Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 28 августа 2017 г.
Содержание журнала № 17 за 2017 г.Онлайн-ККТ, розничный возврат и НДС-вычет
Вычет НДС по возвращенному товару
Если покупатель вернул товар, у продавца возникает право принять к вычету сумму НДС, исчисленную ранее при реализации этого товарап. 5 ст. 171 НК РФ. Заявить НДС-вычет можно после отражения в учете операции по возврату товара. Но не позднее года с момента возвратап. 4 ст. 172 НК РФ.
В полной мере это касается и розничной торговли.
Однако НДС-вычет по розничному товару, возвращенному физлицом, в книге покупок отражают в особом порядке. Общий просто неприменим. Ведь ожидать от розничного покупателя входящий счет-фактуру на возвращенный товар не приходится. Но и исходящего счета-фактуры, который можно было бы откорректировать, у продавца тоже нет. Поскольку вместо счета-фактуры при продаже товара он выдал физлицу кассовый чекп. 7 ст. 168 НК РФ.
Справка
Розничный покупатель может вернуть вам товар, например, по следующим причинамстатьи 18, 25 Закона от 07.02.92 № 2300-1:
•товар некачественный;
•товар некомплектный;
•товар не подошел ему по форме, габаритам, фасону, расцветке, размеру или комплектации.
Документируем «возвратный» НДС-вычет с оглядкой на Закон о ККТ
Закон о ККТ обязывает продавцов применять кассовый аппарат, в частности, и при возврате покупателю ранее полученных от него денегст. 1.1, п. 1 ст. 1.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ; Письмо Минфина от 12.05.2017 № 03-01-15/28914. То есть, если физлицо возвращает купленный за наличные товар, продавцу необходимо:
•взять с покупателя заявление;
•пробить кассовый чек с признаком расчета «Возврат прихода»п. 1 ст. 4.7 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ;
•выдать деньги из ящика кассового аппарата.
Причем из текста Закона о ККТ можно сделать вывод, что такой порядок применяется при выдаче денег за товар, возвращенныйПисьма Минфина от 24.05.2017 № 03-01-15/31944, от 01.03.2017 № 03-01-15/11622:
•как в день покупки;
•так и в другой день, то есть уже после закрытия смены на кассовом аппарате.
Напомним, ранее продавец выдавал деньги из ящика ККТ лишь в случае, когда покупатель отдавал товар назад в день его покупки. Если это происходило позднее, розничный продавец выдавал деньги уже из главной кассы по РКО. При этом ККТ вообще никак не была задействована. И именно этот РКО продавец мог зарегистрировать в книге покупокПисьма Минфина от 19.03.2013 № 03-07-15/8473; ФНС от 14.05.2013 № ЕД-4-3/8562.
Как новый порядок применения ККТ при возврате товаров физлицами отразился на оформлении книги покупок, нам пояснили в ФНС.
Книга покупок при возврате товара, проданного в розницу с применением онлайн-ККТ
ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— Продавец имеет право на вычет НДС при возврате товаровп. 5 ст. 171 НК РФ. Если покупатель, возвративший товары, — физическое лицо, то в графу 2 книги покупок вносится запись с кодом операции 17приложение к Приказу ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@.
В этом случае в графе 3 книги покупок указывается номер и дата зарегистрированного в книге продаж сводного документа, составленного по итогам месяца (квартала), в котором был реализован возвращенный товар. А в графе 7 книги покупок проставляется номер и дата документа, подтверждающего возврат денежных средств физическому лицуПисьмо ФНС от 20.09.2016 № СД-4-3/17657@. Таким документом в случае применения при расчетах онлайн-кассы будет кассовый чек с признаком расчета «Возврат прихода».
При этом регистрация кассового чека в книге покупок продавца производится после отражения в учете операции по корректировке в связи с возвратом товаров при условии принятия на учет возвращенных товаров.
Отражение операции по возврату товара в книге покупок предполагает, что реализация товара показана в книге продаж. А значит, даже если покупатель вернул товар в день его покупки, в книге продаж нужно будет отразить данные о полученной выручке, не уменьшая ее на стоимость возвращенного товара. Это нам подтвердил и специалист ФНС.
Книга продаж при возврате товара, проданного в розницу с применением онлайн-ККТ
ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— При реализации товаров физическим лицам за наличный расчет с использованием ККТ в книге продаж следует регистрировать документы (например, счета-фактуры, справки бухгалтера), содержащие суммарные данные кассовых чеков по всем таким операциям, совершенным в течение месяца (квартала)Письмо ФНС от 27.01.2015 № ЕД-4-15/1066@. Код операции в этом случае — 26приложение к Приказу ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@.
В графе 3 «Номер и дата счета-фактуры продавца» книги продаж указывается номер и дата сводного документа, составленного по итогам месяца (квартала). В сводном документе и, следовательно, в книге продаж стоимость товаров, реализованных за месяц (квартал), отражается без уменьшения на сумму кассового чека с признаком расчета «Возврат прихода».
Условие. ООО «Стиль» (ИНН 7707123456, КПП 770701001) продает одежду в розницу с применением онлайн-ККТ.
18 июля 2017 г. покупатель вернул не подошедший по размеру костюм, который был приобретен в магазине 14 июля 2017 г. за наличный расчет. Стоимость возвращенного костюма — 8260 руб. (в том числе НДС 1260 руб.).
При выдаче покупателю денег за возвращенный костюм продавец 18 июля 2017 г. пробил кассовый чек № 139 с признаком расчета «Возврат прихода».
Стоимость товаров (включая стоимость костюма, возвращенного покупателем), проданных в июле 2017 г. в розницу с использованием ККТ без оформления счетов-фактур, составила 997 100 руб., в том числе НДС 152 100 руб. По итогам июля 2017 г. на эту сумму был оформлен сводный документ — бухгалтерская справка № 25 от 31 июля 2017 г.
Решение. Бухгалтер ООО «Стиль» на основании этого сводного документа № 25 от 31 июля 2017 г. сделал следующую запись в книге продаж за период с 01.07.2017 по 30.09.2017.
Номер графы книги продаж | Название графы книги продаж | Показатель графы книги продаж |
2 | Код вида операции | 26 |
3 | Номер и дата счета-фактуры продавца | 25 31.07.2017 |
13б | Стоимость продаж по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в рублях и копейках | 997 100,00 |
14 | Стоимость продаж, облагаемых налогом, по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (без НДС) в рублях и копейках, по ставке 18% | 845 000,00 |
17 | Сумма НДС по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре в рублях и копейках, по ставке 18% | 152 100,00 |
В книге покупок за период с 01.07.2017 по 30.09.2017 НДС-вычет в связи с возвратом товара отражен следующей записью.
Номер графы книги покупок | Название графы книги покупок | Показатель графы книги покупок |
2 | Код вида операции | 17 |
3 | Номер и дата счета-фактуры продавца | 25 31.07.2017 |
7 | Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога | 139 18.07.2017 |
8 | Дата принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав | 18.07.2017 |
9 | Наименование продавца | ООО «Стиль» |
10 | ИНН/КПП продавца | 7707123456/770701001 |
15 | Стоимость покупок по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры | 8 260,00 |
16 | Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы НДС по корректировочному счету-фактуре, принимаемая к вычету, в рублях и копейках | 1 260,00 |
Как видим, переход на онлайн-кассы не влечет каких-то кардинальных изменений в порядке отражения в книге покупок НДС-вычетов в связи с возвратом физлицами товаров продавцу.
* * *
Заявленный к вычету НДС по товарам, возвращенным покупателем, продавец отразит в строке 120 раздела 3 декларации по НДСп. 38.11 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.