Новости Форум Консультации Формы Калькуляторы
Журнал Справочники Семинары Календарь Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 сентября 2018 г.

Содержание журнала № 19 за 2018 г.
ОСН УСН ЕСХН ЕНВД
А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Если пропущен срок сдачи декларации, то компанию оштрафуют. Однако штраф может быть минимальным. Например, если подана нулевая декларация. Или если на дату окончания срока уплаты налога по нему числится переплата. А если штраф начислили по результатам камеральной проверки, нужно проверить соблюдение налоговиками процессуальных сроков. Ведь есть вероятность, что инспекция пропустила срок взыскания штрафа в судебном порядке.

Штрафы за опоздавшие декларации

В каком размере грозит штраф

По общему правилу штраф за несвоевременную сдачу декларации составляет 5% от суммы налога, подлежащей уплате по ней и не перечисленной в бюджет в установленный срок, за каждый полный/неполный месяц просрочкип. 1 ст. 119 НК РФ. При этом штраф не может быть:

больше 30% от не уплаченной в срок суммы налога, подлежащей уплате на основе несвоевременно представленной декларации;

меньше 1000 руб. Штраф в таком размере взыщут и за непредставление нулевой декларацииПисьмо Минфина от 16.02.2015 № 03-02-08/6944.

Внимание

За несвоевременную подачу декларации директора и главбуха могут оштрафовать на 300—500 руб.ст. 15.5 КоАП РФ

Штраф за нарушение срока сдачи расчета 6-НДФЛ взыщут в размере 1000 руб. за каждый полный/неполный месяц просрочкип. 1.2 ст. 126 НК РФ.

Обратите внимание: определить размер штрафа инспекция должна исходя из суммы налога, не уплаченной на момент истечения срока уплаты, а не всей суммы, исчисленной к уплате в декларацииПисьмо ФНС от 22.08.2014 № СА-4-7/16692; п. 18 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57 (далее — Постановление № 57); Постановление АС ПО от 01.11.2016 № Ф06-14638/2016.

Приведем пример.

Пример. Начисление штрафа за несвоевременное представление декларации

Условие. ООО «Стрекоза» представило в ИФНС декларацию по УСН за 2017 г. 25 апреля. Налог, подлежащий уплате на основе этой декларации, составил 96 560 руб. При этом по состоянию на 2 апреля (срок подачи декларации и срок уплаты налогап. 7 ст. 346.21, п. 1 ст. 346.23, п. 7 ст. 6.1 НК РФ) у компании числилась незачтенная переплата по налогу при УСН в сумме 112 500 руб.

Решение. Поскольку у компании отсутствует недоимка на дату истечения срока уплаты налога при УСН за 2017 г., штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ инспекция должна начислить в минимальном размере — 1000 руб. Это согласуется с позицией Пленума ВАСПисьмо ФНС от 31.08.2016 № ЕД-4-15/16129@ (п. 1).

Если несвоевременно представлена декларация за отчетный, а не за налоговый период, то компанию оштрафуют всего на 200 руб.п. 1 ст. 126 НК РФ Ведь такой документ, даже если называется декларацией, по сути, является авансовым расчетом по налогу. И значит, нормы ст. 119 НК РФ к нему не применяютсяПисьмо ФНС от 22.08.2014 № СА-4-7/16692 (п. 17). Покажем в таблице, в каком размере грозит штраф за несвоевременное представление деклараций по основным налогам.

Налог Размер штрафа
5% от суммы не уплаченного в установленный срок налога за каждый месяц просрочки, но не менее 1000 руб.п. 1 ст. 119 НК РФ 200 руб., независимо от суммы налога к уплате и периода просрочкип. 1 ст. 126 НК РФ
Налог на прибыль Декларация за годп. 1 ст. 289, п. 1 ст. 285 НК РФ Декларации за I квартал, полугодие, 9 месяцев или за 1 месяц, 2 месяца, 3 месяца и далее до окончания календарного года (при расчете авансовых платежей исходя из фактической прибыли)п. 1 ст. 289, п. 2 ст. 285 НК РФ
НДС Декларации за I, II, III и IV кварталыст. 163, п. 5 ст. 174 НК РФ Х
НДФЛ Декларация за годст. 216, п. 1 ст. 229 НК РФ Х
ЕСХН Декларация за годп. 1 ст. 346.10, п. 1 ст. 346.7 НК РФ Х
УСН Декларация за годп. 1 ст. 346.23, п. 1 ст. 346.19 НК РФ Х
ЕНВД Декларации за I, II, III и IV кварталып. 3 ст. 346.32, ст. 346.30 НК РФ Х
Транспортный налог Декларация за годп. 1 ст. 363.1, ст. 360 НК РФ Х
Налог на имущество Декларация за годп. 1 ст. 386, п. 1 ст. 379 НК РФ Налоговые расчеты за I квартал, полугодие и 9 месяцев или за I, II и III кварталы (для организаций, исчисляющих налог исходя из кадастровой стоимости)п. 1 ст. 386, п. 2 ст. 379 НК РФ
Земельный налог Декларация за годп. 1 ст. 398, п. 1 ст. 393 НК РФ Х

Казалось бы, сумму недоимки по страховым взносам для определения размера штрафа за несвоевременное представление РСВ налоговики должны устанавливать на 15-е число месяца, когда взносы должны быть перечисленып. 3 ст. 431 НК РФ. Но ФНС решила исходить из наличия недоимки по состоянию на 30-е число месяца, следующего за отчетным/расчетным периодом, то есть на крайний срок подачи расчета. Если на этот день недоимки нет, то штраф за опоздавший РСВ будет минимальный — 1000 руб.п. 7 ст. 431 НК РФ; Письмо ФНС от 09.11.2017 № ГД-4-11/22730@

Справка

Налоговый орган или суд могут снизить даже минимальный штраф по ст. 119 НК РФ при выявлении смягчающих обстоятельствст. 112 НК РФ; п. 18 Постановления № 57; Письмо Минфина от 18.06.2015 № 03-02-08/35141. Таковыми могут быть признаны переплата, отсутствие умысла на совершение правонарушения, незначительный период просрочки подачи декларации, тяжелое материальное положение компании и т. д. Причем суд может снизить размер штрафа даже в том случае, когда смягчающие обстоятельства учтены инспекциейсм., например, Постановления АС ДВО от 20.03.2018 № Ф03-723/2018, от 02.03.2016 № Ф03-447/2016.

Как проходит процедура

По общему правилу отразить факт несвоевременной подачи декларации налоговики должны в акте об обнаружении фактов, свидетельствующих о налоговых правонарушениях (далее — акт об обнаружении факта правонарушения). Такой акт составляется в течение 10 рабочих дней со дня выявления правонарушенияп. 1 ст. 101.4 НК РФ.

После составления акта налоговики должны его вам вручить. И сделать это им нужно в течение 5 рабочих дней со дня составленияп. 28 Постановления № 57. Для этого вам могут, например, отправить по ТКС уведомление о вызове. Цель вызова (вручение акта проверки, акта об обнаружении факта правонарушения, решения о привлечении к ответственности и т. д.) должна быть указана в уведомленииПисьмо ФНС от 09.10.2015 № ЕД-4-2/17621 (п. 1). Если за актом никто не придет, его пошлют по почте заказным письмом. В таком случае акт будет считаться полученным на шестой рабочий день с даты отправкип. 4 ст. 101.4 НК РФ. После этого у вас будет месяц на представление возраженийп. 5 ст. 101.4 НК РФ.

Внимание

Если инспекция направила вам уведомление о вызове по ТКС, вы должны в течение 6 рабочих дней отправить квитанцию о приеме уведомленияп. 5.1 ст. 23 НК РФ. Иначе налоговики могут заблокировать счет организацииподп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ.

Отметим, что в случае, когда информационный обмен с инспекцией ведется по ТКС, таким способом налоговики могут вам прислать почти любой документ, в том числе акт проверки, требование об уплате налога и т. д.п. 4 ст. 31, п. 6 ст. 69 НК РФ; Порядок, утв. Приказом ФНС от 15.04.2015 № ММВ-7-2/149@ Но могут и не прислать. Положений, обязывающих налоговиков отправлять документы по проверке исключительно по ТКС, даже тем компаниям, которые обязаны по ТКС отчитываться, в законе нет. И никто не запретит инспекторам отправить вам, допустим, решение о привлечении к ответственности по ТКС, а требование об уплате налога — почтой. Или наоборотПостановление АС ПО от 20.04.2017 № Ф06-19849/2017.

Тем не менее, если вы по объективным причинам не получили, к примеру, решение о привлечении к ответственности по камеральной проверке, отправленное почтой, а о претензиях налоговой к отчету узнали из требования об уплате штрафа, присланного по ТКС, есть смысл обратиться в судПостановление 16 ААС от 23.10.2017 № 16АП-4120/2017. Правда, как правило, если ИФНС отправила документы почтой на адрес фирмы, указанный в ЕГРЮЛ, ссылаться на их неполучение бесполезноПостановление АС ЗСО от 26.02.2016 № Ф04-28767/2015. Риск неполучения корреспонденции, направленной на юридический адрес, несет сама компанияп. 1 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 61.

Если налоговики выставили жесткий штраф, то самое время вспомнить про смячгающие обстоятельства

Если налоговики выставили жесткий штраф, то самое время вспомнить про смягчающие обстоятельства

Если декларация действительно представлена с опозданием и штраф налоговики рассчитали верно (с учетом ваших переплат, смягчающих обстоятельств и пр.), то возражать вам, в сущности, нечего. Однако если есть смягчающие обстоятельства, а инспекция их не учла, то об этом нужно заявить в возражениях. Если налогоплательщик не заявлял о наличии смягчающих обстоятельств ни в возражениях по акту, ни при обжаловании решения в УФНС, то суд в дальнейшем их тоже может не учестьПостановление АС МО от 26.03.2018 № Ф05-2208/2018.

В течение 10 рабочих дней после окончания срока на представление возражений руководитель (заместитель руководителя) ИФНС рассматривает материалы и выносит решение по нимпп. 6, 8 ст. 101.4 НК РФ. О рассмотрении вы должны быть извещены. Так, извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки ФНС рекомендует вручать вместе с актомПисьмо ФНС от 23.05.2013 № АС-4-2/9355 (п. 4).

Если со штрафом вы согласны, на рассмотрение можно не ходить. Неявка компании, надлежащим образом извещенной о времени и месте рассмотрения акта, препятствием для рассмотрения не является. То есть решение будет принято без вашего участияп. 7 ст. 101.4 НК РФ. Вынесенное решение должно быть вручено вам в течение 5 рабочих дней, как и акт, или отправлено почтойпп. 28, 29 Постановления № 57.

В течение 20 рабочих дней после вступления решения в силу выставляется требование об уплате штрафап. 2 ст. 70, п. 10 ст. 101.4 НК РФ. Оно может быть вручено лично руководителю или представителю компании, направлено по почте или передано по ТКСп. 6 ст. 69 НК РФ. По общему правилу срок на исполнение требования составляет 8 рабочих дней с момента его полученияп. 4 ст. 69 НК РФ.

Рассказываем руководителю

Решения по проверкам вступают в силу по истечении месяца со дня вручения налогоплательщикуп. 9 ст. 101 НК РФ. То есть, если решение по камеральной проверке направлено вам почтой 01.08.2018, оно будет считаться полученным 09.08.2018, а вступит в силу 10.09.2018п. 7 ст. 6.1 НК РФ. Для «беспроверочных» решений нет специальной нормы, оговаривающей порядок вступления их в силу. Поэтому такие решения вступают в силу с момента их вручения налогоплательщику тем или иным способомп. 38 Постановления № 57.

Если вы не уплатите штраф добровольно, то налоговики могутп. 3 ст. 46 НК РФ:

или вынести решение о взыскании штрафа (не позднее 2 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа) и выставить инкассо;

или обратиться в суд с иском о взыскании штрафа — в случае когда срок на бесспорное взыскание пропущен. На подачу иска дается 6 месяцев после истечения срока исполнения требования.

Как налоговики продлевают срок составления акта

Нередко несвоевременное представление декларации инспекторы отражают не в акте об обнаружении факта правонарушения, а в акте камеральной проверки. В чем разница?

Как уже говорилось выше, на составление акта об обнаружении факта правонарушения у инспекции есть всего 10 рабочих дней со дня представления декларациип. 1 ст. 101.4 НК РФ. А на составление акта камеральной проверки — 3 месяца и 10 рабочих дней с того же моментап. 2 ст. 88, п. 1 ст. 100 НК РФ. Понятно, что в последнем случае все процессуальные сроки, включая шестимесячный срок на обращение в суд с иском о взыскании штрафа, сдвигаются в пользу налоговиковпп. 3, 10 ст. 46 НК РФ.

Внимание

Если декларация или расчет 6-НДФЛ не представлены в течение 10 рабочих дней после окончания срока для их подачи, ИФНС может приостановить операции по банковским счетамподп. 1 п. 3, п. 3.2 ст. 76, ст. 6.1 НК РФ. С 30 августа такое право появилось у налоговиков и при непредставлении компанией расчета по страховым взносамп. 3.2 ст. 76 НК РФ. Имейте в виду, что счет в этом случае блокируется полностьюПисьмо Минфина от 15.04.2010 № 03-02-07/1-167. А вот блокировать счета при непредставлении промежуточных деклараций налоговики не вправеОпределение ВС от 27.03.2017 № 305-КГ16-16245.

По мнению ФНС, несвоевременное представление декларации должно быть зафиксировано именно в акте камеральной проверки, даже если иных нарушений не установлено. Ведь при проверке инспекция может установить, что сумма налога, фактически подлежащая уплате за декларируемый период, не совпадает с суммой, указанной в декларацииПисьмо ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 (п. 1.6). То есть размер штрафа за не вовремя сданную декларацию зависит от результатов камеральной проверки.

Вместе с тем согласно позиции Пленума ВАС исключительно в рамках налоговых проверок могут быть выявлены только правонарушения, предусмотренные статьями 120, 122 и 123 НК РФ. Во всех остальных случаях инспекторы должны составлять акт об обнаружении факта правонарушенияп. 2 ст. 100.1 НК РФ. Исключение: если нарушения установлены во время проведения налоговой проверки, все их можно включить в акт этой проверкип. 37 Постановления № 57. То есть, если в ходе камеральной проверки установлена неполная уплата налога, нарушение срока подачи декларации тоже может быть отражено в акте камералки.

Иногда судьи приходят к выводу, что обнаружение при проведении камеральной проверки только факта несвоевременного представления декларации не противоречит позиции ВАСПостановление 12 ААС от 25.11.2015 № А06-4441/2015. Но некоторые суды считают, что, начисляя штраф за опоздавшую декларацию по результатам камералки, инспекторы незаконно увеличивают сроки на оформление акта и в конечном счете на принудительное или судебное взыскание штрафа. Из акта камеральной проверки должно следовать, что инспекцией на самом деле проверялась правильность исчисления налога, запрашивались подтверждающие документы и т. д. А только несвоевременное представление декларации обнаруживается непосредственно в день ее подачи, и проводить камеральную проверку для этого не требуетсяПостановление 20 ААС от 13.04.2015 № 20АП-408/2015.

Однако само по себе это нарушение процедуры наложения штрафа не влечет недействительности решения по проверке. Дело в том, что доводы о несоблюдении срока составления акта можно заявить в суде толькоп. 31 Постановления № 57:

либо в рамках оспаривания требования об уплате налога, пеней и штрафа или решения ИФНС об их взыскании;

либо в качестве возражения на иск о взыскании, поданный инспекцией в суд.

При этом нарушение налоговиками срока оформления акта не изменяет порядок исчисления сроков на принятие мер по принудительному взысканию штрафа. То есть если суд решит, что при несвоевременной подаче декларации инспекторам следовало составить не акт камеральной проверки, а акт об обнаружении факта правонарушения и с учетом этого срок окажется пропущенным, то он признает решение о взыскании незаконным или откажет налоговой в искеп. 3 ст. 46, п. 1 ст. 115 НК РФ.

Не получаете корреспонденцию от ИФНС, потому что находитесь не по юридическому адресу? Тогда вам не в чем обвинять налоговиков

Не получаете корреспонденцию от ИФНС, потому что находитесь не по юридическому адресу? Тогда вам не в чем обвинять налоговиков

Допустим, компания декларацию по УСН за 2017 г. вместо 2 апреля представила 10 мая 2018 г. Эта дата и будет моментом выявления правонарушения.

Тогда инспекция должна:

не позднее 24.05.2018 — составить акт об обнаружении правонарушения;

не позднее 31.05.2018 — вручить акт компании или отправить по почте. При направлении почтой в последний день срока акт считался бы полученным 08.06.2018, и до 09.07.2018 включительно компания была бы вправе представить возражения;

не позднее 23.07.2018 — вынести решение о привлечении к ответственности;

не позднее 30.07.2018 — вручить решение компании либо отправить его почтой. При направлении по почте в последний день срока решение считалось бы полученным и вступившим в силу 07.08.2018;

не позднее 04.09.2018 — выставить требование об уплате штрафа.

Требование, отправленное по почте 04.09.2018, считалось бы полученным 12.09.2018. В восьмидневный срок с даты получения, то есть не позднее 24.09.2018, организация должна была бы заплатить штраф. Значит, ИФНС может обратиться в суд с иском о взыскании штрафа не позднее 25.03.2019.

Отметим, что до того момента, как вы сдадите декларацию, оштрафовать вас по ст. 119 НК РФ налоговики не могут. Ведь камеральная проверка проводится только по декларации, поступившей в ИФНС. И простая фиксация непредставления декларации в акте об обнаружении факта правонарушения налоговикам ничего не даст: у них не будет данных, чтобы корректно определить размер штрафа. А вот по результатам выездной проверки оштрафовать за фактически не представленные декларации могут вполне.

Рассказываем руководителю

Налоговики не вправе штрафовать компанию, если истек трехгодичный срок давности. Для штрафов за бо´ль­шую часть правонарушений, включая непредставление декларации, этот срок исчисляется со дня совершения правонарушения до дня вынесения решения о привлечении к ответственности. То есть 3 года отсчитываются со дня, следующего за днем истечения срока, установленного для подачи декларациип. 1 ст. 113 НК РФ.

* * *

Если компания не исполнила требование об уплате штрафа добровольно, то одновременно с вынесением решения о его взыскании налоговики могут частично заблокировать банковский счет. В этом случае счет блокируется только на сумму, указанную в решении о приостановлении операций и необходимую для погашения штрафа. То есть вы вправе проводить любые платежи в пределах остатка на счете за вычетом заблокированной суммыпп. 1, 2 ст. 76 НК РФ; Письмо Минфина от 11.04.2016 № 03-02-08/20569. Если денег на счете достаточно, то банк быстро спишет штраф по инкассовому поручению налоговой и блокировку снимут.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Штрафы налоговые / штрафы по взносам / административные штрафы»:

2022 г.

2021 г.

2020 г.

ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ
Консультант_Антикризисные меры

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Реклама Телеграм-каналаМораторий  на банкроство федресурс НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.35%
август 2022 г.
Москва МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

23 508

Примечание

Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

8%
ОПРОС
Попала ли ваша компания (ИП) под федеральный/региональный перенос сроков уплаты налогов/взносов?
Да, но НПА был принят, когда мы уже все уплатили
Да, и мы воспользовались правом на отсрочку
Нет
Нужное
Содержание