Встречная проверка: представляем документы и информацию

Встречная проверка на сегодняшний день является достаточно частым мероприятием налогового контроля. Давайте посмотрим, как налоговики будут использовать полученные сведения, кому может быть направлено требование о представлении документов и информации, что именно вправе требовать налоговый орган и какая существует ответственность за неисполнение такого требования.

Цель мероприятия

Целью «встречки» является сбор налоговым органом доказательств, свидетельствующих о том, что проверяемая компания с помощью каких-то махинаций недоплачивала налоги. Особенно инспекцию интересуют сведения, которые помогут подтвердить либо опровергнуть реальность сделок, совершенных разными компаниями с проверяемым лицом, а также проверить совпадение данных по операциям проверяемой компании с данными других компаний.

Кому направляется требование

В НК сказано, что требование может быть направлено контрагенту проверяемого лица или иным лицам, располагающим данными, которые непосредственно связаны с деятельностью проверяемого налогоплательщикап. 1 ст. 82, п. 1 ст. 93.1, п. 6 ст. 101 НК РФ. Получается, что вам могут прислать запрос, даже если проверяемое лицо — не ваш непосредственный контрагент (поставщик, покупатель и т. д.), а контрагент второго, третьего и последующих звеньевПисьмо Минфина от 10.05.2012 № 03-02-07/1-116; Определение ВС от 20.02.2015 № 305-КГ14-7282. То есть запрета истребовать документы по цепочке сделок, связанных с первичной сделкой, нет.

Основания проведения встречной проверки

Налоговики могут прислать вам требование по «встречке» в трех случаях:

• в ходе проведения проверки (выездной, камеральной) какого-либо вашего контрагента либо контрагента второго, третьего звеньев и т. д.п. 1 ст. 93.1 НК РФ;
• по окончании проверки контрагента в период рассмотрения материалов такой проверки (в рамках дополнительных мероприятий)п. 1 ст. 93.1, п. 6 ст. 101 НК РФ;
• вне рамок налоговых проверокп. 2 ст. 93.1 НК РФ. Так, согласно НК РФ и судебной практике, если проверка не проводится, но у инспекции возникает обоснованная необходимость получения информации относительно конкретной сделки, она вправе истребовать информацию у участников этой сделкип. 2 ст. 93.1 НК РФ; Определения ВАС от 13.02.2013 № ВАС-17200/12, от 18.01.2013 № ВАС-17802/12; Постановление АС ВСО от 07.05.2015 № Ф02-1857/2015. Законодательство не содержит разъяснений, в каких именно случаях возникает такая обоснованная необходимость. При этом в НК РФп. 3 ст. 93.1 НК РФ определено, что в поручении обязательно указывается мероприятие налогового контроля, при проведении которого возникла необходимость истребования. Следовательно, законодатель связывает необходимость истребования информации с проведением конкретного мероприятия налогового контроля. Таким мероприятием, в частности, является предпроверочный анализ деятельности налогоплательщика для включения его в план проверокПостановление АС ВВО от 26.08.2014 № А11-7741/2013; п. 27 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57.

Важно, что в рассматриваемом случае возможно истребование документов (информации) только по конкретной сделке. Поэтому в требовании обязательно должны быть указаны сведения, позволяющие ее идентифицировать (например, сведения о сторонах сделки, предмете, условиях ее совершения и пр.)Письмо ФНС от 30.09.2014 № ЕД-4-2/19869. При отсутствии таких сведений в требовании его можно не исполнять. Если налоговики попытаются оштрафовать вас за непредставление документов, вы сможете оспорить штраф в судеПостановления АС ЗСО от 27.03.2015 № А27-9300/2014; ФАС ВВО от 17.03.2014 № А31-4693/2013.

ВЫВОД

Из содержания требования должно четко следовать, при проведении какого именно мероприятия налогового контроля у вас истребуются документы (информация). А если они запрашиваются вне рамок проверки, то требование должно содержать сведения, позволяющие идентифицировать конкретную сделку, интересующую налоговый органПисьмо ФНС от 16.12.2014 № ЕД-4-2/26018.

Что представлять

НК РФ не содержит перечень документов, которые могут быть истребованы в рамках «встречки». Но из анализа норм НК и разъяснений Минфина следует вывод о том, что документы (информация) должны касаться деятельности проверяемого инспекцией налогоплательщикаст. 93.1 НК РФ; Письма Минфина от 09.10.2012 № 03-02-07/1-246, от 08.10.2012 № 03-02-07/2-136; Постановление ФАС ВВО от 10.06.2013 № А43-18174/2012.

Следовательно, если в требовании указаны документы (информация), которые не связаны с проверяемым налогоплательщиком, и содержащаяся в них информация не может повлиять на определение размера его налоговых обязательств (например, ваши внутренние документы, регламентирующие порядок нахождения работников на территории вашей компании, карточки бухгалтерских счетов), есть основание не представлять их налоговому органуПостановления ФАС ВВО от 10.06.2013 № А43-18174/2012; ФАС ПО от 17.07.2013 № А55-32435/2012; ФАС ВСО от 25.02.2013 № А10-2227/2012, от 13.08.2013 № А10-2526/2012.

А вот копии договоров, документов, которыми оформлялись сделки с проверяемым налогоплательщиком (например, накладных, актов, счетов-фактур), а также выписки из книги продаж (покупок), копии штатного расписания представить налоговикам все-таки придется, поскольку они напрямую либо косвенно связаны с деятельностью контрагентаПостановления ФАС ВВО от 17.02.2014 № А43-988/2013; АС МО от 07.10.2014 № Ф05-9674/14; 7 ААС от 07.04.2014 № А67-6803/2013.

Отметим, если в требовании указаны документы, которые ранее уже направлялись в инспекцию в рамках проводимых камеральных или выездных проверок, повторно представлять их не нужноп. 5 ст. 93.1, п. 5 ст. 93 НК РФ; Письмо Минфина от 11.02.2015 № 03-02-07/1/5991. Даже если они запрашивались в рамках «встречки» по другим контрагентамПисьмо Минфина от 26.08.2013 № 03-02-07/1/35025. Главное в этой ситуации — иметь доказательства представления ранее налоговому органу копий документов (опись, реестр с отметкой налоговиков о получении документов; почтовая квитанция, опись вложения в ценное письмо, уведомление; квитанция-подтверждение получения документов по телекоммуникационным каналам связи). Советуем в письме-ответе на требование налогового органа сообщить о том, что вы уже представляли запрашиваемые копии, и приложить к нему копию реестра или описи таких документов.

Однако вышеуказанное ограничение на повторное истребование не распространяется на случаи, когдап. 5 ст. 93 НК РФ:

• <или>документы ранее представлялись в виде подлинников и они были возвращены;
• <или>документы, представленные инспекции, были утрачены вследствие обстоятельств непреодолимой силы.

Ответственность

Вид нарушения	Штраф
Непредставление в установленный срок сведений о налогоплательщике	10 000 руб.п. 2 ст. 126 НК РФ
Отказ представить имеющиеся документы со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа
Представление документов с заведомо недостоверными сведениями
Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) сведений о налогоплательщике в ходе проверки или вне ее рамок	5 000 руб.п. 1 ст. 129.1 НК РФ

Помимо этого, могут еще наказать и руководителя (главного бухгалтера) организации путем привлечения его к административной ответственности в виде штрафа в размере от 300 до 500 руб.ст. 2.4, ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ

***

Таким образом, при получении требования в рамках встречной проверки следует проанализировать его на предмет обоснованности и законности истребования документов (информации). При выявлении каких-либо нарушений, ошибок, фактов повторного истребования документов в целях минимизации рисков привлечения компании к ответственности не игнорируйте требование, а в письменном виде сообщите о причинах непредставления (несвоевременного представления) сведений. И не забывайте о возможности продления срока представления документовп. 3 ст. 93 НК РФ.