В форму налогового расчета о выплаченных иностранцам доходах внесены изменения

Общие изменения при заполнении расчета

Новая форма и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС от 26.09.2023 № ЕД-7-3/675@.

В форме учтены изменения, внесенные в НК, в частностипп. 2, 4 ст. 287, пп. 3, 4 ст. 289, пп. 1, 4 ст. 310 НК РФ:

•о сроках уплаты налога на доходы иностранцев (не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода) и представления налогового расчета (не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, и 25 марта следующего года);

•о дате, на которую нужно пересчитывать сумму налога, рассчитанную в инвалюте (это дата выплаты дохода иностранной организации).

Напомним, что обязанность формировать расчет возникает у налоговых агентов (юрлиц и предпринимателей) при выплате дохода иностранной организации. Заполнять расчет надо нарастающим итогом. То есть даже если выплаты были только в первом отчетном периоде (например, в январе или I квартале), то расчет все равно нужно будет сдавать за все отчетные периоды до конца годаПисьмо ФНС от 14.11.2023 № ШЮ-4-13/14369@.

В расчет нужно включать все виды доходов, которые относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ:

•подлежащие обложению налогом;

•не подлежащие налогообложению;

•проведенные в неденежной форме (в частности, в виде взаимозачетов, капитализации процентов).

Новая форма теперь состоит не из трех, а из пяти разделов. Добавились два раздела, в которых надо отражать доходы иностранной организации, не подлежащие налогообложениюРешение ВС от 30.03.2023 № АКПИ23-19; Письмо ФНС от 14.11.2023 № ШЮ-4-13/14369@. Значительно расширен и уточнен перечень кодов доходов, который применяется при заполнении новой формы налогового расчетаприложение № 6 к Порядку, утв. Приказом ФНС от 26.09.2023 № ЕД-7-3/675@ (далее — Порядок).

Что поменялось при заполнении прежних разделов расчета

В расчете поменялась структура раздела 1 «Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая уплате в бюджет по выплатам, произведенным в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода, по данным налогового агента». Убрали строку со сроком уплаты (строка 030 прежней формы). А вместо одной строки 040 для налога к уплате ввели три строки (030, 040, 050) — для налога по первому, второму и третьему срокам уплатып. 33 Порядка. Например, для расчета за I квартал предельные сроки уплаты: первый (строка 030) — 28 февраля, второй (строка 040) — 28 марта, а третий (строка 050) — 28 апреля.

Если отчетным периодом у вас признается месяц (2 месяца, 3 месяца и т. д.), то сумму налога, который подлежит уплате, надо указать в строке 030, а в строках 040 и 050 поставить нули.

Раздел 2 «Сумма налога с выплаченных сумм доходов» теперь включает два подраздела — 2.1 и 2.2пп. 37, 38, 46 Порядка.

В подразделе 2.1 нужно отражать налог, исчисленный по видам выплат. По каждому коду вида доходов надо заполнить отдельный блок (строки 010—040) с общей суммой налога, исчисленного с начала года со всех доходов иностранцев этого кода, и с суммой налога, исчисленного со всех «иностранных» доходов этого кода в предыдущих отчетных периодах текущего годапп. 39, 41—44 Порядка.

В подразделе 2.2 отражается обобщенная информация о суммах налога нарастающим итогом с начала годапп. 48—50 Порядка.

В разделе 3 «Расчет сумм выплаченных доходов и удержанных налогов» подраздел 3.2 дополнили строками 014 «Признак наличия ведомости банковского контроля» и 016 «Номер ведомости банковского контроля». В строке 016 надо указывать уникальный номер контракта (кредитного договора), на основании которого выплачивается доход иностранцу. Он отражен в ведомости банковского контроля по контракту (кредитному договору), принятому на учет уполномоченным банкомразд. II Инструкции ЦБ от 16.08.2017 № 181-И. Строку 016 заполнять не нужно, если в строке 014 указали «0»пп. 65, 66 Порядка.

В строке 120 подраздела 3.2 обновленной формы надо указывать курс рубля на дату выплаты дохода. Поправки в НК, изменившие правила пересчета в рубли агентского налога, вступили в силу в 2023 г. В строке 130 новой формы нужно отражать сумму дохода в рублях (а не дату перечисления налога в бюджет, как прежде)пп. 76—78 Порядка.

Появились новые разделы расчета

Форма расчета дополнена двумя разделами, это:

•раздел 4 «Сведения о выплаченных иностранным организациям доходах, не подлежащих налогообложению (за исключением продажи товаров)»пп. 2, 2.3 ст. 309 НК РФ; п. 111 Порядка. Здесь отражается, например, информация о доходах от продажи имущественных прав и иного имущества (кроме продажи товаров), выполнения работ, оказания услуг в РФ (не через постоянное представительство в РФ), доходов от продажи недвижимого и движимого имущества. Раздел состоит из двух подразделов — 4.1 со сведениями об иностранце и 4.2 со сведениями о доходах;

•раздел 5 «Сведения о выплаченных иностранным организациям доходах от продажи товаров, не подлежащих налогообложению». Здесь надо указать сведения о доходах по внешнеторговым контрактам, предметом которых является приобретение у иностранцев товаров с кодом дохода «33» из приложения № 6 к Порядку заполнения расчетап. 2 ст. 309 НК РФ; пп. 130, 131 Порядка.

С учетом появления новых разделов (4 и 5) заполнять расчет удобнее в следующем порядке: раздел 3 с подразделами 3.1, 3.2 и 3.3 → раздел 4 с подразделами 4.1 и 4.2 (если требуется заполнение раздела 4) → раздел 5 (если требуется его заполнение) → раздел 2 с подразделами 2.1 и 2.2 → раздел 1 → титульный лист (здесь придется указать общее количество страниц в расчете).

Ответственность за непредставление расчета и отражение недостоверных сведений

За непредставление вовремя расчета налоговому агенту грозит штраф 5% от суммы налога (по расчету), не перечисленной в отведенный НК РФ срок, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для представления расчета. При этом штраф не может быть более 30% указанной суммы и менее 1 000 руб.п. 1 ст. 119 НК РФ; Письмо ФНС от 14.11.2023 № ШЮ-4-13/14369@

Если представлены недостоверные сведения, то штраф составит 500 руб. за каждый документ, содержащий недостоверные сведенияп. 1 ст. 126.1 НК РФ.

Если в поданном расчете сведения отражены не полностью (совсем не отражены) или допущены ошибки и это привело к занижению (или завышению) суммы налога, необходимо внести изменения и представить уточненный расчет. В этом случае штрафа можно избежать. Главное — сделать это до того, как налоговый орган сообщит об ошибкеп. 2 ст. 126.1 НК РФ.

За непредставление (несвоевременное представление) расчета, за представление неполных (искаженных) сведений должностным лицам налогового агента грозит штраф от 300 до 500 руб.п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ Если расчет не представлен в течение 20 рабочих дней со дня окончания срока подачи, налоговики могут принять решение о приостановлении операций налогового агента по счетам в банке и переводов его электронных денегп. 3.2 ст. 76 НК РФ; Письмо ФНС от 14.11.2023 № ШЮ-4-13/14369@.

* * *

С 01.01.2024 уточненный налоговый расчет заполняется так: он должен содержать данные по всем иностранным организациям, указанным в ранее представленном расчете. А не только по которым обнаружены факты неотражения сведений. Уточненный налоговый расчет надо представлять в налоговый орган по форме, действовавшей в том отчетном (налоговом) периоде, за который вносятся измененияпп. 5, 6 ст. 81 НК РФ; Письмо ФНС от 14.11.2023 № ШЮ-4-13/14369@. При этом изменения по отраженной ранее конкретной выплате надо вносить с сохранением порядкового номера выплаты. При добавлении информации о неотраженной ранее выплате такой выплате надо присвоить следующий порядковый номер.