Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 июля 2021 г.

Содержание журнала № 14 за 2021 г.
ОСН
Ю.В. Капанина,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Как заполнить авансовые строки в «прибыльной» отчетности, можно ли не платить авансы при сезонной деятельности, как учитывать те или иные расходы в налоговых целях, как исправить выявленные ошибки? Ответы на эти вопросы пригодятся вам при подготовке полугодовой декларации по налогу на прибыль.

«Прибыльные» авансы, расходы, исправление ошибок: сдаем отчетность за полугодие

Сезонная деятельность: можно ли не начислять «прибыльные» авансы

У нас сезонная отгрузка, показательным является II квартал. Можно ли не начислять в декларации «прибыльные» авансовые платежи на III квартал? Сумма авансов большая, поэтому не вижу смысла платить, а потом ее же ставить к уменьшению вплоть до II квартала следующего года. Это все укажу в пояснительной записке.

Сезонный характер деятельности не освобождает организацию от обязанности отражать в «прибыльной» декларации авансы на те периоды, когда у компании затишье

Сезонный характер деятельности не освобождает организацию от обязанности отражать в «прибыльной» декларации авансы на те периоды, когда у компании затишье

— Чтобы избежать при камералке проблем с проверяющими, при получении соответствующих «прибыльных» результатов по итогам полугодия в декларации за этот период вам нужно указать авансы на III квартал, заполнив строки 290—310 листа 02. Ведь в НК РФ нет никаких послаблений или специальных положений для организаций, ведущих свою деятельность сезонно. «Прибыльные» авансы они должны определять и уплачивать в общеустановленном порядкеПисьма Минфина от 18.06.2007 № 03-03-06/1/385; УФНС по г. Москве от 29.04.2008 № 20-12/041774.

В то же время перечислять авансовые платежи, зная, что в дальнейшем из-за отсутствия прибыли они станут переплатой, действительно нерезонно. К тому же штраф по ст. 122 НК РФ за неуплаченные авансы вам не грозит, ведь его могут начислить только за неуплату налогап. 3 ст. 58 НК РФ; Письмо ФНС от 26.07.2018 № СА-4-7/14490@; п. 16 Информационного письма Президиума ВАС от 17.03.2003 № 71. Единственное — НК РФ предусматривает начисление пеней за несвоевременную уплату авансовых платежейп. 3 ст. 58 НК РФ. Но даже начисленные «авансовые» пени должны быть списаны/соразмерно уменьшены, если по итогам года сумма налога окажется меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого годап. 14 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57; Письма Минфина от 04.09.2018 № 03-02-08/63001, от 22.01.2010 № 03-03-06/1/15; ФНС от 13.11.2009 № 3-2-06/127. И если у вас на самом деле не будет расти прибыль после полугодия, то никаких пеней за неуплату авансов не будет.

Как в полугодовой декларации показать сумму к уменьшению за I квартал

Подскажите, как правильно заполнить «прибыльную» отчетность за полугодие. Ситуация такая: в декларации за I квартал 2021 г. строка 180 оказалась меньше, чем строка 210 (ее значение перенесли из декларации за 9 месяцев 2020 г.), и эту разницу показали в разделе 1 как сумму налога к уменьшению. За полугодие — убыток. Получается, что в декларации за полугодие в строку 210 я заношу ту мизерную сумму налога, что указала в строке 180 за I квартал. А как же тогда быть с суммой к уменьшению за I квартал: ее нужно куда-нибудь приплюсовывать или отдельно записать в какую-то строку?

— Сумма налога к уменьшению, указанная в декларации за I квартал, — это переплата авансовых платежей (признается таковой после завершения камеральной проверки этой отчетности). Налоговики увидят ее в вашей карточке расчетов с бюджетом. И в декларации за следующий период эту переплату отражать нигде не надо. Ведь в отчетности показывают начисление авансовых платежей и самого налога, а не их уплату.

Заметим также, что ваши рассуждения относительно заполнения строки 210 листа 02 декларации за полугодие неверны. У вас потерялись ежемесячные авансы из строки 290.

Если компания уплачивает «прибыльные» авансы ежеквартально + ежемесячно внутри каждого квартала, то строка 210 за полугодие = строка 180 за I квартал + строка 290 за I квартал.

Поскольку за полугодие вышел убыток и строки 180—200 листа 02 за этот отчетный период нулевые, то у вас снова получится налог к уменьшению (в строки 280 и 281 вписывается разница показателей строк 220 и 190 листа 02 и 230 и 200 листа 02 соответственно). Из-за убытка строка 290 листа 02 декларации за полугодие тоже будет нулевой, и ежемесячные авансы в течение III квартала платить не нужноп. 5.14.1 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@.

Что делать, если в I квартале 2021 г. услуга ошибочно оприходована дважды

Обнаружили, что в I квартале 2021 г. в налоговых расходах два раза отразили сумму за одну и ту же услугу. Как правильно поступить: сторнировать неверную запись в регистре и сдать уточненку по прибыли или во II квартале уменьшить стоимость полученных услуг на сумму ошибки?

— В результате ошибки у вас завышены «прибыльные» расходы, а значит, налог в бюджет за I квартал недоплачен. А такие погрешности исправляются только путем подачи уточненной декларациип. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ. Чтобы избежать штрафа за неполную уплату налога, перед подачей уточненки доплатите недоимку и пениподп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ.

Занижены налоговые расходы в убыточном периоде: как исправить

Организация получила процентный заем от физлица в январе 2021 г. Организация убыточная. «Прибыльную» декларацию за I квартал сдали, а проценты по займу начислить забыли. Ошибку обнаружили только сейчас. Как ее исправить? Надо ли подавать корректировку?

— По нормам НК РФ ошибки прошлых периодов можно исправлять в текущем, если они привели к излишней уплате налогап. 1 ст. 54 НК РФ; Письмо Минфина от 24.03.2017 № 03-03-06/1/17177. Однако, по мнению Минфина, если ошибка допущена в убыточном периоде, когда у компании отсутствовал налог к уплате, исправить ее можно только с помощью уточненкиПисьма Минфина от 11.08.2011 № 03-03-06/1/476, от 07.05.2010 № 03-02-07/1-225.

Но недавно Верховный суд высказал иной подход. Судьи считают, что исправить старую ошибку в текущем периоде можно вне зависимости от полученного компанией в «ошибочном» периоде финансового результата (прибыль или убыток). Главное, чтобы в итоге от этого перерасчета не пострадал бюджетОпределение ВС от 12.04.2021 № 306-ЭС20-20307.

Как поступить — решать вам. Но если текущий период у вас тоже будет убыточным, то безопаснее исправить ошибку путем подачи уточненки за I кварталПисьма Минфина от 06.04.2020 № 03-03-06/2/27064, от 16.02.2018 № 03-02-07/1/9766.

Замена окон в арендуемом помещении: можно ли учесть в «прибыльных» расходах

Компания арендует офисное помещение, хотим заменить в нем деревянные окна. Только вот что это будет: текущий ремонт, капитальный или неотделимые улучшения? Можно ли такие затраты учесть при расчете налога на прибыль (арендодатель нам их не возмещает)?

— Квалификация работ зависит от цели их проведения и конечного результата. Поясним. Ремонт необходим для поддержания имущества в рабочем состоянии (устранения повреждений в ходе эксплуатации), тогда как улучшения арендованного имущества изменяют или повышают качественные характеристики этого объекта, то есть связаны с его реконструкцией, модернизацией, достройкойПисьма Минфина от 07.12.2017 № 03-03-06/2/81480; Минстроя от 27.02.2018 № 7026-АС/08; Госкомстата от 09.04.2001 № МС-1-23/1480 (п. 16). Поэтому если деревянные окна:

пригодны к эксплуатации и при этом вы меняете их на пластиковые, то существует риск, что такие затраты налоговики посчитают неотделимыми капвложениями, поскольку в результате работ может улучшиться шумо- и теплоизоляция помещения (хотя это еще придется доказать);

ветхие, рассохлись, есть щели, через которые проникает влага, то их замена на новые окна, даже с улучшенными эксплуатационными показателями, — это обычный ремонт. Ведь в результате проведения работ само офисное помещение не приобретет никаких новых свойств, а лишь сохранит свои первоначальные характеристикиПисьмо Минстроя от 10.12.2018 № 49277-ОД/08. Правда, для обоснования затрат потребуются акт осмотра окон и дефектная ведомость, в которых следует перечислить имеющиеся недостатки. Кстати, полная замена ветхих оконных блоков относится к капитальному ремонту, а не к текущему (при котором устраняются мелкие повреждения и неисправности, например меняется разбитое стекло)п. 14.2 ст. 1 ГрК РФ; Письма Минстроя от 27.02.2018 № 7026-АС/08; Госкомстата от 09.04.2001 № МС-1-23/1480 (п. 16).

Возможность учесть затраты на замену окон при расчете налога на прибыль зависит от условий договора аренды.

Ситуация 1. Неотделимые улучшения. Затраты вы сможете списать через амортизацию в течение срока договора аренды, если по договору арендодатель стоимость улучшений не возмещает и у вас есть его письменное согласие с проведением «неотделимых» работп. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258 НК РФ; Письмо Минфина от 11.09.2019 № 03-03-06/1/69963.

Ситуация 2. Капремонт. Расходы на него можно учесть, если по договору аренды капитальный ремонт помещения является обязанностью арендатораст. 616 ГК РФ. Если в договоре ничего не сказано о том, кто делает капремонт, то по общему правилу это обязанность арендодателя, и тогда включать эти затраты в налоговые расходы вам нельзя.

Как отразить в налоговом учете строительство летней беседки для отдыха

Организация собирается на собственном земельном участке рядом со своим магазином построить летнюю беседку для отдыха всех желающих. У нее будет капитальный фундамент, скамейки, облицовка плиткой, но без крыши. Стоимость работ 65 000 руб. Как учитывать такое сооружение для налоговых целей?

— Затраты на благоустройство территории можно учесть в «прибыльных» расходах, если они напрямую связаны с коммерческой деятельностью компании. Как, например, при благоустройстве территории санатория или озеленении аквапаркаПисьма Минфина от 09.11.2011 № 03-03-06/1/736 (п. 1), от 07.07.2009 № 03-03-06/1/443.

В вашем случае работа магазина не зависит от наличия или отсутствия рядом с ним обустроенного места для отдыха, поэтому расходы на строительство беседки рискованно учитывать в налоговых целях.

Авто не зарегистрировано в ГИБДД: можно ли учитывать расходы по нему

Компания на ОСН приобрела транспортное средство 5 апреля, на учет в ГИБДД поставили 23 июня. Машина работала на закрытой базе компании в апреле — июне. Можем ли мы до регистрации в ГИБДД признавать в налоговом учете расходы по амортизации ТС и расходы на его содержание (ГСМ)?

— С налоговой амортизацией автомобиля проблем возникнуть не должно. Принять авто к учету в качестве ОС можно сразу после приобретения, не дожидаясь регистрации в ГИБДД. По правилам НК РФ начисление амортизации по объекту ОС начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором он был введен в эксплуатациюп. 4 ст. 259 НК РФ. Причем факт регистрации транспортного средства в ГИБДД не влияет на общеустановленный «амортизационный» порядокПисьмо Минфина от 13.06.2012 № 03-03-06/1/303.

А вот что касается ГСМ, то с этими расходами могут возникнуть сложности. Ведь вам придется подтвердить фактическое использование транспортного средства в производственной деятельности. Однако незарегистрированное транспортное средство эксплуатировать запрещеноп. 3 ст. 15 Закона от 10.12.1995 № 196-ФЗ; п. 12 Основных положений, утв. Постановлением Правительства от 23.10.1993 № 1090. Причем требование о регистрации распространяется на всех владельцев ТС вне зависимости от того, где именно используется автомобиль: на дорогах общего пользования или на закрытой территории предприятияп. 1 ст. 4, п. 1 ч. 3 ст. 8 Закона от 03.08.2018 № 283-ФЗ. Так что безопаснее не включать затраты на ГСМ в налоговые расходы до момента госрегистрации авто.

Можно ли зачесть убыток прошлых лет, если приложение № 4 не заполнялось

У компании были убытки в некоторых прошлых налоговых периодах, но при отражении убытка в «прибыльных» декларациях никогда приложение № 4 к листу 02 не заполняли. Сейчас при сдаче декларации по прибыли за полугодие 2021 г. хотим уменьшить прибыль, зачитывая эти убытки. Не станет ли препятствием тот факт, что в прошлогодних декларациях отсутствует это приложение? Кстати, при камералках претензий у налоговиков по этому поводу не было, и в нашей КРСБ убыток отражен (это видно при сверке).

С приходом в нашу жизнь пандемии организации периодически несут «коронавирусные» расходы. Так вот, учесть при расчете налога на прибыль стоимость COVID-тестов для соискателей нельзя

С приходом в нашу жизнь пандемии организации периодически несут «коронавирусные» расходы. Так вот, учесть при расчете налога на прибыль стоимость COVID-тестов для соискателей нельзя

— С большой долей вероятности вам откажут в уменьшении текущей прибыли на прошлогодние убытки. Ведь чтобы зачесть убытки прошлых лет, нужно, чтобы они были правильно отражены в декларации того года, по итогам которого были получены, а именно указаны в приложении № 4 к листу 02п. 9.5 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@.

Отсутствие этого приложения в старых «убыточных» декларациях всплывет при камеральной проверке отчетности, в которой вы решили применить эти убытки (по всей видимости, раньше у вас не было проблем с проверяющими, поскольку убытком вы еще не пользовались). Полученная декларация в первую очередь проходит автоматизированный контрольПисьмо ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705. Программа, увидев убыток, который вы решили зачесть в этом периоде, сверит данные о нем с прошлогодней декларацией и, не обнаружив там приложения № 4 к листу 02, выдаст ошибку. А раз убыток правильно не задекларирован, то формально воспользоваться им нельзя. Неизвестно, как в этом случае поступят проверяющие: им будет достаточно вашего ответа на выставленное требование или вам сразу доначислят налог.

Поэтому, чтобы без проблем перенести убытки, лучше подать уточненки с заполненным приложением № 4 к листу 02 за предыдущие годы.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налог на прибыль
Налог на прибыль

2024 г.

№ 12
Бухгалтерский и налоговый учет возврата товаровДлящиеся услуги: учет у исполнителя и заказчика
№ 11
Взаимозачет вклада участника в имущество ООО: возникнет ли у ООО налогооблагаемый доход?Нюансы учета и оформления расходов на мобильную связьОбразовался металлолом: решаем налоговые и бухгалтерские вопросы
№ 10
Выплаты иностранным организациям: новые вопросы по налоговому расчетуКак оформить и учесть расходы на связь: Интернет, почту, стационарный телефон
№ 9
Утвержден новый размер компенсаций за использование личного транспорта
№ 8
Арендуем землю: что с бухучетом и налогамиОтражаем в учете участие в тендере по госзакупкам
№ 7
Амортизация ОС при переходе фирмы с «доходной» упрощенки на общий режимКак отразить выплаченные иностранной компании дивиденды в «прибыльной» декларацииКомпенсация морального вреда: порядок оценки и особенности учетаПотери в торговом зале: списать или забытьПризнание старых ошибок: главное — не навредить казне
№ 6
Аренда авто без экипажа: 4 «расходных» вопроса арендатораВопросы по резервам при подготовке к годовой отчетностиПодводим «прибыльные» итоги 2023 года: заполнение декларации и учет затратУчет дополнительной гарантии на приобретенное оборудование
№ 5
Какие виды долгов могут быть сомнительными для целей НКМожно ли учесть в расходах серую зарплатуНюансы заполнения расчета о выплаченных иностранцам доходах — в вопросах и ответахРезерв по сомнительным долгам физлиц: особенности созданияСделка РЕПО в налоговом учете покупателя
№ 4
Налоговый резерв на ремонт основных средствЧто считать расходами на благоустройство территории и как их учесть
№ 3
4 варианта передачи имущества от ИП в ООО
№ 2
В форму налогового расчета о выплаченных иностранцам доходах внесены измененияНалог на прибыль: изучаем нововведения 2024 года
№ 1
Инвентаризация в конце года: интересные вопросы

2023 г.

№ 24
Модернизация ОС: влияние на амортизацию в налоговом учетеНовогодняя проверка налоговых резервов
№ 23
«Сверхприбыльные» новости: утверждение декларации, разъяснения МинфинаНовые шины для машины — это запасыУтверждена новая форма расчета о выплаченных иностранцам доходах
№ 22
Когда оплата проезда вахтовиков учитывается в «прибыльных» расходахЛизинг: ваши новые вопросы — наши новые ответыНалоговый учет у лизингополучателя: внимание на выкупную стоимостьПравила выдачи спецодежды: новшества от Минтруда, бухучет и налоги
№ 21
Разукомплектация ОС: налоговый аспект
№ 20
«Прибыльный» учет доходов и расходов: готовимся к отчетности за 9 месяцевБухучет налога на сверхприбыль: оценочное обязательство — 2023Потратились на рекламу? Как учесть и оформить расходы
№ 19
Безнадежный долг без попыток взыскания: как ИФНС посмотрит на списание?Право заключения договора аренды земли: как учесть его оплатуСмена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
Двойное налогообложение: правила игры поменялисьЗаработали сверхприбыль? Не забудьте поделиться с госбюджетомКак заполнить расчет о выплаченных иностранцам доходах с учетом поправок в НК
№ 17
ЕНС-нюансы при подаче «прибыльной» декларации к уменьшениюАО выкупает собственные акции: бухгалтерские и налоговые последствияКогда рекламные расходы не признают реальными: история одного судебного спораЛетние «прибыльные» новшества — 2023: разнообразные, но не для всехЦелевая субсидия из бюджета — включать ли в состав доходов?
№ 16
В целях налога на прибыль можно будет учитывать больше расходов на страховку
№ 15
5 вопросов по резерву сомнительных долгов и 1 — по просроченной дебиторкеВ каких случаях налоговые расходы на ремонт и аренду ОС отнести к прямымКак исполнить обязанности налогового агента при выплате доходов иностранной компанииКак участнику учесть налоговый доход (убыток) при ликвидации ООО или выходе из него
№ 14
Налоговое агентирование по прибыли: ответы на вопросыРешаем вместе «прибыльные» задачки по расчету налога за полугодиеЧто делать с «упрощенным» долгом после перехода на ОСН
№ 13
Выход иностранной компании из бизнеса: как исполнить обязанности налогового агентаКак уплатить налог на прибыль с доходов иностранного участника при изменении уставного капиталаПродажа бизнес-недвижимости дешевле кадастра — доначислят ли налогСформирует ли банковская гарантия для покупки ОС его первоначальную стоимость?
№ 12
Как учесть налоговый убыток от покупки акций при ликвидации эмитентаРасходы на гражданскую оборону учитываются в «прибыльной» базе
№ 11
Как платить в бюджет НДС и налог на прибыль в 2023 годуОтветы на ГСМ-вопросы про учет и оформление
№ 10
Представительские расходы: нюансы учета и оформления
№ 9
Брак в ОС или малоценке: налоговый аспект возврата поставщикуКак учесть и обосновать маркетинговые и другие «скользкие» расходыКогда ИФНС оспорит списание испорченных или потерянных ТМЦ: примеры судебных решенийРасходы на комфорт и красоту рабочего пространства: как учесть и обосновать
№ 8
Как НКО учитывать оказание платных образовательных услугКак заемщику учесть расходы на страхование и оценку предмета залога
№ 7
Вторичная цессия: как учесть повторную уступку долгаПереход права собственности на товар: как влияет на обязанности сторон и учетПовторная уступка: учетные нюансы при вторичной цессии по договору реализации
№ 6
Возврат денег за неиспользованный подарочный сертификат его владельцуНалог на прибыль: отчитываемся за 2022 год без требований и штрафов
№ 5
Особенности налогообложения цифровых финансовых активов
№ 3
Отрицательные курсовые разницы в учете 2022 года: внесение исправлений неизбежно?
№ 2
«Прибыльные» новшества — 2023. К чему готовиться?
№ 1
Ассорти новогодних вопросов: о налогах и не только

2022 г.

№ 24
Сложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборот
№ 23
Налоги с помощи мобилизованным: что изменилось и как все пересчитатьНалоговые последствия продажи ОС, купленного в период применения ЕСХНСписание кредиторки по полученному от российского учредителя займу
№ 22
Недопоставка товаров: корректируем доходы и расходы у поставщика
№ 21
5 вопросов о новых правилах налогового учета курсовых разницАлгоритм учета в 2022 году курсовых разниц по валютным требованиям и обязательствамОказали помощь мобилизованному работнику? Не забудьте про налоги!
№ 20
Готовимся к отчетной «прибыльной» кампании за 9 месяцев
№ 18
Апгрейд льгот для IT-компаний: налог на прибыль и страховые взносыДолжник пропал из ЕГРЮЛ: когда списать дебиторкуИзучаем новые «прибыльные» поправки на 2022 годОбновление «налоговых льгот» для производителей электронной продукции и ее разработчиков
№ 17
ИП-исполнитель закрылся, но продолжает работать — чем это чревато для контрагента?Налоговый учет операций с ОФЗ
№ 16
Ответы на «прибыльные» вопросы из первых рукРетроскидки покупателю от продавца: налоговый учет
№ 15
Уступили долг с убытком? Не исключено, что убыток придется обосновать
№ 14
«Обособленные» нюансы заполнения декларации и уплаты налога на прибыльКак в «прибыльных» целях пересчитать в рубли валюту, курс которой ЦБ не устанавливаетКак выбрать амортизационную группу для автомобиляОпределяем амортизационную группу для грузовика
№ 13
5 комплектов первички для подтверждения 5 видов налоговых расходовЗаказали кейтеринг? Как учесть траты на выездное обслуживаниеКак учесть «чайно-кофейные» расходыКонсервация ОС: ОТ документов и ДО учетных последствийРазъездной характер труда сотрудников: учет и документальное обоснование
№ 12
Расходная первичка поступила с опозданием — как отразить в учете операцию
№ 11
Когда расходы на страхование имущества можно учесть в «прибыльной» базе
№ 9
Антикризисные «прибыльные» поправки — 2022Как хранить кассовые чеки для подтверждения «прибыльных» расходовКурсовые разницы из-за переоценки: временный порядок налогового учетаЛьготы по прибыли для IТ-компаний: улучшения незначительные
№ 8
Итоги I квартала: заполняем декларацию по прибыли, учитываем расходы
№ 6
«Прибыльный» квест: готовимся к сдаче декларации за 2021 годОбъединение ОС в налоговом учете: возможно, но далеко не всегда выгодно
№ 4
Учет расходов на добровольное личное страхование и пенсионное обеспечение работников
№ 3
Получили или выдали заем: что с налогами?
№ 2
«Прибыльную» декларацию за 2021 год сдавайте по новой формеОплачиваете путевки работникам? Узнайте, что изменилось в их учете с 2022 года
№ 1
Налог на прибыль — что нового с 2022 года?
26 июня 10:30-12:00 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Антон Дыбов
Ведет вебинар
ведущий эксперт издательства «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное
Содержание