Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 4 декабря 2015 г.
Содержание журнала № 24 за 2015 г.Продаем товар с использованием подарочного сертификата
Выпуск подарочных сертификатов удобен и выгоден как продавцам, так и покупателям. Для покупателя это прекрасная альтернатива при выборе подарка близким и знакомым. А продавцы, в свою очередь, увеличивают поступление денежных средств, а также привлекают внимание к своему товару. Кроме того, покупатель, который придет за товаром, возможно, заплатит сумму большую, чем стоимость сертификата.
Давайте посмотрим, как отразить операции с использованием подарочных сертификатов в бухгалтерском и налоговом учете. И начнем с учета у тех, кто применяет общий режим налогообложения.
Учитываем расходы на изготовление сертификатов
Обычно сертификаты выпускают в форме пластиковой карты.
В бухгалтерском учете затраты, связанные с изготовлением карт, можно учесть как расходы по обычным видам деятельности, например на счете 44, на дату подписания акта выполненных работ (накладной на получение изготовленных
Учитывать подарочные сертификаты можно на забалансовом счете 006: либо из расчета фактических затрат на их изготовление, либо в условной оценке, например 1 руб. за 1 сертифика
В налоговом учете вы отражаете расходы на изготовление сертификатов как прочие расходы также на дату подписания документов о получении
Продаем сертификат
После получения платы за подарочный сертификат у вас возникают обязательства передать в будущем его предъявителю товары на определенную сумму. Условия такой передачи, как правило, прописываются на самом сертификате. Обычно они таковы:
- ограниченный срок действия;
- сертификат не возвращается, а также не восстанавливается в случае его утраты или повреждения;
- при приобретении товара на сумму меньше номинала разница не возвращается. Покупателю обычно предлагают приобрести дополнительный товар, чтобы сумма покупки была равна стоимости сертификата или превышала ее.
Покупатель, приобретя такой сертификат, подтверждает свое согласие на все указанные в нем условия.
Денежные средства, уплаченные за сертификат, — это аванс в счет будущей реализации товара.
Оформляем наличные операции с подарочными сертификатами
При получении наличных денег за сертификат кассир должен выдать покупателю отпечатанный кассовый
В дальнейшем, когда покупатель предъявляет сертификат для оплаты выбранного товара, вы снова пробиваете чек ККТ на всю стоимость товара. И лучше опять пробить чек по отдельной секци
Отражаем операции по продаже сертификата и товара
Как мы уже сказали, для целей бухгалтерского и налогового учета деньги, полученные за сертификат, — это аванс.
Соответственно, деньги, полученные при продаже сертификата, не учитываются в составе доходо
В бухгалтерском учете сумма полученной предоплаты за сертификат также не признается доходом, а учитывается в составе кредиторской задолженности. Доход возникает при передаче товара покупател
Таким образом, при применении в налоговом учете метода начисления доходы в бухгалтерском и налоговом учете признаются одинаково.
НДС с полученных за сертификат денег исчисляете по расчетной ставке —
Получая наличную выручку от населения, вы имеете право не оформлять счета-фактуры, если выдаете покупателю кассовый чек. Книга продаж в этом случае заполняется на основании
На дату реализации товара при предъявлении сертификата вы начисляете НДС на продажную стоимость товара (без учета
Покупатель использовал сертификат не полностью
Если покупатель приобрел товар на большую сумму, чем стоимость самого сертификата, то в этом случае никаких проблем не возникает. Он только доплачивает разницу. Но иногда покупатели используют сертификат лишь частично. Как правило, такую разницу магазин не возвращает. Сам сертификат тоже не возвращается предъявителю, следовательно, приобрести по нему товар уже невозможно. Такие неиспользованные суммы, оставшиеся на карте, необходимо учесть в составе доходов уже в том периоде, когда сертификат предъявле
В налоговом учете эту разницу включаете в состав внереализационных доходов как безвозмездно полученное имуществ
Но теперь возникает вопрос: что же делать с НДС, который приходится на «неотоваренную» часть сертификата и уже был исчислен и уплачен в бюджет? Налоговые органы заявляют, что принять к вычету НДС в момент реализации можно только в размере, который соответствует стоимости отгруженных товаров (работ, услу
Получается, что вы не можете принять к вычету НДС с «неотоваренной» части аванса.
Поэтому безопаснее всего включить в доходы для целей налогообложения всю «неотоваренную» стоимость сертификата вместе с НДС.
Пример. Списание неиспользованной части сертификата
/ условие / Продан сертификат номиналом 5000,00 руб. Исчислен НДС с полученного аванса в сумме 762,71 руб. Покупатель приобрел товар по сертификату на сумму 4800,00 руб. (в том числе НДС 18% — 732,20 руб). Покупная стоимость приобретенного товара равна 3500,00 руб.
/ решение / Посмотрим, какие суммы будут отражаться в составе доходов, расходов, а также НДС.
Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
На дату продажи сертификата | |||
Получены денежные средства за сертификат | 50 «Касса» | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по полученным авансам» | 5000,00 |
Исчислен НДС с аванса | 62, субсчет «Расчеты по НДС с сумм полученных авансов» | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» | 762,71 |
Сертификат передан покупателю (1 шт.) | 006 «Бланки строгой отчетности», субсчет «Подарочные сертификаты» | 1,00 | |
На дату реализации товара | |||
Отражена выручка от продажи товара | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 4800,00 | |
Зачтен аванс в счет реализации | 62, субсчет «Расчеты по полученным авансам» | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 4800,00 |
Начислен НДС с реализованного товара | 68, субсчет «Расчеты по НДС» | 732,20 | |
Принят к вычету ранее исчисленный с аванса НДС | 68, субсчет «Расчеты по НДС» | 62, субсчет «Расчеты по НДС с сумм полученных авансов» | 732,20 |
Списана покупная стоимость товара | 41 «Товары» | 3500,00 | |
Учтена в доходах «неотоваренная» часть сертификата (5000,00 руб. – 4800,00 руб.) | 62, субсчет «Расчеты по полученным авансам» | 200,00 | |
НДС с «неотоваренной» части сертификата списан на прочие расходы (762,71 руб. – 732,20 руб.) | 62, субсчет «Расчеты по НДС с сумм полученных авансов» | 30,51 | |
В налоговом учете вы отражаете в составе доходов всю стоимость «неотоваренного» сертификата, включая НДС, то есть 200,00 руб. |
Если сертификат не предъявлен в срок
То есть срок действия сертификата закончился, но его никто не предъявил. В этом случае сумма предварительной оплаты, полученная продавцом, для целей налогообложения прибыли также является безвозмездно полученным имущество
Налоговые последствия по НДС здесь будут такими же, как и в предыдущей ситуации.
Если продавец сертификата — упрощенец
Независимо от выбранного объекта налогообложения, упрощенец при получении денег за проданный сертификат включает в доходы всю полученную сумму, так как при УСНО доходы определяются кассовым методо
А можно ли учесть в составе расходов суммы, потраченные на изготовление подарочных карт? Да, вы можете учесть их как расходы, связанные с реализацией товаро
***
Организации и ИП, уплачивающие налог на вмененный доход, поступления от продажи подарочных сертификатов учитывают в рамках «вмененной» деятельности. Отдельного вида предпринимательской деятельности здесь