Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 февраля 2025 г.
Туристический налог: не косвенный, а прямой налог на гостиницы
Бухучет туристического налога: неожиданный ход Минфина
Суммы туристического налога, которые должна уплатить организация, по мнению Минфина, надо учитывать как расходы по обычным видам деятельности. На дату полного расчета с отдыхающим Минфин предлагает делать проводку по дебету счетов учета затрат и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом»приложение к Письму Минфина от 18.12.2024 № 07-04-09/128024.
Отметим, что дата полного расчета для целей турналога — это 100%-я оплата стоимости услуги по временному проживанию. Причем независимо от того, сделана она авансом или после оказания услуг по проживаниюПисьмо Минфина от 05.11.2024 № 03-05-08/108773.
При таком подходе в отчете о финансовых результатах выручку надо отражать с учетом туристического налога, а сам туристический налог — в составе расходов по обычным видам деятельности.
Надо отметить, что такой вариант учета не совпадает с налоговым учетом: сумма полученного туристического налога не включается в доходы гостиницы или иного средства размещения туристов. Причем как у плательщиков налога на прибыль, так и у упрощенцев. Соответственно, сам налог не учитывается в составе налоговых расходовподп. 2 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.15, п. 4 ст. 270, подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Но налоговый учет и бухучет — вещи разные.
Изначально (когда готовилась гл. 33.1 НК) предполагалось, что гостиница будет предъявлять туристический налог посетителю отдельной суммой, получать от него турналог и переправлять его в бюджет. То есть можно было рассматривать турналог как чисто косвенный налог. Исходя из этих соображений его можно было не включать ни в бухгалтерские доходы, ни в расходып. 3 ПБУ 9/99. То есть делать так же, как и в налоговом учете. И проводки могли бы быть схожи с проводками, которые бухгалтеры делают при отражении НДС.
Многие думали, что туристический налог будет похож на курортный сбор, который взимали при заселении и не включали в налоговую базу по прибыли, УСН, НДС. Однако вышло иначе…
Однако в итоговой версии главы НК про туристический налог, которая вступила в силу с 01.01.2025, прослеживается иной подход. Так, Законом № 362-ФЗ, подписанным в конце октября 2024 г., из ст. 418.7 НК исключено требование о выделении турналога отдельной строкой в расчетных документах (счетах, актах)Закон от 29.10.2024 № 362-ФЗ. В кассовом чеке выделение турналога также не требуетсяПисьмо Минфина от 04.10.2024 № 03-05-08/96119. Казалось бы, поправка не такая уж и значительная. И можно было бы свести ее к желанию законодателя облегчить гостиницам (иным средствам размещения) жизнь: меньше обязанностей, легче работа. Но после разъяснений Минфина и ФНС стало ясно, что дело тут не только в заботе о гостиницах. С учетом Рекомендаций аудиторам становится ясно, что Минфин считает турналог вовсе не косвенным налогом. Это налог, который платят сами гостиницы: то есть это прямой налог.
