4 «зарплатных налога» с материальной помощи

Организации (предприниматели) при желании могут оказывать материальную поддержку работникам и иным гражданам (к примеру, бывшим работникам, участникам общества) в связи с возникновением у них трудной жизненной ситуации или наступлением какого-то события, влекущего дополнительные расходы. Проще говоря — оказывать материальную помощь (далее — матпомощь). Учет таких сумм и уплата с них НДФЛ и трех видов страховых взносов зависят от того, по какому случаю выплачивается помощь и в каком размере.

Страховые взносы и НДФЛ с матпомощи

Если матпомощь выплачивается работникам, то она не должна быть связана с их трудовой деятельностью и носить регулярный характер. В противном случае эти суммы будут уже не матпомощью, а частью системы оплаты труда — стимулирующими выплатами, компенсациями и т. п.ст. 129 ТК РФ А потому будут облагаться НДФЛ и страховыми взносами как зарплатач. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ); Постановления Президиума ВАС от 14.05.2013 № 17744/12; ФАС ЗСО от 21.09.2012 № А03-19276/2011. К примеру, не будут матпомощью выплаты:

• к профессиональному празднику работникам, которые непрерывно проработали в компании определенное количество лет;
• к отпуску работникам, в течение года выполнявшим норму труда;
• к государственному празднику всем работникам, но в разной сумме.

Матпомощь облагается НДФЛ и страховыми взносами так, как показано в нашей таблице. При этом не важно, в какой форме она оказывается — в денежной или натуральной.

Вид матпомощи	Получатель	НДФЛ	Страховые взносы, в том числе «на травматизм»
Единовременная* помощь по случаю рождения (усыновления) ребенка, выплачиваемая в течение года после рождения (усыновления)	Работник	Не облагается в пределах 50 тыс. руб. на каждого ребенка в расчете на двоих родителей (усыновителей, опекунов)п. 8 ст. 217 НК РФ; Письма Минфина от 01.07.2013 № 03-04-06/24978, от 07.12.2012 № 03-04-06/8-346	Не облагается в пределах 50 тыс. руб. на каждого ребенка и на каждого родителя (усыновителя, опекуна)подп. «в» п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; подп. 3 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ
Для целей уплаты НДФЛ для подтверждения, что второму родителю такая помощь не выплачивалась, работник-родитель должен представить вамПисьма Минфина от 01.07.2013 № 03-04-06/24978, от 07.12.2012 № 03-04-06/8-346: <если>второй родитель работает — справку по форме 2-НДФЛ с места его работы; <если>он не работает — трудовую книжку, справку из службы занятости или его заявление о том, что он такую помощь не получал. При отсутствии таких документов безопаснее удержать НДФЛ со всей суммы матпомощи

Специалисты Минтруда считают, что не надо облагать взносами матпомощь по случаю рождения ребенка в расчете 50 000 руб. на каждого из родителей.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОТОВА Любовь Алексеевна

Заместитель директора Департамента развития социального страхования Минтруда России

“Единовременная материальная помощь, оказываемая работодателями работникам — родителям (усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении) ребенка и выплачиваемая в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), не облагается страховыми взносами в пределах 50 000 руб. на каждого ребенка.

Освобождение упомянутой выплаты в пользу работника (родителя) от обложения страховыми взносами не зависит от освобождения от уплаты взносов аналогичной выплаты, произведенной другим работодателем второму родителю.

Если же оба родителя работают в одной компании, то сумма в размере 50 000 руб. на каждого родителя не будет облагаться страховыми взносами у данного работодателя”.

Вид матпомощи	Получатель	НДФЛ	Страховые взносы, в том числе «на травматизм»
Единовременная* помощь в связи со смертью гражданина или члена его семьи	Работник; бывший работник на пенсии; член семьи умершего работника или бывшего работника на пенсии	Не облагаетсяп. 8 ст. 217 НК РФ; ч. 1 ст. 7, подп. «б» п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; п. 1 ст. 5, подп. 3 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ
К членам семьи относятся: супруг, дети и родителист. 2 Семейного кодекса РФ. Минфин для целей НДФЛ относит к ним еще братьев и сестер, если они проживали совместноПисьмо Минфина от 14.11.2012 № 03-04-06/4-318. Если же матпомощь выплачивается работнику по случаю смерти лица, не являющегося членом его семьи (например, бабушки или родителей супруга), то полное освобождение от обложения НДФЛ и взносами не действует (см. последнюю строку таблицы)Письма УФНС по г. Москве от 05.03.2010 № 20-15/3/022951; Минтруда от 05.12.2012 № 17-3/954; Постановление ФАС ВСО от 26.03.2013 № А33-13101/2012. Хотя в суде иногда удается доказать обратноеПостановления ФАС СЗО от 22.12.2010 № А56-14851/2010; ФАС МО от 29.09.2008 № КА-А40/6198-08-О
Единовременная* помощь в связи со стихийным бедствием или иным чрезвычайным обстоятельством (пожаром, взрывом, аварией и др.)	Пострадавший работник	Не облагается, если чрезвычайное обстоятельство подтверждено документом, выданным компетентным органом (например, МЧС)п. 8 ст. 217 НК РФ; Письма Минфина от 10.06.2013 № 03-04-05/21487, от 04.02.2013 № 03-04-06/0-34	Не облагается, если выплачивается для возмещения материального ущерба или вреда здоровьюподп. «а» п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; подп. 3 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ
	Иной пострадавший (в том числе член семьи погибшего)		Не облагаетсяч. 1 ст. 7, подп. «а» п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; п. 1 ст. 5, подп. 3 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ
Единовременная* помощь в связи с террористическим актом в РФ	Любой пострадавший гражданин (в том числе член семьи погибшего)	Не облагаетсяп. 8 ст. 217 НК РФ
Помощь на лечение	Работник	Не облагается, еслип. 10 ст. 217 НК РФ; Письмо ФНС от 17.01.2012 № ЕД-3-3/75@: лечение оплачено за счет чистой прибыли; есть копия медицинской лицензии организации или предпринимателя, оказавших медуслуги; есть документы, подтверждающие, что деньги потрачены на лечение	Не облагается в пределах 4000 руб. в год с учетом иной матпомощи, не подпадающей под спецльготып. 11 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; подп. 12 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ; Письмо Минздравсоцразвития от 17.05.2010 № 1212-19**
	Член семьи работника (в том числе подопечный до 18 лет); бывший работник, уволившийся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости		Не облагаетсяч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ; п. 1 ст. 5 Закона № 125-ФЗ
Помощь на медикаменты, назначенные лечащим врачом	Работник	Не облагается в пределах 4000 руб. в год (причем без учета иной матпомощиПисьмо Минфина от 07.02.2011 № 03-04-06/6-18), если есть документы, подтверждающие расходып. 28 ст. 217 НК РФ	Не облагается в пределах 4000 руб. в год с учетом иной матпомощи, не подпадающей под спецльготып. 11 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; подп. 12 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ**
	Член семьи (в том числе подопечный до 18 лет) работника; бывший работник — пенсионер по возрасту; инвалид		Не облагаетсяч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ; п. 1 ст. 5 Закона № 125-ФЗ
Помощь по указанным выше основаниям, когда получатель не подпадает под спецльготу, а также любая другая помощь	Работник	Не облагается в пределах 4000 руб. в год с учетом иной матпомощи, не подпадающей под спецльготып. 28 ст. 217 НК РФ	Не облагается в пределах 4000 руб. в год с учетом иной матпомощи, не подпадающей под спецльготып. 11 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; подп. 12 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ**
	Иной гражданин		Не облагаетсяч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ; п. 1 ст. 5 Закона № 125-ФЗ

Учет выплаты матпомощи

Матпомощь не учитывается в налоговых расходах ни на общем режиме налогообложения, ни на УСНОп. 23 ст. 270, п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Причем независимо от того, кому она выплачивается — работникам или иным лицам.

В бухгалтерском учете матпомощь является расходом и отражается по дебету счета 91 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетомп. 12 ПБУ 10/99:

• <если>начисляется работникам — 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
• <если>неработникам — 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В связи с различиями в бухгалтерском и налоговом учете придется отразить постоянные разницы по ПБУ 18/02 (если есть обязанность его применять).

***

Выплата матпомощи оформляется решением руководителя:

• <если>она предусмотрена трудовым или коллективным договором, то достаточно лишь издать приказ;
• <если>она не предусмотрена или от физлица требуются документы, подтверждающие право на льготу по НДФЛ и взносам, то это физлицо пишет заявление, прикладывает к нему необходимые документы, а руководитель проставляет резолюцию на этом заявлении или издает приказ.

Не забывайте, что если вы оказываете матпомощь лицам, которые не являются вашими работниками, и она в полной сумме подпадает под освобождение от обложения НДФЛ, то справки по форме 2-НДФЛ на них по окончании года представлять не нужноПисьма Минфина от 08.05.2013 № 03-04-06/16327, от 02.03.2012 № 03-04-06/9-54.