Отвечаем на скользкие вопросы упрощенцев о расходах
Бо´льшая часть вопросов, возникающих при применении «доходно-расходной» упрощенки, связана с тем, что перечень расходов, которые можно учесть при расчете налоговой базы, закрытп. 1 ст. 346.16 НК РФ. И некоторые из этих вопросов наши читатели задают регулярно.
ОС, полученное в качестве вклада в уставный капитал, — не расход
Учредитель внес в качестве вклада в уставный капитал организации ноутбук и передал документы, подтверждающие его приобретение. Можно ли учесть в расходах стоимость ноутбука, который будет основным средством?
: Нет, поскольку в расходах при упрощенке можно учесть лишь оплаченные затраты на приобретение, сооружение или изготовление ОСподп. 1 п. 1, п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. С этим согласны и контролирующие органы, и судыПисьмо Минфина России от 03.02.2010 № 03-11-06/2/14; Постановления ФАС СЗО от 26.05.2008 № А56-25050/2006; ФАС УО от 15.12.2008 № Ф09-9338/08-С3. Более того, так как ноутбук вы не оплачивали, то и даты признания расхода в виде его стоимости у вас не будет.
Тем не менее одной организации в 2006 г. удалось убедить суд в том, что стоимость полученного от учредителя имущества можно включить в расходы при УСНОПостановление ФАС ЦО от 18.07.2006 № А09-142/06-25-16.
Суточные учитываем по своим нормам
По делам компании сотрудники постоянно находятся в командировках как по России, так и за границей. Мы установили приказом разные суммы суточных для командировок за рубеж и по разным регионам России, а также для сотрудников разных отделов. Сможем ли мы учесть эти суточные в расходах при УСНО?
: Да, сможете. В перечне расходов при упрощенке суточные, выплачиваемые командированным сотрудникам, прямо названыподп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом размер суточных для целей налогообложения налогом при УСНО не нормируетсяподп. 12 п. 1 ст. 264, подп. 13 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ. Поэтому их можно учитывать в размере, установленном локальным нормативным актом организациист. 168 ТК РФ.
Расходы, не подтвержденные документами, учесть нельзя
Работник вернулся из командировки. Документов, подтверждающих оплату жилья, не представил. Только написал заявление с просьбой оплатить ему расходы на гостиницу и указал сумму. Руководитель издал приказ об оплате. Можно ли учесть эту сумму в расходах?
: Нет. При упрощенке, как и при общем режиме налогообложения, расходы можно учесть, только если они документально подтвержденып. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина России от 28.04.2010 № 03-03-06/4/51. Поэтому, даже если обязанность возмещать «неподтвержденные» расходы командированных установлена трудовыми или коллективными договорами и закреплены нормы такого возмещения, учесть эти расходы при исчислении налога при УСНО не получится.
Лучше проверять правильность заполнения полученных счетов-фактур
Недавно получили счет-фактуру с ошибкой. Можно ли учесть в расходах НДС по такому документу?
: Это рискованно, так как контролирующие органы считают, что для учета НДС в расходах нужен правильно оформленный счет-фактура поставщикаПисьмо Минфина России от 24.09.2008 № 03-11-04/2/147. Поэтому лучше попросить поставщика выдать правильно оформленный документ.
Если же вы включите НДС по «неправильному» счету-фактуре в расходы, то это, скорее всего, приведет к спору с налоговыми органами. Тем не менее в суде у вас есть шанс отбить такие претензии. Ведь счет-фактура — это документ, необходимый исключительно для вычета по НДСп. 1 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ, а не для учета налога в расходах. И если другие документы подтверждают уплату налога поставщику (например, платежка), то суд, скорее всего, вас поддержитПостановления ФАС МО от 11.04.2011 № КА-А40/2163-11; Пятого ААС от 11.11.2008 № 05АП-1408/2008.
Расходы организации на мобильную связь — не доход работника
Мы приобрели и выдали работникам SIM-карты. Ежемесячно нам приходят счета от оператора связи с детализацией. Иногда из них видно, что работник звонил по телефону в нерабочее время. Можно ли учесть эти расходы при применении УСНО? Надо ли удерживать с работника НДФЛ?
: Затраты на оплату услуг связи включены в перечень расходов упрощенцевподп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Значит, учесть их при исчислении налоговой базы при УСНО можно. А то, что звонки сделаны в нерабочее время, не значит, что они не носят служебный характер. Хотя во избежание споров не стоит показывать детализацию налоговикам. Они могут решить, что вы оплачиваете услуги связи в интересах работника, а он таким образом получает доход в натуральной формеп. 1 ст. 210, ст. 211 НК РФ; Письмо Минфина России от 13.10.2010 № 03-03-06/2/178. В результате вам могут доначислить НДФЛ и вычеркнуть расходы.
Договор на ведение налогового учета — это договор оказания юридических или аудиторских услуг
Хотим заключить договор со специализированной компанией на ведение налогового учета и сдачу отчетности. Можно ли будет учесть стоимость таких услуг при расчете налога при УСНО?
: Прямо такие затраты в перечне расходов при УСНО не названып. 1 ст. 346.16 НК РФ. Из-за этого налоговики в 2006 г. решили, что стоимость таких услуг в расходах при УСНО учесть нельзя. Кроме того, они разъяснили, что такие услуги не являются бухгалтерскимиПисьмо УФНС России по г. Москве от 11.04.2006 № 18-12/29565@.
Однако в перечне, кроме расходов на бухгалтерские услуги, есть расходы на аудиторские и юридические услугиподп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. А услуги в области налогового права — это юридические услуги. Если же услуги вам оказывает аудиторская организация, все еще проще, ведь ведение налогового учета напрямую отнесено к услугам, связанным с аудиторской деятельностьюподп. 2 п. 7 ст. 1 Федерального закона от 30.12.2008
Ретро-скидки продавцам-упрощенцам предоставлять невыгодно
Мы предоставляем покупателям скидки. Можем ли мы учесть их в составе расходов при упрощенке?
: Такой расход, как скидка, предоставляемая покупателю, в перечне расходов упрощенцев не упомянут. Поэтому налоговый учет скидок зависит от того, как вы их предоставляете. Если вы предоставляете скидку в момент оплаты товара покупателем, то проблем у вас не будет. Ведь в доход вы включите полученную выручку, уже уменьшенную на сумму скидкип. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина России от 29.06.2011 № 03-11-11/162.
Также не будет проблем, если скидку вы предоставляете, отгружая на ее сумму товары. Их стоимость вы учтете в расходахподп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, а в состав доходов включите опять-таки полученную выручку.
А вот если договором предусмотрено, что при приобретении определенного количества товаров в течение установленного периода вы выплачиваете покупателю какую-то денежную сумму (например, премию, бонус), то возможны проблемы. Как мы уже говорили, учесть такую скидку как расход вы не можете. Согласен с этим и МинфинПисьмо Минфина России от 07.02.2008 № 03-11-05/27.
В то же время в такой ситуации можно говорить о том, что доход в виде выручки организация получила в меньшем размере. Ведь доход — это только экономическая выгодаст. 41 НК РФ. О том, можно ли в этой ситуации скорректировать доход, мы спросили в Минфине.
Из авторитетных источников
“При применении упрощенной системы нельзя учесть расходы в виде премий и скидок покупателю вследствие выполнения определенных условий договора. Их нет в закрытом перечне расходов, на которые можно уменьшить базу при применении «доходно-расходной» УСНОп. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Также продавец, применяющий упрощенную систему, не может скорректировать (уменьшить) свои доходы на суммы премий и скидок, выплаченных покупателям, без изменения цены договора. Такая корректировка Налоговым кодексом не предусмотренаст. 346.15 НК РФ”.
Когда применять амортизационную премию при продаже ОС не нужно
Мы продали основное средство, с момента ввода которого в эксплуатацию прошло меньше 3 лет. Можно ли при пересчете налоговой базы применить по нему амортизационную премию и учесть ее в расходах?
: Применение амортизационной премии в вашем случае не имеет смысла, так как не позволит сэкономить ни на налоге, ни на пене. Поскольку амортизационная премия должна быть восстановлена, если ОС продается менее чем через 5 лет после ввода в эксплуатациюп. 9 ст. 258 НК РФ.
