Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 27 августа 2018 г.
Содержание журнала № 17 за 2018 г.
Что нового для северян в не облагаемых взносами выплатах
Как было
По ТК работодатели обязаны компенсировать работникам-северянам стоимость проезда и провоза багажа по территории России к месту проведения отпуска и обратно один раз в 2 годач. 1 ст. 325 ТК РФ; ст. 33 Закона от 19.02.93 № 4520-1.
КС и ВС разъяснили, что работодатели — коммерческие организации вправе сами определять размер, условия и порядок предоставления компенсации, закрепив это в локальном нормативном акте (например, в приказе), коллективных или трудовых договорахч. 8 ст. 325 ТК РФ; Решение ВС от 14.06.2018 № АКПИ18-393; п. 6 мотивировочной части Постановления КС от 09.02.2012 № 2-П; п. 7 Обзора судебной практики ВС № 2 (2016), утв. Президиумом ВС 06.07.2016; Определение ВС от 25.01.2016 № 8-КГ15-18. Например, можно предусмотреть, что стоимость проезда и провоза багажа компенсируется самому работнику, его супруге, детям, родителям работника и т. п.
О правилах выплаты работникам-северянам компенсации стоимости проезда в отпуск и обратно читайте:
И в гл. 34 НК было сказано, что не облагается страховыми взносами стоимость проезда и провоза багажа весом до 30 кг к месту отдыха и обратно, которую работодатели оплачивали работникам-северянам в соответствииподп. 7 п. 1 ст. 422 НК РФ (ред., действ. до 03.08.2018):
•с законодательством РФ;
•с законодательными актами субъектов РФ;
•с решениями представительных органов местного самоуправления;
•с трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.
Минфин разъяснял: если компенсацию получили родственники работника, то страховые взносы с нее начислять не нужно, потому что выплата не является объектом обложения. Ведь деньги выплачиваются людям (родственникам), которые не состоят с организацией в трудовых отношенияхп. 1 ст. 420 НК РФ; Письма Минфина от 15.05.2018 № 03-15-05/32492, от 10.04.2018 № 03-15-05/23484, от 22.11.2017 № 03-15-07/77488.
А вот если компенсацию за проезд и провоз багажа родственников выплачивали самому работнику, то с нее нужно начислить взносы, потому чтоПисьма Минфина от 15.05.2018 № 03-15-05/32492, от 10.04.2018 № 03-15-05/23484, от 22.11.2017 № 03-15-07/77488:
•выплата не поименована в составе сумм, не облагаемых взносами;
•работник получает выплату в рамках трудовых отношений.
ФНС согласилась с Минфином и довела одно из его писем до налоговых инспекций для использования в работеПисьмо ФНС от 05.12.2017 № ГД-4-11/24606@.
Но Верховный суд в июне этого года признал недействующими разъяснения Минфина в части обложения взносами компенсации, выплаченной самому работнику за проезд и провоз багажа его родственников. Он указал, что эти выплаты — компенсационные, гарантированы государством и не могут считаться вознаграждением, выплачиваемым работникам в рамках трудовых отношений или по ГПД. Причем неважно, как работодатель выплачивает компенсацию — работнику напрямую или членам его семьиРешение ВС от 14.06.2018 № АКПИ18-393.
Как стало
Теперь в НК сказано, что не облагается взносами стоимость проезда и провоза багажа не только самого работника-северянина, но и его родственников. Однако не всех, а только близких — мужа/жены и несовершеннолетних детей. Да и то при условии, что они не работают и фактически проживают вместе с работникомподп. 7 п. 1 ст. 422 НК РФ (ред., действ. с 03.08.2018).
И эта поправка, по задумке законодателя, вступила в силу с момента опубликования Закона — с 3 августа 2018 г.п. 1 ст. 2, п. 1 ст. 3 Закона от 03.08.2018 № 300-ФЗ
Судя по всему, этим депутаты хотели еще до конца года прекратить споры по поводу обложения взносами компенсации для родственников, которую получал работник.
«Льготу» для северян расширили или сузили?
Налоговики (УФНС по Архангельской области и Ненецкому АО), комментируя изменения, говорят, что поправки дополнили перечень выплат, не облагаемых взносами, для плательщиков, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностяхсайт ФНС. Как видим, контролеры считают, что эти изменения улучшают положение плательщиков взносов. А раз так, то могут применяться с даты публикации поправочного Закона — с 03.08.2018пп. 3, 4 ст. 5 НК РФ.
Однако это не совсем так. Дело в том, что в подп. 7 п. 1 ст. 422 НК перекочевала норма из ст. 325 ТК о компенсации расходов на проезд и провоз багажа работников, которые трудятся в бюджетной сфере. Это для них в ТК установлено ограничение. Но касается оно только оплаты проезда и провоза багажа неработающим близким членам семьи работника (мужу, жене, несовершеннолетним детям), которые с ним живут.
Теперь для оплаты «отпускного» проезда работодатели будут просить у сотрудников документы, подтверждающие отсутствие работы у вторых половинок
А для обычных коммерческих организаций, как мы уже сказали, ограничений в ТК нет. У них перечень лиц, имеющих право на льготы, может быть шире, нежели у бюджетников. То есть компенсацию можно выплачивать и работающему супругу сотрудника, и его родителям, и его совершеннолетним детям. Поправки ухудшили положение таких работодателей, поскольку ограничили круг членов семьи, на компенсацию стоимости проезда которых страховые взносы не начисляются.
Но поправки, ухудшающие положение плательщиков взносов, обратной силы не имеютп. 2 ст. 5 НК РФ. И вступают в силу не ранее чем по истечении месяца со дня опубликования и не ранее 1 января следующего года (нового расчетного периода по страховым взносам)пп. 1, 3, 4 ст. 5 НК РФ.
Таким образом, поправки для работников-северян, для которых предусмотрены компенсации по проезду членов семьи по более расширенному перечню, чем установленный НК с 03.08.2018, должны вступить в силу только с 01.01.2019.
* * *
Напомним еще об одной нерадостной поправке для всех плательщиков страховых взносов, которая действует уже с 30.08.2018. Теперь налоговики имеют право приостанавливать операции по счетам в банках, если вы не сдали расчет по взносам. Это может случиться по истечении 10 рабочих дней после завершения срока его подачи. После того как вы расчет по взносам сдадите, решение о блокировке счетов ИФНС должна отменить — не позднее 1 рабочего дня, следующего за днем представления «запоздавшего» расчетап. 6 ст. 6.1, п. 3.2 ст. 76 НК РФ; п. 7 ст. 1, ч. 1 ст. 2 Закона от 29.07.2018 № 232-ФЗ.
