Главная Бухгалтерские журналы Главная книга № 12/2023 → Как учесть налоговый убыток …
Статья журнала 
:
актуально на 13 июня 2023 г.
1 читатель оценил статью
Добавить в «Нужное»
Содержание №12/2023 г.
ОСН УСН
К.В. Гусев,
старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Если компания — эмитент акций ликвидируется, в том числе в результате банкротства, ее акции выбывают из оборота. И у покупателя акций может образоваться убыток. Как правильно определить величину убытка? Можно ли учесть его для целей налогообложения? Можно ли перенести убыток на будущее и уменьшить налоговую базу следующих периодов? Как отразить его в декларации по налогу на прибыль?

Как учесть налоговый убыток от покупки акций при ликвидации эмитента

Разбираемся с «прибыльными» нюансами

Имущество ликвидируемого АО, оставшееся после расчетов с кредиторами, распределяется между его акционерамип. 8 ст. 63, п. 1 ст. 67 ГК РФ; п. 1 ст. 23 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ.

Разница между рыночной стоимостью этого имущества и расходами на покупку акций (а также денежными вкладами в имущество АО, не возвращенными акционеру) признается дивидендами. Налог с них в такой ситуации должен уплатить сам акционерподп. 1 п. 2 ст. 43, п. 1 ст. 250, подп. 4 , 11.1 п. 1 ст. 251, п. 2 ст. 275, п. 2 ст. 277 НК РФ; Письмо Минфина от 07.11.2022 № 03-03-06/1/107900.

Но бывает, что акционер ничего не получает при ликвидации эмитента. Или стоимость полученного им имущества (сумма денежных средств) не покрывает затраты на покупку акций. В этих ситуациях у акционера образуется убытокподп. 11 п. 1 ст. 251, п. 25 ст. 280 НК РФ; Письма Минфина от 21.12.2020 № 03-03-06/1/112580; ФНС от 19.02.2020 № СД-4-3/2897:

или в сумме фактически понесенных расходов на покупку акций, если он ничего не получил при ликвидации эмитента;

или в сумме части фактически понесенных расходов на покупку акций, которая превышает стоимость полученного имущества.

В общем случае такой убыток можно учесть для целей налогообложения в полном объеме на дату ликвидации эмитента (внесения сведений о ликвидации в ЕГРЮЛ). Сделать это нужно в соответствующей налоговой базе в зависимости от категории акцийп. 9 ст. 63 ГК РФ; п. 25 ст. 280 НК РФ; Письмо Минфина от 28.09.2018 № 03-12-13/70075.

Из разъяснений чиновников следует, что при ликвидации эмитента и получении убытка стоимость полученного имущества и затраты на покупку акций — это доходы и расходы, связанные с выбытием ценных бумагпп. 2, 3 ст. 280 НК РФ. То есть учитывать убыток нужно в следующем порядке: стоимость полученного имущества надо отразить в доходах, а затраты на покупку акций — в расходахПисьма Минфина от 10.11.2022 № 03-03-06/3/109472, от 04.04.2022 № 03-03-06/1/27591; ФНС от 04.04.2019 № СД-4-3/6181@.

Итак, при исчислении налога на прибыль порядок учета убытка по выбывшим акциям будет зависеть от категории акций. Для целей налогового учета ценные бумаги делятся на обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг (далее — обращающиеся и необращающиеся ценные бумаги)п. 9 ст. 280, ст. 329 НК РФ. Кроме того, особенности учета убытка появляются, когда доходы от выбытия акций облагаются по ставке 0%п. 4.1 ст. 284 НК РФ. Давайте рассмотрим возможные ситуации.

Справка

Для целей налогообложения акции признаются обращающимися при одновременном выполнении следующих условийп. 9 ст. 280 НК РФ:

если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с применимым законодательством;

если информация об их ценах (котировках) публикуется в СМИ (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли (иным уполномоченным лицом) любому заинтересованному лицу в течение 3 лет после даты совершения операций с ценными бумагами;

если по ним в течение последовательных 3 месяцев, предшествующих дате совершения налогоплательщиком сделки с этими ценными бумагами, хотя бы один раз рассчитывалась рыночная котировка (за исключением случая расчета рыночной котировки при первичном размещении ценных бумаг эмитентом).

Ситуация 1. Акции эмитента являлись обращающимися. Доходы (расходы) по операциям с обращающимися ценными бумагами учитываются в общей налоговой базе. Поэтому убыток от операций с ними при ликвидации эмитента уменьшает прибыль (увеличивает убыток) в целом по организациип. 21 ст. 280 НК РФ. В декларации по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период, в котором произошла ликвидация, нужно указатьпп. 6.2, 7.6 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ (далее — Порядок заполнения декларации):

по строке 023 приложения № 1 к листу 02 — рыночную стоимость полученного при ликвидации имущества (если такое имущество было получено);

по строке 072 приложения № 2 к листу 02 — сумму затрат на приобретение акций.

Ситуация 2. Акции эмитента не являлись обращающимися. Налоговая база по операциям с такими ценными бумагами определяется отдельно от общей налоговой базып. 22 ст. 280 НК РФ. Поэтому, по мнению чиновников, и убыток от выбытия таких акций нужно учитывать отдельно — в налоговой базе по операциям с необращающимися ценными бумагами (производными финансовыми инструментами (ПФИ)). Уменьшить на него общую налоговую базу нельзяПисьма Минфина от 06.08.2019 № 03-03-07/59117; ФНС от 04.04.2019 № СД-4-3/6181@.

Некоторые суды придерживаются позиции, что при ликвидации эмитента положения НК не запрещают акционеру учесть такой убыток в общей налоговой базеПостановление АС СКО от 27.01.2021 № Ф08-12190/2020. Но в отсутствие однозначно сложившейся практики следование этой позиции, скорее всего, приведет к претензиям ИФНС.

Возможности упрощенцев по учету расходов ограничены закрытым перечнем. Из-за этого убыток по выведенным из оборота ценным бумагам ликвидированного эмитента УСН-базу не уменьшает

Возможности упрощенцев по учету расходов ограничены закрытым перечнем. Из-за этого убыток по выведенным из оборота ценным бумагам ликвидированного эмитента УСН-базу не уменьшает

В «прибыльной» декларации расчет налоговой базы по операциям с такими ценными бумагами отражается в листе 05 с кодом «1» по реквизиту «Вид операции». В общем случае при отражении рассматриваемого убытка в листе 05 нужно указатьпп. 2.3, 16.2, 16.3, 16.6 Порядка заполнения декларации:

по строкам 010 и 011 (в составе общей суммы доходов) — рыночную стоимость полученного при ликвидации имущества (если такое имущество было получено);

по строкам 020 и 021 (в составе общей суммы расходов) — затраты на приобретение акций;

по строке 040 — прибыль (убыток) в виде разницы между строками 010 и 020 (сумму убытка нужно отразить со знаком минус);

по строке 060 — налоговую базу по операциям с необращающимися ценными бумагами (ПФИ) без учета убытков прошлых периодов.

При получении в налоговом периоде убытка по операциям с необращающимися ценными бумагами (ПФИ) его можно перенести на будущее и уменьшить налоговую базу следующих налоговых (отчетных) периодов. Но только по операциям с необращающимися ценными бумагами (ПФИ). В период по 31.12.2024 уменьшение налоговой базы на сумму такого убытка возможно не более чем на 50%п. 22 ст. 280, п. 2.1 ст. 283 НК РФ.

При уменьшении такой налоговой базы следующих периодов в декларации нужно будетпп. 1.1, 9.1, 16.6 Порядка заполнения декларации:

по строкам 060—100 листа 05 рассчитать сумму налоговой базы с учетом ее уменьшения на убыток прошлых периодов;

заполнить отдельное приложение № 4 к листу 02 декларации с кодом «05» по реквизиту «Признак налогоплательщика (код)». Это приложение нужно заполнять только в составе деклараций за I квартал и за год.

Ситуация 3. В отношении доходов от реализации акций (как обращающихся, так и необращающихся) выполняются условия для их обложения по ставке 0%. Нулевая ставка применяется к налоговой базе по доходам от операций по выбытию акций, еслип. 4.1 ст. 284, пп. 1, 2 ст. 284.2 НК РФ; ст. 2 Закона от 29.12.2015 № 396-ФЗ; Письма Минфина от 25.10.2021 № 03-03-07/86022, от 21.06.2021 № 03-03-06/1/48424:

на дату выбытия они непрерывно принадлежат акционеру на праве собственности или на ином вещном праве более 5 лет;

не более 50% активов ликвидированного АО по данным финотчетности прямо или косвенно состоят из недвижимого имущества, находящегося на территории России (с 01.01.2023 это условие не обязательно в отношении обращающихся акций российских организаций высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики).

Налоговая база по операциям с такими акциями определяется отдельно и отражается по строке 010 листа 04 декларации с кодом «7» по реквизиту «Вид дохода». При ликвидации эмитента акций и получении убытка в виде затрат на их покупку по этой строке нужно указать «0»пп. 2, 8 ст. 274 НК РФ; пп. 15.1.4, 15.2 Порядка заполнения декларации; Письмо ФНС от 19.02.2020 № СД-4-3/2897.

Этот убыток не влияет на прибыль (убыток) в целом по организации. Перенести его на будущее нельзяабз. 2 п. 1 ст. 283 НК РФ. Он может быть учтен только в налоговой базе текущего периода (периода ликвидации эмитента), облагаемой по ставке 0%Письма Минфина от 04.04.2022 № 03-03-06/1/27591, от 04.02.2022 № 03-03-06/2/7549 (п. 2). И если в текущем периоде иные операции, облагаемые по ставке 0%, отсутствуют, он никак не учитывается для целей налогообложения прибыли.

Внимание

Позаботьтесь о документальном подтверждении величины убытка, учитываемого для целей налогообложенияп. 1 ст. 252 НК РФ; Письмо Минфина от 08.05.2019 № 03-03-06/1/33703. Затраты на покупку акций можно подтвердить договором купли-продажи, передаточным актом, платежными документами, выписками по счету-депо, отчетами брокера. Рыночную стоимость имущества — отчетом независимого оценщика или внутренними документами организации, если вы определили стоимость самостоятельно.

Упрощенцы учесть убыток не смогут

На упрощенке нет специального порядка учета убытка, образовавшегося по купленным ценным бумагам, эмитент которых ликвидировался. В закрытом перечне расходов, учитываемых на УСН, такие затраты не указанып. 1 ст. 346.16 НК РФ. Минфин не против учета упрощенцами расходов на покупку ценных бумаг, но только в момент их реализации и при условии, что они покупались для перепродажи и отвечают понятию «товары»п. 3 ст. 38, подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 25.07.2022 № 03-11-06/2/71249. В нашей же ситуации акции выбывают по другой причине.

* * *

Приведенный порядок расчета и учета «прибыльного» убытка применяется и в случае ликвидациипп. 1, 25 ст. 280 НК РФ; Письмо Минфина от 02.03.2023 № 03-03-06/1/17399:

эмитента облигаций, владельцем которых является организация;

эмитента ценных бумаг (акций или облигаций), являющегося иностранной компанией (в этом случае в некоторых ситуациях доходы в виде полученного имущества могут не учитываться для целей налогообложения)пп. 2.2—2.4 ст. 277 НК РФ. При этом бумаги должны относиться к эмиссионным в соответствии с применимым законодательством иностранного государства, а также соответствовать критериям для их признания таковыми, установленным законодательством РФподп. 1 п. 1 ст. 2 Закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ.

Для целей УСН в этих ситуациях убыток от выбытия акций (облигаций) учесть также нельзя: НК это не предусмотрено.



Комментарии (0)
Другие статьи журнала по теме:
Налог на прибыль
Налог на прибыль

2025 г.

№ 12
Изучаем связь между НДС и налогом на прибыльКак не ошибиться, применяя налоговые льготы для IT-компанийКак учесть неотделимые улучшения объекта аренды у сторон арендного договораОСН и УСН: 6 актуальных вопросов по доходам и расходамТаможня скорректировала таможенную стоимость товаров: налоги и бухучет у импортера
№ 11
8 «арендно-лизинговых» вопросовКак повышение «прибыльной» ставки сказалось на исправлении старых ошибокНа какие льготы по налогам может рассчитывать IT-компанияУчетные последствия ремонта арендованного помещения у арендатора
№ 10
Как учесть расходы на парковку легковых автомобилей сотрудников возле офиса
№ 9
Какие расходы при ОСН запрещает списывать Минфин
№ 8
Бухгалтерский и налоговый учет НЗП — пытаемся сблизитьПрямой или косвенный налоговый расход: о чем спорят в судахПрямые или косвенные расходы: учет для налога на прибыльСвежая партия вопросов-ответов про подотчет
№ 6
Выручка от реализации услуг признается в периоде их оказанияЗакрываем 2024 год: «прибыльный» учет расходов, заполнение отчетностиУчет затрат на ОС при применении федерального вычета и амортизационной премииУчет курсовых разниц у продавца
№ 4
Исправление налоговых ошибок за 2022—2024 годы: алгоритмКакая первичка потребуется для обоснования ряда налоговых расходов
№ 3
9 ответов на вопросы о заполнении расчета при выплате доходов иностранным организациямКак в «прибыльной» декларации отражать операции с цифровой валютойКак учесть финобеспечение предупредительных мер и возмещаемые расходыНовая «прибыльная» декларация с 2025 годаС УСН на ОСН: что учесть при переходе на общий режимУстановили систему вентиляции: учетные и налоговые последствия
№ 2
Как учитывать выплату премий сотрудникамРазбираемся с «прибыльными» нововведениями 2025 годаУборка снега и наледи: как учесть и какими документами запастись
№ 1
Повышающий коэффициент к расходам на ПО: разъясняет Минфин

2024 г.

№ 24
7 ситуаций, когда можно/нельзя включать НДС в расходы по налогу на прибыльКак учесть новогодние расходы, не вызвав претензий у ИФНСПроясняем учет основных средств: 6 вопросов от подписчиковУчитываем затраты на обучение сотрудников и соискателей
№ 23
Выполняем условия для «прибыльной» ставки 0% при продаже акций
№ 21
Как продавцу учесть передачу товара на тестирование потенциальному покупателюРеализация акций: особенности налогового учета у продавца
№ 20
Ежемесячные авансы по прибыли на I квартал 2025 года: по какой ставке считать
№ 17
Изучаем летние «прибыльные» новшества на 2024 годОтличия расходов на модернизацию сайта от расходов на его содержание
№ 16
«Прибыльные» изменения: к чему готовиться плательщикам налога с 2025 года
№ 15
Корпоративные карты: разбираем нюансы работы с нимиСубсидии: учет у плательщиков налога на прибыльУчет на ОСН субсидии на НИОКР: бухучет, налог на прибыль, НДС
№ 14
Как учесть бумажные и электронные издания, используемые в работеСвежая подборка вопросов-ответов на «прибыльную» темуТопливные карты: какие нужны документы для работы с нимиТопливные карты: учет покупки ГСМ и самих карт
№ 13
8 вопросов о рекламе в социальных сетяхВозмещение ущерба при ДТП служебного автомобиля: учетные нюансыКак в «прибыльной» базе учесть компенсацию за использование личного автоСлужебная квартира: амортизируемое имущество или нетФНС разъяснила, как заполнять расчет сумм доходов, выплаченных иностранным организациям
№ 12
Бухгалтерский и налоговый учет возврата товаровДлящиеся услуги: учет у исполнителя и заказчика
№ 11
Взаимозачет вклада участника в имущество ООО: возникнет ли у ООО налогооблагаемый доход?Нюансы учета и оформления расходов на мобильную связьОбразовался металлолом: решаем налоговые и бухгалтерские вопросы
№ 10
Выплаты иностранным организациям: новые вопросы по налоговому расчетуКак оформить и учесть расходы на связь: Интернет, почту, стационарный телефон
№ 9
Утвержден новый размер компенсаций за использование личного транспорта
№ 8
Арендуем землю: что с бухучетом и налогамиОтражаем в учете участие в тендере по госзакупкам
№ 7
Амортизация ОС при переходе фирмы с «доходной» упрощенки на общий режимКак отразить выплаченные иностранной компании дивиденды в «прибыльной» декларацииКомпенсация морального вреда: порядок оценки и особенности учетаПотери в торговом зале: списать или забытьПризнание старых ошибок: главное — не навредить казне
№ 6
Аренда авто без экипажа: 4 «расходных» вопроса арендатораВопросы по резервам при подготовке к годовой отчетностиПодводим «прибыльные» итоги 2023 года: заполнение декларации и учет затратУчет дополнительной гарантии на приобретенное оборудование
№ 5
Какие виды долгов могут быть сомнительными для целей НКМожно ли учесть в расходах серую зарплатуНюансы заполнения расчета о выплаченных иностранцам доходах — в вопросах и ответахРезерв по сомнительным долгам физлиц: особенности созданияСделка РЕПО в налоговом учете покупателя
№ 4
Налоговый резерв на ремонт основных средствЧто считать расходами на благоустройство территории и как их учесть
№ 3
4 варианта передачи имущества от ИП в ООО
№ 2
В форму налогового расчета о выплаченных иностранцам доходах внесены измененияНалог на прибыль: изучаем нововведения 2024 года
№ 1
Инвентаризация в конце года: интересные вопросы

2023 г.

№ 24
Модернизация ОС: влияние на амортизацию в налоговом учетеНовогодняя проверка налоговых резервов
№ 23
«Сверхприбыльные» новости: утверждение декларации, разъяснения МинфинаНовые шины для машины — это запасыУтверждена новая форма расчета о выплаченных иностранцам доходах
№ 22
Когда оплата проезда вахтовиков учитывается в «прибыльных» расходахЛизинг: ваши новые вопросы — наши новые ответыНалоговый учет у лизингополучателя: внимание на выкупную стоимостьПравила выдачи спецодежды: новшества от Минтруда, бухучет и налоги
№ 21
Разукомплектация ОС: налоговый аспект
№ 20
«Прибыльный» учет доходов и расходов: готовимся к отчетности за 9 месяцевБухучет налога на сверхприбыль: оценочное обязательство — 2023Потратились на рекламу? Как учесть и оформить расходы
№ 19
Безнадежный долг без попыток взыскания: как ИФНС посмотрит на списание?Право заключения договора аренды земли: как учесть его оплатуСмена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
Двойное налогообложение: правила игры поменялисьЗаработали сверхприбыль? Не забудьте поделиться с госбюджетомКак заполнить расчет о выплаченных иностранцам доходах с учетом поправок в НК
№ 17
ЕНС-нюансы при подаче «прибыльной» декларации к уменьшениюАО выкупает собственные акции: бухгалтерские и налоговые последствияКогда рекламные расходы не признают реальными: история одного судебного спораЛетние «прибыльные» новшества — 2023: разнообразные, но не для всехЦелевая субсидия из бюджета — включать ли в состав доходов?
№ 16
В целях налога на прибыль можно будет учитывать больше расходов на страховку
№ 15
5 вопросов по резерву сомнительных долгов и 1 — по просроченной дебиторкеВ каких случаях налоговые расходы на ремонт и аренду ОС отнести к прямымКак исполнить обязанности налогового агента при выплате доходов иностранной компанииКак участнику учесть налоговый доход (убыток) при ликвидации ООО или выходе из него
№ 14
Налоговое агентирование по прибыли: ответы на вопросыРешаем вместе «прибыльные» задачки по расчету налога за полугодиеЧто делать с «упрощенным» долгом после перехода на ОСН
№ 13
Выход иностранной компании из бизнеса: как исполнить обязанности налогового агентаКак уплатить налог на прибыль с доходов иностранного участника при изменении уставного капиталаПродажа бизнес-недвижимости дешевле кадастра — доначислят ли налогСформирует ли банковская гарантия для покупки ОС его первоначальную стоимость?
№ 12
Расходы на гражданскую оборону учитываются в «прибыльной» базе
№ 11
Как платить в бюджет НДС и налог на прибыль в 2023 годуОтветы на ГСМ-вопросы про учет и оформление
№ 10
Представительские расходы: нюансы учета и оформления
№ 9
Брак в ОС или малоценке: налоговый аспект возврата поставщикуКак учесть и обосновать маркетинговые и другие «скользкие» расходыКогда ИФНС оспорит списание испорченных или потерянных ТМЦ: примеры судебных решенийРасходы на комфорт и красоту рабочего пространства: как учесть и обосновать
№ 8
Как НКО учитывать оказание платных образовательных услугКак заемщику учесть расходы на страхование и оценку предмета залога
№ 7
Вторичная цессия: как учесть повторную уступку долгаПереход права собственности на товар: как влияет на обязанности сторон и учетПовторная уступка: учетные нюансы при вторичной цессии по договору реализации
№ 6
Возврат денег за неиспользованный подарочный сертификат его владельцуНалог на прибыль: отчитываемся за 2022 год без требований и штрафов
№ 5
Особенности налогообложения цифровых финансовых активов
№ 3
Отрицательные курсовые разницы в учете 2022 года: внесение исправлений неизбежно?
№ 2
«Прибыльные» новшества — 2023. К чему готовиться?
№ 1
Ассорти новогодних вопросов: о налогах и не только
Опрос
Предоставляет ли ваш работодатель оплачиваемые «диспансеризационные» выходные дни работникам?

Налоговые ловушки безвозмездных сделок

24 июня 10:30–12:30 (МСК)
Варианты участия
Вебинар, прямой эфир
Прямой эфир, живое общение с лектором
Вебинар, запись
Доступ к видеозаписи и материалам
Лектор
Ведет вебинар
Евгения Филимонова
главный редактор журнала «Главная книга»
Регистрация на вебинар
VK Одноклассники Youtube Rutube Zen Telegram

Сетевое издание для бухгалтера «Главная книга онлайн» © 2012–2025 г. Зарегистрировано в Роскомнадзоре 07.03.2017 Эл № ФС77-69014. Ver. 5.0.0. Все права защищены.
Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения издательства «Главная книга». Технические вопросы: support@glavkniga.ru

Нужное Нужное