пониженным тарифам.
И соответственно, заполнять два приложения 1 (в которое входят подразделы 1.1 (взносы на ОПС) и 1.2 (взносы на ОМС)), поскольку в течение года страховые взносы начислялись по разным тарифам:
•одно приложение — с прежним кодом тарифа плательщика «02» (упрощенцы, применяющие общие тарифы) и нулевыми показателямиприложение № 5 к Порядку. То есть тем самым обнулить ранее начисленные взносы по основным тарифам;
•другое — уже с льготным кодом тарифа «08». В нем указать прежние начисления работникам, но уже новые суммы взносов по льготным тарифам.
С вопросом, так ли нужно действовать упрощенцу, мы обратились в ФНС.
Состав уточненного расчета при возникновении права на пониженный тариф
| САВОСТИНА Елена Викторовна Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса |
— Подавать уточненные расчеты за I квартал и полугодие нужно после окончания расчетного (отчетного) периода, когда будет известна точная сумма выручки от основного вида деятельности за 9 месяцев 2017 г. При этом организации нужно заполнить два уточненных расчета — отдельно за I квартал и отдельно за полугодие. Заполнять в уточненном расчете два приложения 1 и два блока строк 190—240 в подразделе 3.2.1 на каждого работника не нужно. В Письме от 18.07.2017 № БС-4-11/14022@ ФНС сообщила, что заполнять два блока строк 190—240 в подразделе 3.2.1 нужно, в частности, в случаях, если:
•выявлены несоответствия в персональных данных застрахованных физических лиц, например в первоначальном расчете был неверно указан ИНН работника;
•сведения о застрахованных лицах в первоначальном расчете были представлены ошибочно.
Если же у организации на УСН возникло право на пониженный тариф, то она в уточненных расчетах по взносам за I квартал и полугодиепп. 1.2, 3.5, 22.3 Порядка:
•указывает «1» в поле «Номер корректировки» на титульном листе и в разделе 3 (расчет корректируется первый раз);
•заполняет один раз приложение 1 к разделу 1 расчета. И в нем в поле 001 «Код тарифа плательщика» сразу указывает код «08»;
•заполняет на каждого работника раздел 3. В подразделе 3.2.1 по каждому работнику сразу указывает код категории застрахованного лица «ПНЭД»;
•включает приложение № 6, в котором рассчитывается доля доходов для пониженного тарифа. Но поскольку в I квартале и полугодии доля выручки была менее 70%, то по строке 080 приложения № 6 следует указать реальную долю выручки — 55% за I квартал и 65% за полугодие. При этом к уточненным расчетам можно приложить сопроводительное письмо, в котором будет указано, что выручка по итогам 9 месяцев составляет более 70%. Поэтому применение пониженных тарифов с начала года будет правомерным.
Хотя по взносам на ОМС и ВНиМ у организации появилось право применять тариф 0%, ей все равно нужно заполнить подраздел 1.2 приложения 1 и приложение 2 к разделу 1 расчета.
Все остальные разделы, подразделы и приложения, которые были в первоначальном расчете, организация также включает в уточненные расчеты. Даже в том случае, если в них не вносятся изменения. Тогда указываются такие же данные, как и в первоначальном расчетеп. 1.2 Порядка.
При таком заполнении уточненных расчетов в них будет выполняться контрольное соотношение по равенству суммы пенсионных взносов по каждому физлицу из подразделов 3.2.1 (строка 240) и общей суммы взносов, указанной по строке 061 подраздела 1.1Письмо ФНС от 30.06.2017 № БС-4-11/12678@ (п. 0.1). После того как указанные уточненные расчеты будут представлены в налоговую инспекцию, они заменят данные, отраженные в первоначально сданных расчетах.
В аналогичном порядке следует представлять уточненные расчеты, когда организация на УСН утратит право на применение пониженных тарифов страховых взносов.
Нет права на пониженный тариф? Тоже подаем уточненку!
Если упрощенец с начала года уплачивал взносы по пониженным тарифам, а по итогам 9 месяцев утратил такое право, например из-за снижения доли (менее 70%) или превышения доходов (более 79 млн руб.), то он обязан пересчитать взносы с начала года по общим тарифам и доплатить их в бюджетп. 6 ст. 427 НК РФ. Для этого ему также придется подавать уточненки.
В этом случае в уточненных расчетах по взносам за I квартал и полугодие 2017 г. надо заполнить:
•одно приложение 1 к разделу 1 расчета, при этом указать в нем код тарифа плательщика «02»;
•раздел 3 на каждого работника, при этом в подразделе 3.2.1 указать код категории застрахованного лица «НР».
А вот приложение № 6 заполнять не нужно, поскольку подтверждать в нем нечего. Ведь права на применение пониженных тарифов у упрощенца уже нетп. 2.6 Порядка.
Кроме того, в уточненные расчеты надо включить разделы, подразделы и приложения, которые были в первоначальных расчетах. Если править в них нечего, просто повторите данные из ранее сданных расчетов.
* * *
Хотя упрощенцам и приходится при потере права на пониженные тарифы пересчитывать взносы с начала года и доплачивать их, ни пени, ни штрафы уплачивать не нужноПисьмо ФНС от 01.03.2017 № БС-4-11/3705. Если же потом вновь будут выполнены условия для применения пониженных тарифов, то опять можно пересчитать взносы с начала года. А образовавшуюся переплату можно либо вернуть, либо зачесть в счет предстоящей уплаты страховых взносовПисьмо ФНС от 01.03.2017 № БС-4-11/3705.
