НДФЛ-2026: работа над ошибками в главе 23 НК и новые изменения
Опять придется выделять РК и ПН из среднего заработка
С 01.01.2026 п. 6.2 ст. 210 НК РФ дополняют новым абзацем, как обычно, с витиеватой формулировкой. Но суть его такова. Если работнику выплачивают доходы, размер которых по законодательству определяется исходя из среднего заработка, то в НДФЛ-базу в виде районного коэффициента (РК) и процентной надбавки (ПН), облагаемую по ставкам 13% (с дохода до 5 млн руб.) и 15% (с дохода свыше 5 млн руб.) включается также НДФЛ-база по доходам в виде части таких выплат, относящейся к РК и ПН. То есть речь идет о том, когда РК и ПН применяются непосредственно к суммам, которые по закону учитываются для целей определения такой выплаты.
Как вы помните, проблема с расчетом НДФЛ с выплат, рассчитанных исходя из среднего заработка (отпускных, командировочных, компенсации за неиспользованный отпуск, выходного пособия при увольнении и др.), возникла еще в прошлом году. Напрямую на эти выплаты РК и ПН не начисляются. Но начисленные РК и ПН входят в средний заработок, рассчитываемый с учетом всех выплат, доплат и надбавок, которые предусмотрены системой оплаты труда. В начале 2025 г. ФНС разъяснила, что из указанных выплат нужно выделять часть, которая относится к РК и ПН, и облагать ее НДФЛ по ставкам 13% и 15%. Только вот методику подсчета она не предложилаПисьмо ФНС от 28.01.2025 № БС-4-11/739@.
Однако через полгода Минфин решил, что все-таки не нужно делить на две части выплаты, рассчитанные исходя из среднего заработка. А всю сумму выплаты надо включать в основную базу и облагать НДФЛ по пяти ставкам (минимальный лимит дохода за год для ставки 13% — 2,4 млн руб. (включительно), для ставки 15% — свыше 2,4 млн до 5 млн руб.п. 2.1 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ)Письмо Минфина от 17.06.2025 № 03-04-07/58993. В результате ФНС отменила свое разъяснение и потребовала от компаний сделать перерасчет налога и сдать уточненные расчеты 6-НДФЛ. Правда, без начисления пеней и штрафовПисьмо ФНС от 26.06.2025 № БС-4-11/6142@. Но в этом усмотрели нарушение прав работников, у которых часть северных выплат облагалась НДФЛ по пятиступенчатой шкале вместо двухступенчатой.
