Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 28 августа 2017 г.

НАЛИЧНЫЕ РАСЧЕТЫ ОСН

Е.О. Калинченко,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Применение онлайн-касс предполагает, что продавец, которому вернули товары, должен, отдавая покупателю деньги, выбить возвратный чек. Специалист ФНС разъяснил нам, какой документ нужно зарегистрировать в книге покупок розничному продавцу, чтобы принять к вычету НДС по возвращенным товарам.

Онлайн-ККТ, розничный возврат и НДС-вычет

Вычет НДС по возвращенному товару

Если покупатель вернул товар, у продавца возникает право принять к вычету сумму НДС, исчисленную ранее при реализации этого товарап. 5 ст. 171 НК РФ. Заявить НДС-вычет можно после отражения в учете операции по возврату товара. Но не позднее года с момента возвратап. 4 ст. 172 НК РФ.

В полной мере это касается и розничной торговли.

Однако НДС-вычет по розничному товару, возвращенному физлицом, в книге покупок отражают в особом порядке. Общий просто неприменим. Ведь ожидать от розничного покупателя входящий счет-фактуру на возвращенный товар не приходится. Но и исходящего счета-фактуры, который можно было бы откорректировать, у продавца тоже нет. Поскольку вместо счета-фактуры при продаже товара он выдал физлицу кассовый чекп. 7 ст. 168 НК РФ.

Справка

Розничный покупатель может вернуть вам товар, например, по следующим причинамстатьи 18, 25 Закона от 07.02.92 № 2300-1:

•товар некачественный;

•товар некомплектный;

•товар не подошел ему по форме, габаритам, фасону, расцветке, размеру или комплектации.

Документируем «возвратный» НДС-вычет с оглядкой на Закон о ККТ

Закон о ККТ обязывает продавцов применять кассовый аппарат, в частности, и при возврате покупателю ранее полученных от него денегст. 1.1, п. 1 ст. 1.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ; Письмо Минфина от 12.05.2017 № 03-01-15/28914. То есть, если физлицо возвращает купленный за наличные товар, продавцу необходимо:

•взять с покупателя заявление;

•пробить кассовый чек с признаком расчета «Возврат прихода»п. 1 ст. 4.7 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ;

•выдать деньги из ящика кассового аппарата.

Причем из текста Закона о ККТ можно сделать вывод, что такой порядок применяется при выдаче денег за товар, возвращенныйПисьма Минфина от 24.05.2017 № 03-01-15/31944, от 01.03.2017 № 03-01-15/11622:

•как в день покупки;

•так и в другой день, то есть уже после закрытия смены на кассовом аппарате.

Напомним, ранее продавец выдавал деньги из ящика ККТ лишь в случае, когда покупатель отдавал товар назад в день его покупки. Если это происходило позднее, розничный продавец выдавал деньги уже из главной кассы по РКО. При этом ККТ вообще никак не была задействована. И именно этот РКО продавец мог зарегистрировать в книге покупокПисьма Минфина от 19.03.2013 № 03-07-15/8473; ФНС от 14.05.2013 № ЕД-4-3/8562.

Как новый порядок применения ККТ при возврате товаров физлицами отразился на оформлении книги покупок, нам пояснили в ФНС.

Книга покупок при возврате товара, проданного в розницу с применением онлайн-ККТ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Продавец имеет право на вычет НДС при возврате товаровп. 5 ст. 171 НК РФ. Если покупатель, возвративший товары, — физическое лицо, то в графу 2 книги покупок вносится запись с кодом операции 17приложение к Приказу ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@.

В этом случае в графе 3 книги покупок указывается номер и дата зарегистрированного в книге продаж сводного документа, составленного по итогам месяца (квартала), в котором был реализован возвращенный товар. А в графе 7 книги покупок проставляется номер и дата документа, подтверждающего возврат денежных средств физическому лицуПисьмо ФНС от 20.09.2016 № СД-4-3/17657@. Таким документом в случае применения при расчетах онлайн-кассы будет кассовый чек с признаком расчета «Возврат прихода».

При этом регистрация кассового чека в книге покупок продавца производится после отражения в учете операции по корректировке в связи с возвратом товаров при условии принятия на учет возвращенных товаров.

Отражение операции по возврату товара в книге покупок предполагает, что реализация товара показана в книге продаж. А значит, даже если покупатель вернул товар в день его покупки, в книге продаж нужно будет отразить данные о полученной выручке, не уменьшая ее на стоимость возвращенного товара. Это нам подтвердил и специалист ФНС.

Книга продаж при возврате товара, проданного в розницу с применением онлайн-ККТ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— При реализации товаров физическим лицам за наличный расчет с использованием ККТ в книге продаж следует регистрировать документы (например, счета-фактуры, справки бухгалтера), содержащие суммарные данные кассовых чеков по всем таким операциям, совершенным в течение месяца (квартала)Письмо ФНС от 27.01.2015 № ЕД-4-15/1066@. Код операции в этом случае — 26приложение к Приказу ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@.

В графе 3 «Номер и дата счета-фактуры продавца» книги продаж указывается номер и дата сводного документа, составленного по итогам месяца (квартала). В сводном документе и, следовательно, в книге продаж стоимость товаров, реализованных за месяц (квартал), отражается без уменьшения на сумму кассового чека с признаком расчета «Возврат прихода».

Как видим, переход на онлайн-кассы не влечет каких-то кардинальных изменений в порядке отражения в книге покупок НДС-вычетов в связи с возвратом физлицами товаров продавцу.

* * *

Заявленный к вычету НДС по товарам, возвращенным покупателем, продавец отразит в строке 120 раздела 3 декларации по НДСп. 38.11 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.