Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 октября 2011 г.
Содержание журнала № 20 за 2011 г.Договор в у. е.: от первички до учета
Как повлияют последние поправки по НДС на документооборот и учет по договорам с ценой в у. е. без предоплаты
Споры по поводу того, как считать НДС по договорам, цена которых выражена в иностранной валюте или условных единицах, но оплачивается в рублях, не прекращаются уже несколько лет. Видимо, устав от них, законодатель решил разрубить этот гордиев узел, закрепив порядок в самом Налоговом кодексе.
В результате с 1 октября этого года начнет действовать новый п. 4 ст. 153 НК РФ, предусматривающий, что по договорам с ценой в у. е. курс иностранной валюты для целей определения налоговой базы по НДС фиксируется по курсу Банка России на дату отгрузки, если отгрузка предшествует оплатеподп. «б» п. 7 ст. 2, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011
Разницы же, возникающие при последующей оплате из-за колебаний курса иностранной валюты, в том числе приходящиеся на НДС, и продавец, и покупатель должны учитывать во внереализационных доходах или расходах как суммовыест. 250, п. 1 ст. 265 НК РФ.
Казалось бы, можно только порадоваться: наконец-то порядок исчисления НДС стал однозначным. Но! Для расчета НДС теперь применяется только курс иностранной валюты, установленный Банком России. А что же делать тем, у кого по договору цена пересчитывается в рубли не по официальному курсу, а по договорному? Ведь гражданское законодательство позволяет по соглашению сторон устанавливать любой курс инвалютып. 2 ст. 317 ГК РФ. И нередко цену товара определяют в условных единицах, а 1 у. е. равна, например, 1 долл. США по курсу ЦБ РФ, установленному на дату оплаты, увеличенному на 1%.
Эта статья о том, как заполнить документы и отразить в бухгалтерском и налоговом учете операции, когда по условиям договора товары (работы, услуги) оплачиваются исходя из курса иностранной валюты, установленного:
- <или>ЦБ РФ на день оплаты;
- <или>договором.
Понятно, что, если вы договорились об оплате товаров (работ, услуг) по курсу ЦБ РФ на день отгрузки, проблем у вас, в принципе, возникать не должно.
Как составить счет-фактуру
Как мы уже сказали, на дату отгрузки продавец определяет налоговую базу, исходя из курса иностранной валюты (к которой привязана цена товара), установленного ЦБ РФ на эту же датупп. 1, 4 ст. 153, п. 1 ст. 166 НК РФ. Эту сумму налога он и предъявляет покупателю, выставив ему счет-фактуру в рублях, а покупатель принимает этот НДС к вычетупп. 1, 3 ст. 168, п. 1 ст. 169, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.
Таким образом, больше не надо заполнять счета-фактуры в условных единицах. Ведь такие счета-фактуры были нужны именно для того, чтобы была возможность корректировать налоговую базу или вычеты по НДС, если курс валюты на дату отгрузки и дату оплаты различался. Теперь в этом нет необходимости.
Товары оплачиваются по курсу ЦБ РФ на дату оплаты
Этот вариант проще с точки зрения учета и документального оформления, особенно если дата отгрузки и дата перехода права собственности совпадают. Так как именно на дату перехода права собственности вы будете определять цену товаров в рублях для целей бухучетап. 6 ПБУ
Пример 1. Учет и документальное оформление операций при оплате по курсу ЦБ РФ
/ условие / ООО «Деревяшки» (продавец) заключило с ЗАО «Посиделки» (покупатель) договор поставки 10 деревянных табуретов по цене, эквивалентной 100 евро (без НДС) за один табурет. Товар оплачивается по курсу ЦБ РФ на день оплаты.
Право собственности на товар переходит к покупателю в момент передачи ему товара, то есть дата отгрузки и дата перехода права собственности совпадаютп. 1 cт. 223, п. 1 ст. 224 ГК РФ.
Предположим, что курс евро к рублю, установленный ЦБ РФ, составил:
- на дату отгрузки товара (10 октября 2011 г.) —
41 руб/евро; - на отчетную датупп. 7, 8 ПБУ
3/2006 ; п. 3 ст. 14 Федерального закона от 21.11.96№ 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; п. 48 ПБУ4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утв. Приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н (31 октября 2011 г.) —40 руб/евро; - на дату оплаты товара покупателем (2 ноября 2011 г.) —
42 руб/евро.
/ решение / Рассмотрим документооборот и учет в этой ситуации.
Учет у продавца
Счет-фактуру ООО «Деревяшки» должно заполнить так (приводятся только необходимые графы). Цена за единицу товара составляет 4100 руб. (100 евро х
| 1130 | | 10.10.2011 | |
...
| |
Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права | Единица измерения | Количество | Цена (тариф) за единицу измерения | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего без налога | ... | Налоговая ставка | Сумма налога | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога | ... |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 7 | 8 | 9 | ||
шт. | 10 | 4100 | 41 000 | 18% | 7380 | 48 380 | |||
Всего к оплате | 7380 | 48 380 |
Данные из счета-фактуры ООО «Деревяшки» должно отразить в книге продаж (приводятся только необходимые графы).
КНИГА ПРОДАЖ
Дата и номер счета-фактуры продавца | … | Всего продаж, включая НДС | В том числе | … | |
продажи, облагаемые налогом по ставке | |||||
18 процентов (5) | |||||
стоимость продаж без НДС | сумма НДС | ||||
(1) | (4) | (5а) | (5б) | ||
10.10.2011 № 1130 | 48 380 | 41 000 | 7380 |
Товарную накладную по форме
Номер документа | Дата составления | ||
1195 | 10.10.2011 |
... | Товар | ... | Единица измерения | ... | Количество | ... | Цена, руб. коп. | Сумма без учета НДС, руб. коп. | НДС | Сумма с учетом НДС, руб. коп. | |
наименование, характеристика, сорт, артикул товара | наименование | мест, штук | ставка, % | сумма, руб. коп. | |||||||
2 | 4 | 8 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | ||||
шт. | 10 | 4100 | 41 000 | 18 | 7380 | 48 380 | |||||
Всего по накладной | 10 | X | 41 000 | X | 7380 | 48 380 |
Как видите, суммовые показатели в товарной накладной тождественны суммовым показателям счета-фактуры.
В бухучете ООО «Деревяшки» надо сделать такие проводки.
Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
На дату отгрузки товара (10 октября 2011 г.) | |||
Признана выручка от реализации товара | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» | 48 380 |
Начислен НДС | 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС» | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» | 7 380 |
На отчетную дату (31 октября 2011 г.) | |||
Отражена в расходах курсовая разница по задолженности покупателяпп. 5, 7 ПБУ (1180 евро х (41 | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 1 180 |
Отражено ПНОпп. 4, 7 ПБУ (1180 руб. х 20%) | 99 «Прибыли и убытки» | 68, субсчет «Налог на прибыль» | 236 |
В налоговом учете задолженность покупателя на последнее число месяца не переоценивается, поэтому возникает постоянная разница в размере курсовой разницы и соответствующее ей ПНОпп. 4, 7 ПБУ | |||
На дату получения денег за товар (2 ноября 2011 г.) | |||
Получена оплата от покупателя (1180 евро х 42 | 51 «Расчетные счета» | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 49 560 |
Отражена в доходах курсовая разница по задолженности покупателяпп. 5, 7 ПБУ (1180 евро х (42 | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 91, субсчет 1 «Прочие доходы» | 2 360 |
Отражен ПНА (по курсовой разнице в бухучете)пп. 4, 7 ПБУ (2360 руб. х 20%) | 68, субсчет «Налог на прибыль» | 99 «Прибыли и убытки» | 472 |
Отражено ПНО (по суммовой разнице в налоговом учете)пп. 4, 7 ПБУ (1180 руб. х 20%) | 99 «Прибыли и убытки» | 68, субсчет «Налог на прибыль» | 236 |
Налоговый учет операций ООО «Деревяшки».
Наименование операции | Классификация дохода/расхода | Сумма, руб. | Документ |
На дату отгрузки товара (10 октября 2011 г.) | |||
В доходы включена выручка от реализации товара | Доход от реализации | 41 000 | Договор, товарная накладная |
На дату получения денег за товар (2 ноября 2011 г.) | |||
В доходы включена суммовая разница по задолженности покупателя (1180 евро х (42 | Внереализационный доход | 1 180 | Бухгалтерская справка-расчет |
Учет у покупателя
Получив от ООО «Деревяшки» счет-фактуру, ЗАО «Посиделки» должно отразить его данные в книге покупок (приводятся только необходимые графы).
КНИГА ПОКУПОК
… | Дата и номер счета-фактуры продавца | Дата принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав | … | Всего покупок, включая НДС | В том числе | … | |
покупки, облагаемые налогом по ставке | |||||||
18 процентов (8) | |||||||
стоимость покупок без НДС | сумма НДС | ||||||
(2) | (4) | (7) | (8а) | (8б) | |||
10.10.2011 № 1130 | 10.10.2011 | 48 380 | 41 000 | 7 380 |
В бухучете ЗАО «Посиделки» должно сделать следующие записи.
Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
На дату получения товара (10 октября 2011 г.) | |||
Принят к учету товар | 41 «Товары» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 41 000 |
Отражен НДС, предъявленный продавцом | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 7 380 |
Принят к вычету НДС по купленному товару | 68, субсчет «НДС» | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 7 380 |
На отчетную дату (31 октября 2011 г.) | |||
Отражена в доходах курсовая разница по задолженности перед продавцомпп. 5, 7 ПБУ (1180 евро х (41 | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 91, субсчет 1 «Прочие доходы» | 1 180 |
Отражен ПНАпп. 4, 7 ПБУ (1180 руб. х 20%) | 68, субсчет «Налог на прибыль» | 99 «Прибыли и убытки» | 236 |
В налоговом учете задолженность покупателя на последнее число месяца не переоценивается, поэтому возникает постоянная разница в размере курсовой разницы и соответствующий ей ПНАпп. 4, 7 ПБУ | |||
На дату перечисления денег за товар (2 ноября 2011 г.) | |||
Перечислена оплата продавцу (1180 евро х 42 | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 51 «Расчетные счета» | 49 560 |
Отражена в расходах курсовая разница по задолженности перед продавцом (1180 евро х (42 | 91, субсчет «Прочие расходы» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 2 360 |
Отражено ПНО (по курсовой разнице в бухучете)пп. 4, 7 ПБУ (2360 руб. х 20%) | 99 «Прибыли и убытки» | 68, субсчет «Налог на прибыль» | 472 |
Отражен ПНА (по суммовой разнице в налоговом учете)пп. 4, 7 ПБУ (1180 руб. х 20%) | 68, субсчет «Налог на прибыль» | 99 «Прибыли и убытки» | 236 |
В налоговом учете переоценка проводится иначе, поэтому возникают ПНО и ПНА |
Налоговый учет операций ЗАО «Посиделки».
Наименование операции | Классификация дохода/расхода | Сумма, руб. | Документ |
На дату перечисления денег за товар (2 ноября 2011 г.) | |||
В расходы включена суммовая разница по задолженности перед продавцом (1180 евро х (42 | Внереализационный расход | 1180 | Бухгалтерская справка-расчет |
Товары оплачиваются по договорному курсу
Для целей НДС (в частности, заполнения счета-фактуры) вы должны пересчитать цену товара по курсу ЦБ РФ на день отгрузки.
А вот в первичном учетном документе цена и стоимость товара должны быть указаны исходя из договорного курса. Однако сумму НДС для его заполнения надо посчитать исходя из курса ЦБ РФ, а не договорногоп. 6 ПБУ
То есть в первичном документе должна быть указана та же сумма НДС, что и в счете-фактуре.
Естественно, такие показатели, как цена, стоимость товара без НДС и с учетом НДС, в счете-фактуре и первичном документе будут разными. Так как вы будете определять их исходя из разных курсов. Но это не должно вас пугать, поскольку у этих документов разное назначение. В счете-фактуре вы фактически указываете не стоимость товара, а величину налоговой базы. В то время как в товарной накладной нужно показать именно договорную цену товара.
К тому же счет-фактуру вы используете исключительно для целей НДС, а суммы из первичного документа нужны для бухгалтерского учета и налогообложения прибылип. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96
Пример 2. Учет и документальное оформление операций при оплате по договорному курсу
/ условие / Возьмем условия примера 1, изменив только условие договора об определении цены товара. Товар оплачивается по курсу ЦБ РФ на день оплаты, увеличенному на 2%.
/ решение / Счет-фактура, книга продаж у продавца и книга покупок у покупателя должны быть заполнены точно так же, как и в примере 1.
Учет у продавца
Стоимость единицы товара с НДС по договорному курсу составит 4934,76 руб. ((100 у. е. + 100 у. е. х 18%) х
Номер документа | Дата составления | ||
1195 | 10.10.2011 |
... | Товар | ... | Единица измерения | ... | Количество | ... | Цена, руб. коп. | Сумма без учета НДС, руб. коп. | НДС | Сумма с учетом НДС, руб. коп. | |
наименование, характеристика, сорт, артикул товара | наименование | мест, штук | ставка, % | сумма, руб. коп. | |||||||
2 | 4 | 8 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | ||||
шт. | 10 | 4196,76 | 41 967,60 | 18 | 7380,00 | 49 347,60 | |||||
Всего по накладной | 10 | X | 41 967,60 | X | 7380,00 | 49 347,60 |
Вывод
Если цену и стоимость товара (без НДС и включая НДС) вы будете определять по договорному курсу, а НДС — по курсу ЦБ РФ, надо быть внимательным при оформлении первичного документа и счета-фактуры в бухгалтерской программе.
Во-первых, из-за использования для пересчета у. е. в рубли разных курсов валюты при заполнении первичного документа программа не сможет автоматически рассчитать его суммовые показатели. Их вам придется исчислить самостоятельно и вручную внести в первичный документ. Во-вторых, счет-фактуру нельзя будет сформировать в программе на основании первичного документа, так как суммовые показатели в них, кроме НДС, будут различаться. Поэтому каждый из документов — первичный документ и счет-фактуру — надо будет заполнять в программе отдельно.
В бухучете ООО «Деревяшки» должны быть сделаны такие проводки.
Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
На дату отгрузки товара (10 октября 2011 г.) | |||
Признана выручка от реализации товара | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» | 49 347,60 |
Начислен НДС | 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС» | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» | 7 380,00 |
На отчетную дату (31 октября 2011 г.) | |||
Отражена в расходах курсовая разница по задолженности покупателя (1180 евро х (41 | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 1 203,60 |
Отражено ПНО (1203,60 руб. х 20%) | 99 «Прибыли и убытки» | 68, субсчет «Налог на прибыль» | 240,72 |
На дату получения денег за товар (2 ноября 2011 г.) | |||
Получена оплата от покупателя (1180 евро х 42 | 51 «Расчетные счета» | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 50 551,20 |
Отражена в доходах курсовая разница по задолженности покупателя (1180 евро х (42 | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 91, субсчет 1 «Прочие доходы» | 2 407,20 |
Отражен ПНА (по курсовой разнице в бухучете) (2407,20 руб. х 20%) | 68, субсчет «Налог на прибыль» | 99 «Прибыли и убытки» | 481,44 |
Отражено ПНО (по суммовой разнице в налоговом учете) (1203,60 руб. х 20%) | 99 «Прибыли и убытки» | 68, субсчет «Налог на прибыль» | 240,72 |
Налоговый учет операций ООО «Деревяшки».
Наименование операции | Классификация дохода/расхода | Сумма, руб. | Документ |
На дату отгрузки товара (10 октября 2011 г.) | |||
В доходы включена выручка от реализации товара | Доход от реализации | 41 967,60 | Договор, товарная накладная |
На дату получения денег за товар (2 ноября 2011 г.) | |||
В доходы включена суммовая разница по задолженности покупателя (1180 евро х (42 | Внереализационный доход | 1203,60 | Бухгалтерская справка-расчет |
Учет у покупателя
В бухучете ЗАО «Посиделки» будут сделаны такие проводки.
Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
На дату получения товара (10 октября 2011 г.) | |||
Принят к учету товар | 41 «Товары» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 41 967,60 |
Отражен НДС, предъявленный продавцом | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 7 380,00 |
Принят к вычету НДС по купленному товару | 68, субсчет «НДС» | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 7 380,00 |
На отчетную дату (31 октября 2011 г.) | |||
Отражена в доходах курсовая разница по задолженности перед продавцом (1180 евро х (41 | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 91, субсчет 1 «Прочие доходы» | 1 203,60 |
Отражен ПНА (1203,60 руб. х 20%) | 68, субсчет «Налог на прибыль» | 99 «Прибыли и убытки» | 240,72 |
На дату перечисления денег за товар (2 ноября 2011 г.) | |||
Перечислена оплата продавцу (1180 евро х 42 | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 51 «Расчетные счета» | 50 551,20 |
Отражена в расходах курсовая разница по задолженности перед продавцом (1180 евро х (42 | 91, субсчет 2 «Прочие расходы» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 2 407,20 |
Отражено ПНО (по курсовой разнице в бухучете) ((2407,20 руб. – 1203,60 руб.) х 20%) | 99 «Прибыли и убытки» | 68, субсчет «Налог на прибыль» | 481,44 |
Отражен ПНА (по суммовой разнице в налоговом учете) (1203,60 руб. х 20%) | 68, субсчет «Налог на прибыль» | 99 «Прибыли и убытки» | 240,72 |
Налоговый учет операций ЗАО «Посиделки».
Наименование операции | Классификация дохода/расхода | Сумма, руб. | Документ |
На дату перечисления денег за товар (2 ноября 2011 г.) | |||
В расходы включена суммовая разница по задолженности перед продавцом (1180 евро х (42 | Внереализационный расход | 1203,60 | Бухгалтерская справка-расчет |
***
Если стоимость товаров, оплачиваемых рублями, привязана к курсу иностранной валюты, продавцу иногда придется платить НДС в бюджет за счет собственных средств. Так произойдет, если курс иностранной валюты на день оплаты товаров окажется меньше, чем на дату отгрузки. Чтобы избежать этой ситуации, можно «привязать» налог в составе цены не к договорному курсу, а к курсу ЦБ РФ на дату отгрузки. Например, в договоре можно записать, что цена товара без НДС эквивалентна 100 евро по курсу ЦБ РФ на день оплаты, увеличенному на 1%, и не включает в себя НДС — 18 евро, подлежащий оплате в рублях по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки.
В таком условии есть и дополнительный плюс — бухгалтеру будет проще пересчитывать в рубли стоимость товара для заполнения первички.
Вместе с тем надо учитывать, что контролирующие органы могут по-другому читать нормы о порядке пересчета у. е. в рубли при определении базы по НДС. Как только появятся какие-либо разъяснения на этот счет, мы сразу же вам сообщим.