Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 сентября 2015 г.
Содержание журнала № 18 за 2015 г.Встречная проверка: представляем документы и информацию
Встречная проверка на сегодняшний день является достаточно частым мероприятием налогового контроля. Давайте посмотрим, как налоговики будут использовать полученные сведения, кому может быть направлено требование о представлении документов и информации, что именно вправе требовать налоговый орган и какая существует ответственность за неисполнение такого требования.
Цель мероприятия
Целью «встречки» является сбор налоговым органом доказательств, свидетельствующих о том, что проверяемая компания с помощью каких-то махинаций недоплачивала налоги. Особенно инспекцию интересуют сведения, которые помогут подтвердить либо опровергнуть реальность сделок, совершенных разными компаниями с проверяемым лицом, а также проверить совпадение данных по операциям проверяемой компании с данными других компаний.
Кому направляется требование
В НК сказано, что требование может быть направлено контрагенту проверяемого лица или иным лицам, располагающим данными, которые непосредственно связаны с деятельностью проверяемого налогоплательщик
Основания проведения встречной проверки
Налоговики могут прислать вам требование по «встречке» в трех случаях:
- в ходе проведения проверки (выездной, камеральной) какого-либо вашего контрагента либо контрагента второго, третьего звеньев и
т. д.п. 1 ст. 93.1 НК РФ; - по окончании проверки контрагента в период рассмотрения материалов такой проверки (в рамках дополнительных мероприяти
й)п. 1 ст. 93.1, п. 6 ст. 101 НК РФ; - вне рамок налоговых проверо
кп. 2 ст. 93.1 НК РФ. Так, согласно НК РФ и судебной практике, если проверка не проводится, но у инспекции возникает обоснованная необходимость получения информации относительно конкретной сделки, она вправе истребовать информацию у участников этой сделкип. 2 ст. 93.1 НК РФ; Определения ВАС от 13.02.2013 № ВАС-17200/12, от 18.01.2013 № ВАС-17802/12; Постановление АС ВСО от 07.05.2015 № Ф02-1857/2015. Законодательство не содержит разъяснений, в каких именно случаях возникает такая обоснованная необходимость. При этом вНК РФп. 3 ст. 93.1 НК РФ определено, что в поручении обязательно указывается мероприятие налогового контроля, при проведении которого возникла необходимость истребования. Следовательно, законодатель связывает необходимость истребования информации с проведением конкретного мероприятия налогового контроля. Таким мероприятием, в частности, является предпроверочный анализ деятельности налогоплательщика для включения его в план проверокПостановление АС ВВО от 26.08.2014 № А11-7741/2013; п. 27 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57.
Важно, что в рассматриваемом случае возможно истребование документов (информации) только по конкретной сделке. Поэтому в требовании обязательно должны быть указаны сведения, позволяющие ее идентифицировать (например, сведения о сторонах сделки, предмете, условиях ее совершения и
ВЫВОД
Из содержания требования должно четко следовать, при проведении какого именно мероприятия налогового контроля у вас истребуются документы (информация). А если они запрашиваются вне рамок проверки, то требование должно содержать сведения, позволяющие идентифицировать конкретную сделку, интересующую налоговый орга
Что представлять
НК РФ не содержит перечень документов, которые могут быть истребованы в рамках «встречки». Но из анализа норм НК и разъяснений Минфина следует вывод о том, что документы (информация) должны касаться деятельности проверяемого инспекцией налогоплательщик
Следовательно, если в требовании указаны документы (информация), которые не связаны с проверяемым налогоплательщиком, и содержащаяся в них информация не может повлиять на определение размера его налоговых обязательств (например, ваши внутренние документы, регламентирующие порядок нахождения работников на территории вашей компании, карточки бухгалтерских счетов), есть основание не представлять их налоговому орган
А вот копии договоров, документов, которыми оформлялись сделки с проверяемым налогоплательщиком (например, накладных, актов, счетов-фактур), а также выписки из книги продаж (покупок), копии штатного расписания представить налоговикам все-таки придется, поскольку они напрямую либо косвенно связаны с деятельностью контрагент
Отметим, если в требовании указаны документы, которые ранее уже направлялись в инспекцию в рамках проводимых камеральных или выездных проверок, повторно представлять их не нужн
Однако вышеуказанное ограничение на повторное истребование не распространяется на случаи, когд
- <или>документы ранее представлялись в виде подлинников и они были возвращены;
- <или>документы, представленные инспекции, были утрачены вследствие обстоятельств непреодолимой силы.
Ответственность
| Вид нарушения | Штраф |
| Непредставление в установленный срок сведений о налогоплательщике | |
| Отказ представить имеющиеся документы со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа | |
| Представление документов с заведомо недостоверными сведениями | |
| Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) сведений о налогоплательщике в ходе проверки или вне ее рамок |
Помимо этого, могут еще наказать и руководителя (главного бухгалтера) организации путем привлечения его к административной ответственности в виде штрафа в размере от 300 до
***
Таким образом, при получении требования в рамках встречной проверки следует проанализировать его на предмет обоснованности и законности истребования документов (информации). При выявлении каких-либо нарушений, ошибок, фактов повторного истребования документов в целях минимизации рисков привлечения компании к ответственности не игнорируйте требование, а в письменном виде сообщите о причинах непредставления (несвоевременного представления) сведений. И не забывайте о возможности продления срока представления документо
