Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 11 декабря 2017 г.
Содержание журнала № 24 за 2017 г.Тест: учет денег в лопнувшем банке
Пройти тест в режиме онлайн вы можете здесь.
Вопросы
Банк, в котором у организации был открыт расчетный счет, лишился лицензии. Начата процедура банкротства. Вероятность возврата даже части денег близка к нулю. Надо ли в бухгалтерском балансе отражать сумму, зависшую на счете в таком банке?
а) Да, эта сумма отражается как деньги на расчетном счете.
б) Да, эта сумма отражается в составе дебиторской задолженности.
в) Нет, в балансе эта сумма не будет фигурировать.
Организация для целей налогообложения прибыли создает резерв сомнительных долгов. В конце октября 2017 г. у банка, в котором был открыт расчетный счет организации, отозвана лицензия. Может ли организация учесть остаток денег на таком расчетном счете в качестве сомнительной задолженности при формировании резерва по итогам 2017 г.?
а) Нет.
б) Да. Однако поскольку после отзыва лицензии прошло менее 90 календарных дней, в сумму резерва включается лишь 50% от остатка на расчетном счете в проблемном банке.
ООО, имевшее счет в банке, у которого отозвана лицензия, включено в реестр кредиторов в рамках процедуры банкротства. Когда деньги, потерянные в этом банке, можно признать в составе расходов при расчете налога на прибыль?
а) На дату начала конкурсного производства.
б) Через 3 года после отзыва лицензии.
в) После ликвидации банка.
В банке, у которого отозвана лицензия, имелись деньги на расчетном счете организации. Она не подавала заявление о включении в реестр требований кредиторов банка в рамках процедуры его банкротства. Можно ли такой организации признать долг банка безнадежным после ликвидации банка?
а) Да, можно.
б) Нет, нельзя.
Организация на упрощенке, объект — «доходы минус расходы». У банка отозвали лицензию. Сейчас банк ликвидирован — есть выписка из ЕГРЮЛ. Каких-либо денег от банка получено не было. Можно ли сумму, имевшуюся на расчетном счете на день отзыва лицензии, списать на налоговые расходы?
а) Да.
б) Нет.
Организация взяла в банке кредит на 5 лет. Через 2 года у банка отозвали лицензию. Надо ли организации включать в доходы для целей налогообложения остаток невыплаченного кредита, сформировавшегося на день отзыва лицензии?
а) Нет, это не доход.
б) Да, такую кредиторку надо учесть как внереализационный доход.
У ИП, применяющего упрощенку, был счет в банке, у которого отозвали лицензию. Через 20 дней ИП получил от АСВ (через банк-агент) страховое возмещение на свой предпринимательский счет в другом банке. Надо ли эти деньги включать в доходы при УСН?
а) Да, надо: упрощенцы считают доходы по кассовому методу.
б) Нет, не надо.
Ответы на вопросы теста
в)
Остаток денег на счете в банке, лишившемся лицензии, как правило, не показывается в балансе в качестве актива. Поясним почему.
Доступа к деньгам, размещенным на счете в банке с отозванной лицензией, у организации больше нет. Поэтому отражать их на счете 51 «Расчетные счета» нет оснований. Логичнее списать такую задолженность в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Вместе с тем, поскольку вероятность возврата денег, размещенных на счете в таком банке, ничтожно мала, для целей бухучета задолженность банка признается сомнительнойп. 3 ПБУ 21/2008; п. 70 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н. Следовательно, надо начислить резерв на ее полную сумму проводкой по дебету счета 91-2 и кредиту счета 63п. 4 ПБУ 21/2008.
Однако в балансе суммы дебиторской задолженности отражаются за вычетом размера начисленного резервап. 35 ПБУ 4/99; Письмо Минфина от 23.12.2005 № 07-05-06/353. Поэтому такой актив, как дебиторская задолженность лопнувшего банка, по которой начислен 100%-й сомнительный резерв, вообще не будет фигурировать в балансе.
В пояснениях к отчетности нужно сообщить о случившемсяп. 27 ПБУ 4/99. Ведь пользователи отчетности должны иметь достоверную информацию о положении дел в вашей организации.
а)
Для целей налогообложения прибыли не признаются сомнительной задолженностью деньги на счетах в проблемном банке. Ведь такая задолженность банка никак не связана с реализацией вашей организацией товаров, работ или услугп. 1 ст. 266 НК РФ; Письмо Минфина от 10.08.2016 № 03-03-06/2/46760.
в)
Если ваша фирма включена в реестр кредиторов, то признать долг кредитной организации для целей налогообложения прибыли безнадежным можно только после ликвидации банка. Причем Минфин считает, что в случае включения организации в реестр кредиторов истечение 3 лет с момента отзыва лицензии не является основанием для признания долга безнадежнымПисьма Минфина от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6313, от 28.01.2005 № 07-05-06/28.
То, что банк ликвидирован, нужно документально подтвердить. Для этого получите выписку из ЕГРЮЛ о ликвидации банкап. 2 ст. 266 НК РФ; Письмо Минфина от 19.09.2012 № 03-03-06/1/487.
а)
Организация может признать долг банка безнадежнымп. 2 ст. 266 НК РФ; Письмо Минфина от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6313.
Для этого необязательно принимать меры по взысканию долга. Такой точки зрения придерживаются и Минфин, и судьиПисьма Минфина от 25.11.2008 № 03-03-06/2/158 (п. 2), от 21.02.2008 № 03-03-06/1/124; Постановление АС ЗСО от 04.04.2016 № Ф04-799/2016.
б)
Закрытый перечень расходов упрощенцев приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В нем не поименованы долги, нереальные ко взысканию. Таким образом, НК не разрешает упрощенцам учитывать такие расходы, как убытки от списания безнадежных долговПисьмо Минфина от 01.04.2009 № 03-11-06/2/57.
а)
Если у банка отозвали лицензию, это не означает, что кредитный долг можно не выплачивать. В период после дня отзыва лицензии и до дня банкротства или ликвидации банк имеет право взыскивать и получать задолженность, в том числе по ранее выданным кредитамст. 20 Закона от 02.12.90 № 395-1. Реквизиты для погашения кредита, как правило, размещаются на официальном сайте самого банка.
Кроме того, в рамках процедуры банкротства конкурсный управляющий вправе заключать договоры уступки требованиягл. 24 ГК РФ; ст. 140 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ. Поэтому наверняка кредит будет уступлен (продан) другому банкуп. 3 ст. 382 ГК РФ.
б)
Страховое возмещение лишь компенсирует предпринимателю потерю его денег, размещенных на счете в банке, у которого отозвана лицензия. Поэтому экономического дохода у ИП не возникаетст. 41, пп. 1, 2 ст. 248, ст. 346.15 НК РФ; Письма Минфина от 10.11.2015 № 03-11-11/64573, от 23.11.2015 № 03-11-06/2/67799.
Однако случается, что ИП не отражает в доходах выручку или аванс, поступившие на его расчетный счет в день отзыва лицензии у банка, поскольку не знает о них. Ведь после отзыва лицензии банк не дает предпринимателю выписки со счета. В таком случае страховое возмещение, покрывающее такие не учтенные ранее доходы, должно быть учтено в качестве выручки или авансаПисьма Минфина от 10.11.2015 № 03-11-11/64573, от 23.11.2015 № 03-11-06/2/67799.
Оценка результата
Количество правильных ответов:
•6—7: поздравляем! Вы прекрасно ориентируетесь в теме;
•4—5: неплохой результат! Но чтобы он был еще лучше, не останавливайтесь на достигнутом;
•1—3: не унывайте, а лучше почитайте наши статьи:
—«Налог завис в проблемном банке: что дальше» (, 2017, № 11, с. 69);
—«Банковским вкладчикам посвящается» (, 2015, № 9, с. 30);
—«Банк лопнул, а вопросы остались» (, 2014, № 5, с. 39);
—«8 шагов назад... от проблемного банка» (, 2014, № 1, с. 63).