НДФЛ с дивидендов, выплаченных гражданам в 2021 году, придется считать по-новому

Суть внесенных изменений

Изменение 1. В НК закрепили, что налоговую базу и НДФЛ с дивидендов теперь всегда, а не только в переходный период 2021—2022 гг. налоговым агентам надо будет считать отдельно от других налоговых баз — других доходов. К примеру, если участник является работником, то НДФЛ с дивидендов и НДФЛ с зарплаты надо считать и сравнивать с пределом 5 млн руб. в целях применения ставки 15% отдельно. Даже если их общая сумма с начала года превышает 5 млн руб.п. 3 ст. 214 НК РФ

Однако налоговая служба по итогам года все равно сложит все доходы гражданина, которые могут подлежать обложению по прогрессивной ставке НДФЛ, и, если они будут более 5 млн руб., пересчитает налог. Так что при больших доходах, возможно, физлицу придется доплатить НДФЛ на основании налогового уведомленияп. 6 ст. 228 НК РФ.

Изменение 2. Раньше когда организация сама получила дивиденды, уплатила с них налог на прибыль, а после этого распределила дивиденды между своими участниками, в том числе и физическими лицами, то НДФЛ такие дивиденды вообще не облагались, если в сумме они были меньше дивидендов, полученных самой организацией. Они просто не включались в базу по НДФЛ. Это было оправданно, поскольку, как правило, ставка налога на прибыль, уплачиваемого с дивидендов, и ставка НДФЛ для налоговых резидентов раньше были равны — 13%.

Однако с 2021 г. дивиденды, выплачиваемые физлицам, могут облагаться НДФЛ и по ставке 15% (если их общая сумма превышает 5 млн руб.). Поэтому вместо применявшегося ранее механизма освобождения дивидендов от НДФЛ ввели механизм зачета налога на прибыль в счет рассчитанного НДФЛ. Причем коснется он любых дивидендов, которые были получены начиная с 01.01.2021, в том числе при распределении прибыли за 2020 г.п. 1 ст. 224 НК РФ; ч. 4 ст. 4 Закона № 8-ФЗ

Законодатели оперативно закрыли белое пятно, которое выявилось в начале применения прогрессивной НДФЛ-шкалы. Ведь из-за того, что дивиденды в рассмотренном случае вообще не включались в базу по этому налогу, де-факто они занижали и общую сумму доходов, которую надо сравнивать с 5-мил­лионным лимитом.

В целом новые правила ухудшают положение физлиц. И значит, применяться они должны лишь с нового налогового периода, то есть с 2022 г.п. 1 ст. 5 НК РФ Но отстоять это можно будет только через суд. Причем сделать это будет сложно. Ведь новых ставок по НДФЛ Закон № 8-ФЗ не вводит. Он лишь делает жизнеспособным обложение по прогрессивной шкале дивидендов, полученных участниками в рассмотренной ситуации.

НДФЛ с дивидендов исчисляет, удерживает и уплачивает (после зачета налога на прибыль) организация — налоговый агентпп. 3, 3.1 ст. 214, п. 1 ст. 226 НК РФ. Посмотрим, каким стал новый порядок уплаты НДФЛ с дивидендов.

Изменения в «прибыльной» дивидендной формуле

В ситуации, когда организация распределяет между своими участниками дивиденды, при этом ранее дивиденды также были получены ею самой, действует особый порядок расчета налога. Как вы помните, в гл. 25 НК РФ была закреплена специальная формула для расчета налога на прибыль с дивидендов и НДФЛ в таком случае. Сейчас в буквенном виде она выглядит так же, однако значения показателей Сн и Д2 немного изменились:

Новая формула для НДФЛ

Сумма налога на прибыль, удержанная с дивидендов, полученных российской организацией, теперь будет зачитываться при расчете НДФЛ, который надо удержать с дивидендов, выплачиваемых пропорционально доле участия в такой организации физлицу — российскому налоговому резидентуп. 3.1 ст. 214 НК РФ.

Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая зачету, определяется так:

Показатель Бз принимается равным наименьшему значению из следующих величин:

•или произведению показателей К и Д2. То есть это доля дивидендов, подлежащих распределению конкретному участнику, в общей сумме распределяемых дивидендов, умноженная на общую сумму дивидендов, полученных от других компаний. О них мы уже говорили выше (см. формулу);

•или сумме дивидендов, с которых исчислена сумма налога. Что законодатели хотели этим сказать, не совсем понятно. Какой именно налог исчислен? Это может быть НДФЛ, предварительно рассчитанный с выплачиваемой участнику суммы дивидендов. А может, речь идет о налоге на прибыль, ведь именно зачету этого налога посвящена формула... За разъяснениями мы обратились к специалисту Минфина.

В результате применения новой формулы зачитывается только та часть налога на прибыль, которая в текущем периоде или ранее была реально удержана организацией с дивидендов, впоследствии выплачиваемых конкретному человеку.

По новому порядку нельзя зачесть налог на прибыль в счет уменьшения НДФЛ, исчисленного по дивидендам, которые указаны в подп. 1.1 п. 1 ст. 208 НК РФ. Напомним, это дивиденды, выплаченные российской компанией иностранной компании, находящейся в «правильном» государстве, с которым у России есть договор по вопросам налогообложения, причем этой иностранной компанией владеет физлицо (полностью или в долях). То есть когда физлицо косвенно участвует в российской организации через иностранную компанию, в которой он имеет свою долюп. 1.1 ст. 208 НК РФ.

Отражение дивидендов в 6-НДФЛ

Дивиденды, распределенные и выплаченные в 2021 г., а также удержанный с них налог на доходы должны быть отражены в расчете 6-НДФЛп. 2 ст. 230 НК РФ. Подавать этот расчет надо раз в квартал. Если организация выплачивала доходы, облагаемые по разным ставкам, то разделы 1 и 2 расчета 6-НДФЛ нужно заполнить для каждой из нихПисьмо ФНС от 01.12.2020 № БС-4-11/19702@.

Рассмотренные поправки вступили в силу 17.02.2021, а форма расчета 6-НДФЛ, действующая начиная с I квартала 2021 г., была утверждена ранееприложение 1 к Приказу ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@. Разумеется, в ней не предусмотрено отдельных полей для отражения суммы налога на прибыль, подлежащей зачету при определении НДФЛ, который надо удержать с дивидендов.

* * *

Если организация в начале 2021 г. и удержала с дивидендов НДФЛ по старым правилам, то его надо пересчитать и по возможности доудержать с физлица. Если такой возможности нет, об этом надо сообщить в ИФНСп. 5 ст. 226, п. 14 ст. 226.1 НК РФ.