Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 февраля 2017 г.
Содержание журнала № 5 за 2017 г.
Новая Классификация, старые ОС и упрощенка
Классификация: старая или новая?
Подробно о новой Классификации ОС и ее применении вы можете узнать:
На УСН с объектом «доходы минус расходы» нужно определить СПИ ОС в соответствии с Классификациейутв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1:
•при переходе на упрощенку с ОСН — для того чтобы установить, в течение какого срока списывать в налоговые расходы остаточную стоимость оплаченных к этому моменту ОС;
•при продаже объекта ОС, приобретенного ранее во время работы на УСН, — для того чтобы определить, следует ли пересчитывать налоговую базу за прошлые периоды.
И в том и в другом случаях нужно понять, какую Классификацию применять (старую или новую), если по новой Классификации объект, введенный в эксплуатацию до 01.01.2017, находится в другой группе.
Сразу скажем, что этот вопрос не урегулирован ни нормативными документами о введении новой Классификация и нового ОКОФПостановление Правительства от 07.07.2016 № 640; Приказ Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст, ни письмами Минфина и ФНС (по крайней мере, пока). И сложно предсказать, какая позиция будет у инспекций на местах. Предлагаем такие ответы на заданный вопрос, которые, исходя из смысла норм главы 26.2 НК, представляются наиболее логичными.
С 2017 г. перешли с ОСН на УСН с объектом «доходы минус расходы»
Вы вправе списать в «упрощенные» расходы остаточную стоимость ОС, приобретенных и оплаченных до перехода на УСНп. 3 ст. 346.16 НК РФ. Она определяется на 01.01.2017 как разница между ценой их приобретения и суммой амортизации, начисленной в соответствии с требованиями гл. 25 НКп. 2.1 ст. 346.25 НК РФ.
СПИ вам нужен для того, чтобы установить, в течение какого периода списывать в «упрощенные» расходы эту остаточную стоимостьп. 3 ст. 346.16, п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ. Для этого все такие ОС нужно разделить на три категории.
| СПИ объекта ОС | Сумма, включаемая в «упрощенные» расходы |
| От 1 года до 3 лет включительно | Вся остаточная стоимость объекта в течение первого календарного года применения УСН |
| От 3 до 15 лет включительно | В течение первого года работы на УСН — 50% остаточной стоимости объекта, второго года — 30%, третьего года — 20% |
| Свыше 15 лет | Вся остаточная стоимость в течение первых 10 лет применения УСН равными долями |
При этом в НК прямо сказано, что для отнесения объекта к одной из этих трех категорий его СПИ следует определить в соответствии с Классификациейабз. 11 п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Поскольку объекты вы распределяете по этим трем категориям сейчас, в 2017 г., то и Классификацию для этого должны взять ту, которая действует сейчас, то есть новую.
В результате у ОС, которые в новой Классификации перемещены в другие амортизационные группы, может в целях списания их остаточной стоимости в расходы на УСН оказаться не тот СПИ, который был установлен вами при их вводе в эксплуатацию.
Реализовали на УСН в 2017 г. ОС, приобретенное в прошлые годы на УСН
Вам следует проверить, должны ли вы пересчитать налоговую базу по «упрощенному» налогу за все отчетные и налоговые периоды, прошедшие с конца того квартала, в котором вы начали учитывать стоимость этого ОС в своих «упрощенных» расходах. Все зависит от того, сколько с тех пор прошло времени, и от СПИ этого ОС. На схеме показано, как определить, нужен ли пересчет базыабз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 03.03.2014 № 03-11-11/8833.
Для пересчета нужно:
•убрать из расходов ранее учтенные затраты на приобретение объекта;
•включить в расходы амортизацию, начисленную по правилам гл. 25 НК за все время использования объекта по месяц его выбытия включительно.
То есть придется доплатить налог и пени, а также сдать уточненные декларации за исправленные таким образом годы.
И если по новой Классификации реализованное ОС находится не в той же группе, к которой его относила старая, поступите так.
Предупреждаем руководителя
Реализация некоторых ОС может привести к необходимости доплатить налог и пени за прошлые периоды.
Чтобы определить, превышает ли СПИ 15 лет и, соответственно, должны ли вы вообще пересчитывать базу, используйте новую Классификацию. Неважно, что в период приобретения объекта действовала старая, ведь тогда вы его СПИ в целях УСН-учета не устанавливали, впервые СПИ этого ОС вы определяете только сейчас, при его реализации в 2017 г.
Если оказалось, что пересчет необходим, то расчет сумм амортизации сделайте исходя из СПИ, определенного уже по старой Классификации. Ведь цель пересчета — чтобы в расходах за все прошедшие периоды оказались такие же суммы стоимости этого ОС, как если бы вы тогда были на ОСН. А раз так, то у вас объект был бы учтен со СПИ, определенным по старой Классификации на момент ввода объекта в эксплуатацию. Этот СПИ нужно указать в графе 7 раздела II книги учета доходов и расходовп. 3.11 приложения № 2 к Приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н.
* * *
Для каких-то ОС введение новой Классификации увеличило границы СПИ, а для некоторых, наоборот, уменьшило. Поэтому универсального подхода, который в любом случае исключил бы вероятность налоговых претензий, нет.
