Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 13 июня 2023 г.

Содержание журнала № 12 за 2023 г.

К.В. Гусев,
старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Если компания — эмитент акций ликвидируется, в том числе в результате банкротства, ее акции выбывают из оборота. И у покупателя акций может образоваться убыток. Как правильно определить величину убытка? Можно ли учесть его для целей налогообложения? Можно ли перенести убыток на будущее и уменьшить налоговую базу следующих периодов? Как отразить его в декларации по налогу на прибыль?

Как учесть налоговый убыток от покупки акций при ликвидации эмитента

Разбираемся с «прибыльными» нюансами

Имущество ликвидируемого АО, оставшееся после расчетов с кредиторами, распределяется между его акционерамип. 8 ст. 63, п. 1 ст. 67 ГК РФ; п. 1 ст. 23 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ.

Разница между рыночной стоимостью этого имущества и расходами на покупку акций (а также денежными вкладами в имущество АО, не возвращенными акционеру) признается дивидендами. Налог с них в такой ситуации должен уплатить сам акционерподп. 1 п. 2 ст. 43, п. 1 ст. 250, подп. 4 , 11.1 п. 1 ст. 251, п. 2 ст. 275, п. 2 ст. 277 НК РФ; Письмо Минфина от 07.11.2022 № 03-03-06/1/107900.

Но бывает, что акционер ничего не получает при ликвидации эмитента. Или стоимость полученного им имущества (сумма денежных средств) не покрывает затраты на покупку акций. В этих ситуациях у акционера образуется убытокподп. 11 п. 1 ст. 251, п. 25 ст. 280 НК РФ; Письма Минфина от 21.12.2020 № 03-03-06/1/112580; ФНС от 19.02.2020 № СД-4-3/2897:

•или в сумме фактически понесенных расходов на покупку акций, если он ничего не получил при ликвидации эмитента;

•или в сумме части фактически понесенных расходов на покупку акций, которая превышает стоимость полученного имущества.

В общем случае такой убыток можно учесть для целей налогообложения в полном объеме на дату ликвидации эмитента (внесения сведений о ликвидации в ЕГРЮЛ). Сделать это нужно в соответствующей налоговой базе в зависимости от категории акцийп. 9 ст. 63 ГК РФ; п. 25 ст. 280 НК РФ; Письмо Минфина от 28.09.2018 № 03-12-13/70075.

Из разъяснений чиновников следует, что при ликвидации эмитента и получении убытка стоимость полученного имущества и затраты на покупку акций — это доходы и расходы, связанные с выбытием ценных бумагпп. 2, 3 ст. 280 НК РФ. То есть учитывать убыток нужно в следующем порядке: стоимость полученного имущества надо отразить в доходах, а затраты на покупку акций — в расходахПисьма Минфина от 10.11.2022 № 03-03-06/3/109472, от 04.04.2022 № 03-03-06/1/27591; ФНС от 04.04.2019 № СД-4-3/6181@.