Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 февраля 2020 г.
Содержание журнала № 5 за 2020 г.Что и когда налоговики вправе запросить у вас в ходе проверок
Перечень случаев, когда исполнять требование от ИФНС нужно обязательно
В определенных случаях налоговики вправе запрашивать пояснения и документы в ходе проверок, а вы в свою очередь обязаны их представить. Причем делать это нужно в установленный срок, который зависит от того, кому и на каком основании выставлено требование.
Если этот срок нарушить, штраф за несвоевременное представление документов (информации) от налоговиков «прилетит» только так, причем не только организации, но и ее директору (иному должностному лицу). И совершенно неважно, в отношении кого проводилась проверка: вас или вашего контрагента.
Перечень наиболее распространенных ситуаций, когда следует беспрекословно представить налоговикам то, что они просят (на законных основаниях, естественно), приведен в таблице ниже.
| Ситуации, в которых налоговики вправе прислать требование | Что может запрашиваться | Срок, в который нужно исполнить требование |
| В рамках камеральной проверки | ||
| Проверка декларации по НДС | ||
| В декларации указан НДС к возмещениюп. 8 ст. 88 НК РФ | Документы, подтверждающие вычеты | 10 рабочих дней с даты получения требованияп. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 93 НК РФ |
| Сведения в декларации противоречат друг другуп. 8.1 ст. 88 НК РФ | Cчет-фактура, книга продаж, книга покупок, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, первичные и иные документы по операциям, сведения о которых расходятся | |
| В вашей декларации и декларации вашего контрагента имеются расхождения, свидетельствующие о занижении налога к уплате или о завышении возмещенияп. 8.1 ст. 88 НК РФ | ||
| В декларации заявлена ставка 0% | Дополнительные документы, подтверждающие право на нулевую ставку. Например, документы, подтверждающие вывоз товаров | •по услугам tax-free — 20 календарных дней с даты получения требованияп. 3.10 ст. 165 НК РФ; •в остальных случаях — 30 календарных дней с даты получения требованияпп. 1.2, 1.3, 3.9, 5, 5.1, 6.1, 6.2, 15 ст. 165 НК РФ |
| В декларации, в которой заявлены вычеты по НДС в рамках системы tax-free, имеются сведения о вычетах, не соответствующие сведениям, имеющимся у налогового органап. 8.7 ст. 88 НК РФ | Документы, подтверждающие вычеты | 10 рабочих дней с даты получения требованияп. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 93 НК РФ |
| Декларация представлена иностранной организацией, оказывающей электронные услуги покупателям в РФ через Интернет или другую информационно-телекоммуникационную сетьп. 8.5 ст. 88 НК РФ | Документы и/или информация, подтверждающие, что местом оказания электронных услуг признается территория РФ, и иная информация о таких услугах | 30 рабочих дней с даты получения требованияп. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 93 НК РФ |
| Проверка декларации по акцизам | ||
| В декларации заявлены вычеты в связи с возвратом проданных товаровп. 8.4 ст. 88 НК РФ | Первичные и иные документы, подтверждающие возврат товаров и правомерность некоторых видов вычетов | 10 рабочих дней с даты получения требованияп. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 93 НК РФ |
| В декларации заявлены вычеты сумм акциза, уплаченных при ввозе подакцизных товаров в РФп. 8.4 ст. 88 НК РФ | ||
| Декларация представлена в связи с возвратом производителем алкогольной и/или подакцизной спиртосодержащей продукции поставщику этилового спиртап. 8.4 ст. 88 НК РФ | ||
| Проверка декларации по налогу на прибыль | ||
| В декларации заявлен инвестиционный налоговый вычетп. 8.8 ст. 88 НК РФ | Пояснения, касающиеся применения вычета, первичные и иные документы, подтверждающие его правомерность | •пояснения — 5 рабочих дней с даты получения требования; •документы — 10 рабочих дней с даты получения требованияп. 6 ст. 6.1, п. 8.8 ст. 88, п. 3 ст. 93 НК РФ |
| В декларации заявлен убытокп. 3 ст. 88 НК РФСправедливо и для декларации по налогу на упрощенке | Пояснения, которые обосновывают размер полученного убыткаСправедливо и для декларации по налогу на упрощенке | 5 рабочих дней с даты получения требованияп. 3 ст. 88 НК РФСправедливо и для декларации по налогу на упрощенке |
| Проверяется декларация участника договора инвестиционного товариществап. 8.2 ст. 88 НК РФ | Сведения о периоде участия налогоплательщика в договоре инвестиционного товарищества, о приходящейся на него доле прибыли (расходов, убытков) инвестиционного товарищества | 10 рабочих дней с даты получения требованияп. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 93 НК РФ |
| Представлена декларация по консолидированной группе налогоплательщиковп. 11 ст. 88 НК РФ | Пояснения и документы по консолидированной группе налогоплательщиков, а также копии документов, которые должны представляться с декларацией по налогу на прибыль по КГН в соответствии с законом, в том числе относящиеся к деятельности иных участников проверяемой группы | 20 рабочих дней с даты получения требованияп. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 93 НК РФ |
| Проверка декларации по НДПИ, водному или земельному налогам | ||
| Подана декларация по налогу, связанному с использованием природных ресурсовп. 9 ст. 88 НК РФ | Документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты этих налогов | 10 рабочих дней с даты получения требованияп. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 93 НК РФ |
| Проверка расчета по взносам | ||
| В расчете заявлены необлагаемые выплатып. 8.6 ст. 88 НК РФ | Сведения и документы, подтверждающие обоснованность отражения в расчете по страховым взносам сумм, не подлежащих обложению взносами, и право на применение пониженных тарифов | 10 рабочих дней с даты получения требованияп. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 93 НК РФ |
| В расчете применены пониженные тарифып. 8.6 ст. 88 НК РФ | ||
| Проверка отчетности по любому налогу | ||
| В декларации есть ошибки и/или противоречияп. 3 ст. 88 НК РФ | Пояснения или уточненная декларация | 5 рабочих дней с даты получения требованияп. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 88 НК РФ |
| Сведения в отчетности не соответствуют данным, которые имеются у налоговиковп. 3 ст. 88 НК РФ | ||
| В декларации заявлена льготап. 6 ст. 88 НК РФ | Пояснения об операциях (имуществе), по которым применена льгота, и/или документы, подтверждающие право на льготу | •пояснения — 5 рабочих дней с даты получения требования; •документы — 10 рабочих дней с даты получения требованияп. 6 ст. 6.1, п. 6 ст. 88, п. 3 ст. 93 НК РФ |
| В декларации заявлена льгота, предусмотренная для участников региональных инвестиционных проектовп. 12 ст. 88 НК РФ | Сведения и документы, подтверждающие соответствие показателей реализации регионального инвестиционного проекта законодательно установленным требованиям | 10 рабочих дней с даты получения требованияп. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 93 НК РФ |
| К декларации не приложены документы, которые подаются вместе с нейп. 7 ст. 88 НК РФ | Сведения и документы, представление которых вместе с декларацией предусмотрено НК РФ. Например, вместе с декларацией по налогу на прибыль для подтверждения нулевой ставки образовательным и медицинским организациям нужно подавать сведенияп. 6 ст. 284.1 НК РФ: •о доле доходов от образовательной или медицинской деятельности, выполнения НИОКР в общей сумме доходов; •о численности работников в штате; •о численности медперсонала, имеющего сертификат специалиста, в штате медорганизации | |
| Проверка уточненной декларации по любому налогу | ||
| Представлена уточненка с уменьшенной суммой налогап. 3 ст. 88 НК РФ | Пояснения, обосновывающие изменение показателей декларации | 5 рабочих дней с даты получения требованияп. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 88 НК РФ |
| Представлена уточненка с уменьшенной суммой налога/увеличенной суммой убытка спустя 2 года со срока сдачи первичной декларациип. 8.3 ст. 88 НК РФ | Первичные и другие документы, регистры налогового учета, подтверждающие изменение сведений | 10 рабочих дней с даты получения требованияп. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 93 НК РФ |
| В рамках выездной проверки | ||
| В отношении вас назначена выездная проверкап. 12 ст. 89, п. 1 ст. 93 НК РФ | Любые необходимые для проверки документы (регистры бухгалтерского и налогового учета, договоры, счета, платежные документы, товарные накладные, акты, счета-фактуры и т. д.) при условии, что они касаются проверяемых налогов (взносов) и относятся к периодам, которые проверяются | По общему правилу — 10 рабочих дней с даты получения требованияп. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 93 НК РФСпециальные сроки представления документов установлены для проверокп. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 93 НК РФ: •консолидированной группы налогоплательщиков — 20 рабочих дней с даты получения требования; •иностранной организации, которая оказывает услуги, облагаемые «налогом на Google», — 30 рабочих дней с даты получения требования |
| В рамках встречной проверки | ||
| Проводится выездная или камеральная проверка вашего контрагента, и нужны сведения по взаимоотношениям с нимпп. 1, 1.1 ст. 93.1 НК РФ | Документы и/или информация, касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика | 5 рабочих дней с даты получения требованияп. 6 ст. 6.1, п. 5 ст. 93.1 НК РФ |
| Проводится выездная или камеральная проверка третьего лица, и нужны сведения, касающиеся его деятельностипп. 1, 1.1 ст. 93.1 НК РФ | ||
| В отношении вашего контрагента (третьего лица) назначены дополнительные мероприятия налогового контроля после камеральной или выездной проверкип. 1 ст. 93.1 НК РФ | ||
| Вне рамок проверок (разновидность встречной проверки) | ||
| Нужны сведения по конкретной сделке, участником которой вы являетесьп. 2 ст. 93.1 НК РФ | Документы и/или информация о сделке | 10 рабочих дней с даты получения требованияп. 6 ст. 6.1, п. 5 ст. 93.1 НК РФ |
| Нужны сведения по конкретной сделке, участником которой вы не являетесь, но располагаете необходимыми данными о нейп. 2 ст. 93.1 НК РФ | ||
| В рамках налогового мониторинга | ||
| Вы являетесь участником налогового мониторингап. 3 ст. 105.29 НК РФ | Документы и/или информация, пояснения, связанные с правильностью исчисления и удержания, полнотой и своевременностью уплаты налогов, сборов, страховых взносов | 10 рабочих дней с даты получения требованияп. 6 ст. 6.1, п. 5 ст. 105.29 НК РФ |
| В рамках ценовой налоговой проверки | ||
| Проводится проверка сделок между взаимозависимыми лицамип. 6 ст. 105.17 НК РФ | Документация по контролируемым сделкамст. 105.15 НК РФ | Если документы истребованы: •у налогоплательщика, в отношении которого проводится проверка, — 30 рабочих дней с даты получения требованияп. 6 ст. 6.1, п. 6 ст. 105.17 НК РФ; •у иного участника проверяемой сделки — в тот же срок, что и при встречной проверкеп. 7 ст. 105.17 НК РФ |
Какой день считать датой получения требования
Дата получения требования определяется в зависимости от того, как ИФНС передает вам этот документп. 6 ст. 6.1, п. 4 ст. 31, пп. 1, 3 ст. 93 НК РФ; п. 13 Порядка, утв. Приказом ФНС от 17.02.2011 № ММВ-7-2/168@; Определения ВАС от 24.05.2013 № ВАС-6232/13, от 23.03.2012 № ВАС-2652/12:
•если требование вручено лично налогоплательщику, датой его получения будет считаться дата вручения (она указывается в специальном поле требования);
•если требование было направлено по почте заказным письмом — 6-й рабочий день со дня его отправки (если письмо получено в пределах этих 6 дней, то срок представления документов следует отсчитывать со дня, когда письмо было получено);
•если требование направлено по телекоммуникационным каналам связи — день направления налогоплательщиком квитанции о приеме требования в электронном виде в инспекцию;
•если требование направлено через личный кабинет налогоплательщика — день, следующий за днем размещения требования в личном кабинете.
Начало отсчета установленного для ответа срока — день, следующий за тем, когда получили соответствующее требованиеп. 2 ст. 6.1 НК РФ. А конец — последний день срока, установленного НК РФ.
Не успеваете подготовить ответ в срок — попросите отсрочку
Если, получив требование, вы понимаете, что ответить на него вовремя не сможете, вы вправе попросить налоговый орган продлить установленный срокп. 3 ст. 93, п. 5 ст. 93.1 НК РФ. Исключение: были истребованы документы либо при проверке декларации по НДС, в которой заявлена нулевая ставка, либо при проверке сделки между взаимозависимыми лицамип. 3 ст. 93, п. 5 ст. 93.1, п. 6 ст. 101, п. 5 ст. 105.29 НК РФ.
Направив налоговикам просьбу о продлении срока, не нужно просто сидеть и ждать от них ответа. На всякий случай (точнее, на случай отказа) начинайте копировать истребуемые документы
Для получения отсрочки нужно направить в ИФНС уведомление с указанием веских причин, по которым представить документы в срок невозможно, и даты, когда, по вашему мнению, это будет осуществимоприложение № 1 к Приказу ФНС от 24.04.2019 № ММВ-7-2/204@. Направить уведомление надо не позднее следующего дня после получения требования вне зависимости от вида проверкип. 3 ст. 93, п. 5 ст. 93.1 НК РФ.
К слову, в случае когда запрашиваемых документов у вас нет, уведомить об этом ИФНС следует, если требование выставлено:
•в рамках камеральной/выездной проверки вашей компании (ИП) или в рамках налогового мониторинга — в течение 1 рабочего дня с даты получения требованияп. 3 ст. 93, п. 5 ст. 105.29 НК РФ;
•в рамках встречной проверки вашего контрагента или третьего лица — в течение 5 рабочих дней с даты получения требованияп. 5 ст. 93.1 НК РФ;
•вне рамок проверок по конкретной сделке — в течение 10 рабочих дней с даты получения требованияп. 5 ст. 93.1 НК РФ.
Но вернемся к продлению срока ответа. Имейте в виду, что попросить отсрочку вы, конечно, можете, только налоговики предоставлять ее не обязаны, поэтому рекомендуем начинать готовить ответ сразу же, не дожидаясь решения о продлении. Иначе в случае отказа налоговый орган может оштрафовать вас за просрочку представления документов.
* * *
Если запрашиваемые документы вы ранее уже представляли в инспекцию и она вам их не вернула, направьте в ответ на требование соответствующее уведомление с указанием перечня и реквизитов таких документов, а также наименования инспекции, в которую они подавалисьпп. 3, 5 ст. 93 НК РФ; приложение № 1 к Приказу ФНС от 24.04.2019 № ММВ-7-2/204@. Сделать это нужно в срок, отведенный на подготовку документов, в зависимости от вида проверки, в рамках которой пришло требование.
