Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 февраля 2017 г.

ОСН УСН ПСН ЕНВД

Л.А. Елина,
ведущий эксперт

Предприниматель имеет право на освобождение от уплаты налога на имущество по недвижимости, которая используется в спецрежимной деятельности. Но этой недвижимости не должно быть в специальном региональном перечне.

Как предпринимателю платить налог на имущество

Проверяем, есть ли право на освобождение

Необходимость уплаты налога на имущество по недвижимости, используемой в предпринимательской деятельности, определяется так.

1п. 1 ст. 408 НК РФ; 2Письмо Минфина от 29.01.2015 № 03-11-11/3227; 3п. 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, подп. 2 п. 10 ст. 346.43 НК РФ

В перечень административно-деловых и торговых центров региональные власти могут включатьпп. 1, 2 ст. 378.2 НК РФ:

•административно-деловые центры, торговые центры (комплексы);

•нежилые помещения, назначение которых предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

С недвижимости, фигурирующей в этом перечне, налог на имущество надо платить исходя из ее кадастровой стоимости по состоянию на 1 января года, за который рассчитывается налогп. 1 ст. 403 НК РФ.

Этот перечень должен быть размещен на сайте субъекта РФ (его уполномоченного органа) не позднее 1-го числа года, в котором начинается действие перечняпп. 7, 10 ст. 378.2 НК РФ; Письмо Минфина от 06.05.2016 № 03-05-05-01/26422.

Об особенностях обложения налогом на имущество объекта недвижимости, который образован в течение года путем разделения другого объекта, поименованного в региональном перечне, читайте на с. 18.

Как подтвердить использование имущества в предпринимательской деятельности

Учтите, что запрещено размещать промышленные производства в жилых помещенияхч. 3 ст. 17 ЖК РФ.

Но предприниматель может использовать жилое помещение, в котором он проживает, для предпринимательской деятельности, если это не нарушает права и законные интересы других граждан, а также требования, которым должно отвечать жилое помещениеч. 2 ст. 17 ЖК РФ. То есть если деятельность не шумная, не грязная, не доставляет окружающим неудобства и т. д.

Справка

Налог на имущество с недвижимости, используемой в предпринимательской деятельности, уменьшает другие налоги, но только в определенных случаях.

Режим налогообложения	Учет налога на имущество в качестве расходов/вычетов
ОСН	После уплаты учитывается при расчете НДФЛ в качестве профессионального вычета. Исключение — налог с жилых домов, квартир, дач и гаражейабз. 3 п. 1 ст. 221 НК РФ
УСН с объектом «доходы минус расходы»	Можно учесть в расходах после уплатыподп. 22 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ
ЕНВД, ПСН и УСН с объектом «доходы»	Не включается ни в расходы, ни в налоговые вычеты

Чтобы претендовать на освобождение от налога на имущество, недвижимость должна использоваться в той спецрежимной деятельности, которая указана в ЕГРИП.

Влияние данных ЕГРИП на освобождение от налога на имущество

СОРОКИН Алексей Валентинович Начальник отдела налогообложения имущества и государственной пошлины Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

— Физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью и прошедшие госрегистрацию, вправе вести только те виды деятельности, которые указаны в ЕГРИПЗакон от 08.08.2001 № 129-ФЗ. Поэтому для получения освобождения от уплаты налога на имущество необходимо, чтобы вид предпринимательской деятельности, в которой используется имущество, был указан в ЕГРИП.

В противном случае — даже если доходы от такой деятельности предприниматель учитывает при расчете спецрежимного налога, к примеру уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, освобождение от уплаты налога на имущество не может быть предоставлено.

Использование недвижимости в спецрежимной деятельности надо подтвердить документально. Иначе инспекция откажет в предоставлении освобождения от уплаты налога на имуществоПостановление АС ВСО от 22.01.2016 № Ф02-7238/2015. Так, если имущество сдается в аренду, это подтвердят договор аренды и/или документы на получение арендной платыПисьма Минфина от 15.11.2016 № 03-11-11/67023, от 20.01.2014 № 03-11-11/1484.

Если же предприниматель использует помещение самостоятельно, к примеру как офис, то помочь подтвердить предпринимательское назначение могут в числе прочего:

•договоры, переписка с контрагентами, в которых указан адрес помещения именно как адрес офиса ИП;

•трудовые договоры или иные документы, в которых указано, что работники ИП выполняют трудовые функции по адресу расположения объекта недвижимостиПисьмо Минфина от 05.03.2012 № 03-11-11/67.

* * *

Кстати, организации, применяющие упрощенку или ЕНВД, могут не платить налог на имущество организаций с объектов, используемых в спецрежимной деятельности. Однако если у них есть недвижимость, с которой налог на имущество должен рассчитываться исходя из кадастровой стоимости, то с нее платить имущественный налог придетсяп. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ.