Оплачиваете путевки работникам? Узнайте, что изменилось в их учете с 2022 года
Признание затрат на путевки в «прибыльных» и «упрощенных» целях
Уже несколько лет работодатели на ОСН и «доходно-расходной» упрощенке могут учитывать в налоговых целях расходы на оплату услуг для своих работников по организации туризма, отдыха и санаторно-курортного лечения в Россиип. 24.2 ст. 255, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 29 ст. 270 НК РФ.
Раньше такие затраты можно было признать, только если работодатель сам приобретал путевку у туроператора или турагента по договору о реализации туристского продуктаПисьмо Минфина от 02.06.2021 № 03-03-06/1/42814. В других случаях, например при заключении договора на услуги с непосредственными исполнителями (гостиницами, санаториями, детскими лагерями, перевозчиками и т. д.), затраты на отдых при расчете налогов учитывать было нельзя.
Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:
раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс
С 1 января 2022 г. эта норма НК РФ изменилась. Законодатели разделили «отпускные» услуги на два самостоятельных вида:
•организация туризма и отдыха;
•санаторно-курортное лечение.
И теперь у каждой из этих услуг есть свои условия для признания в налоговых целях. Впрочем, некоторые «учетные» моменты остались прежними, к примеру отдохнуть или поправить здоровье в санатории за счет работодателя, как и раньше, можно только в России. Покажем все это в таблицеп. 24.2 ст. 255 НК РФ.
| Условия | Турпутевка | Санаторно-курортное лечение |
| Лица, которые могут отдохнуть за счет компании | Работники и члены их семей: супруги, родители, дети, в том числе усыновленные, или дети, которые находятся под опекой работников, в возрасте до 18 лет, а если дети или бывшие подопечные обучаются очно — до 24 лет | |
| Кто оплачивает отдых | Расходы несет непосредственно работодательЕсли турпутевку купит работник, а потом предъявит ее работодателю к возмещению, то такие издержки учесть не получится | Работодатель несет расходы сам или компенсирует затраты работников (членов их семей)То есть теперь работодатель может учитывать в налоговых расходах затраты на санаторно-курортное лечение, даже еслиПисьмо Минфина от 02.06.2021 № 03-03-06/1/42814: •заключит обычный договор напрямую с санаторием, а не через туроператора или турагента; •компенсирует (полностью или частично) такие затраты работникам или членам их семей |
| Обязательные документы | Договор о реализации туристского продукта, заключенный работодателем с туроператором или турагентомДоговор о реализации туристского продукта должен быть составлен по типовой форме, утвержденной Ростуризмомутв. Приказом Ростуризма от 27.11.2020 № 448-Пр-20; Письмо Минфина от 02.04.2021 № 03-03-06/1/24453. Для упрощенцев понадобятся еще и документы об оплате путевки. Если компания заключит договоры на «отпускные» услуги с непосредственными исполнителями (гостиницами, детскими лагерями, перевозчиками, экскурсоводами и т. д.), то затраты на отдых не включаются в налоговые расходыПисьмо Минфина от 05.07.2019 № 03-03-06/1/49516. Таким образом, с 2022 г. в части учета затрат на турпутевки ничего не поменялось | Не определеныПодойдут любые документы, подтверждающие оказание работникам и/или их близким «санаторных» услуг |
| Расходы, которые можно учесть | •проезд воздушным, водным, автомобильным и/или железнодорожным транспортом до места проведения отдыха или туризма и обратно; •проживание и питание, если оно предоставляется в комплексе с услугами проживания; •экскурсииВсе виды расходов должны быть оговорены в договоре с туроператором (турагентом). Если, к примеру, экскурсии в договоре не указаны и работник их оплачивает сам, то при компенсации этих трат работодателем учесть их нельзя | •санаторно-курортное лечение; •проживание и питание |
| Сумма, которую можно учесть в расходах | Фактически потраченная сумма, нопп. 16, 24.2 ст. 255, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ: •не более 50 000 руб. на каждого человека за год. В эту сумму включаются расходы и на организацию туризма и отдыха, и на санаторно-курортное лечение; •не превышающая 6% от суммы расходов на оплату труда. Затраты на отдых и санаторное лечение должны вписаться в этот лимит в совокупности с расходами на ДМС и оплату медуслуг для работников по договорам, заключенным на год и более | |
Заметим, что из «санаторных» услуг с 2022 г. исчезли «проездные» затраты: отдельно в обновленной норме они не поименованы. Обычно путевка в санаторий покрывает расходы на проживание, питание и лечение, а стоимость проезда к месту лечения и обратно в нее не входит.
Получается, с нового года учитывать в налоговых целях потраченные на дорогу в санаторий деньги рискованно. Так ли это, мы узнали у специалиста Минфина.
Налоговый учет затрат на проезд к месту санаторно-курортного лечения и обратно
  | ХОРОШИЙ Олег Давыдович Государственный советник налоговой службы РФ II ранга, начальник отдела налога на прибыль организаций Департамента налоговой политики Минфина России |
— Расходы на проезд в отношении услуг по санаторно-курортному лечению в п. 24.2 ст. 255 НК РФ не поименованы, поскольку никак к таким услугам не относятся.
В то же время п. 7 ст. 255 НК РФ предусматривает возможность учета затрат на оплату (компенсацию) проезда к месту проведения отпуска и обратно работников и лиц, находящихся на их иждивении. Для этого должны выполняться следующие условия:
•обязанность работодателя оплачивать проезд работников к месту отпуска установлена законодательством;
•оплата (компенсация) стоимости проезда предусмотрена коллективными, трудовыми договорами или локальными нормативными актами организации;
•имеются проездные документы, подтверждающие расходы.
В других случаях стоимость проезда работников и/или членов их семей к месту санаторно-курортного лечения и обратно учитывать в расходах при расчете налога на прибыль нельзяп. 29 ст. 270 НК РФ.
Освобождение от НДФЛ санаторно-курортных путевок
С 2022 г. в отношении уплаты НДФЛ со стоимости санаторно-курортных и оздоровительных путевок произошли следующие изменения.
Внимание
Стоимость проезда к месту санаторно-курортного лечения облагается НДФЛ в общем порядкеПисьмо Минфина от 26.09.2019 № 03-04-09/74123.
Во-первых, расширили перечень лиц, чьи путевки не облагаются НДФЛ. В него добавили детей неработников и детей, которые не являются членами семей сотрудников, в возрасте до 18 лет (до 24 лет — если они учатся очно)п. 9 ст. 217 НК РФ. До этого льгота распространялась только на детей до 16 лет. Ранее Минфин разъяснял, что этот возрастной ценз не касается детей работников. Путевки для них не облагаются НДФЛ независимо от возраста, поскольку дети работников — члены семьи, а для членов семьи возрастных ограничений не предусмотреноПисьмо Минфина от 17.02.2009 № 03-04-06-01/33.
Во-вторых, поменяли некоторые условия, при выполнении которых оплата (компенсация стоимости) санаторных и оздоровительных путевок освобождается у работодателя от НДФЛп. 9 ст. 217 НК РФ. Для наглядности покажем в таблице все прежние и нынешние требования, необходимые для освобождения «санаторных» выплат от удержания налога.
| До 2022 г. | С 01.01.2022 |
| Расходы работодателя на оплату (компенсацию) путевок не учитываются при расчете налога на прибыль | Вне зависимости от того, учтены расходы на оплату (компенсацию) путевок в «прибыльных» целях или нет |
| Вне зависимости от количества оплаченных путевок на одного человека в год | Одна оплаченная путевка на одного человека в годЕсли работодатель в течение года оплатит несколько путевок одному человеку (работнику, членам его семьи или ребенку неработника), то освобождение от НДФЛ действует только для одной из этих путевок. С остальных (повторных) налог придется уплатить |
| Услуги по путевке предоставляет отечественная санаторно-курортная или оздоровительная организация: санаторий, профилакторий, дом отдыха или база отдыха, пансионат, лечебно-оздоровительный комплекс, санаторный, оздоровительный и спортивный детский лагерьДля целей освобождения путевок от НДФЛ нужно иметь документы, подтверждающие: •соответствующий статус санаторно-курортной или оздоровительной организации — копию лицензии или учредительных документов, содержащих указание на вид деятельностиПисьмо ФНС от 11.08.2014 № ПА-4-11/15746@; •факт покупки (оплаты) путевки — договор с санаторно-курортной (оздоровительной) организацией, платежные документыПисьмо Минфина от 19.09.2014 № 03-04-06/46990. При этом порядок приобретения санаторно-курортных и оздоровительных путевок значения не имеетПисьмо Минфина от 27.01.2021 № 03-04-06/4717 | |
| Путевка не является туристскойПоправок касательно льготы по НДФЛ в отношении туристических путевок (то есть приобретенных по договору о реализации туристского продукта) для работников и членов их семей законодатели не внесли. Такие путевки, как и раньше, облагаются НДФЛподп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ; Письмо Минфина от 30.04.2019 № 03-04-05/32077 | |
* * *
Что касается начисления страховых взносов и НДС при оплате отдыха сотрудников, то никаких изменений в 2022 г. не произошло. Узнать о них подробнее можно из нашей летней статьи в 
, 2021, № 13.
