Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 4 июля 2022 г.

НОВЫЙ СПЕЦРЕЖИМ ОСН УСН АУСН ЕСХН ПСН

Е.А. Шаронова,
ведущий эксперт

Налоговый период при АУСН — календарный месяц. На основании информации о доходах и расходах, загруженной в личный кабинет плательщика, ИФНС будет сама ежемесячно рассчитывать сумму налога. И делать это она будет в зависимости от выбранного объекта налогообложения, который организация/ИП указали в уведомлении о переходе на АУСН.

Как налоговики посчитают налог при АУСН

Плательщик выбрал объект «доходы»

Ставка налога при этом объекте составляет 8%. В этом случае формула расчета суммы налога будет такаяч. 1 ст. 9, ч. 1 ст. 11, ч. 1, 4, 5 ст. 12 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ (далее — Закон № 17-ФЗ):

Для большинства плательщиков будет актуальна только первая часть формулы.

А вторая часть касается лишь организаций и ИП, которые ведут торговую деятельность в Москве, поскольку только там был введен торговый сбор. Кстати, налоговики будут уменьшать налог на уплаченный торговый сбор, только если компания/ИП представили в ИФНС уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора. А если, например, инспекция узнала об этом от Департамента экономической политики и развития г. Москвы, который передает данные о плательщиках сбора в ИФНС, то уплаченный торговый сбор в зачет не пойдетп. 4 ст. 418 НК РФ; пп. 1.2, 1.3 Порядка, утв. Постановлением Правительства Москвы от 30.06.2015 № 401-ПП.

О том, кто и когда должен платить торговый сбор, как вставать на учет и что будет, если этого не сделать, читайте:

2021, № 12

Если сумма торгового сбора окажется больше исчисленной суммы налога при АУСН, тогда за этот месяц налог платить не придется. А на сумму превышения уменьшат налог в следующих месяцах, но только в пределах календарного годач. 6 ст. 12 Закона № 17-ФЗ.

Поясним на примере. Допустим, у ИП такие данные:

•доходы за июль 2022 г. составили 200 000 руб., а за август — 300 000 руб.;

•20 июля он уплатил торговый сбор за II квартал 27 000 руб. Уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора в ИФНС представлено.

Инспекция рассчитает налог так:

•за июль сумма исчисленного налога при АУСН — 16 000 руб. (200 000 руб. х 8%). Но ничего платить не придется, поскольку сумма уплаченного в бюджет торгового сбора больше суммы налога. Превышение сбора над налогом в размере 11 000 руб. (27 000 руб. – 16 000 руб.) переносится на следующий месяц;

•за август сумма исчисленного налога при АУСН — 24 000 руб. (300 000 руб. х 8%). Сумма налога к уплате в бюджет — 13 000 руб. (24 000 руб. – 11 000 руб.).

Но если такая ситуация сложится в конце года (например, торговый сбор за IV квартал 2022 г. будет уплачен заранее в декабре), тогда остаток 11 000 руб. просто сгорит, в следующем году в уменьшение налога за январь его уже не учтут. Этот момент надо учитывать при уплате торгового сбора в конце года.

Плательщик выбрал объект «доходы минус расходы»

Тогда считать надо по ставке 20%. И формула расчета суммы налога будет такаяч. 2, 5, 6 ст. 9, ч. 2 ст. 11 Закона № 17-ФЗ:

Если в текущем месяце получен убыток (расходы больше доходов), то всю его сумму налоговики должны учесть в следующем месяце, если хватает доходов. При получении убытков более чем в одном месяце они переносятся на будущие месяцы в той очередности, в которой получены.

При объекте «доходы минус расходы» по итогам месяца придется платить минимальный налог в размере 3% от доходов, еслич. 3, 4 ст. 9 Закона № 17-ФЗ:

•или получен убыток;

•или сумма исчисленного налога меньше минимального налога. То есть при выполнении такого условия:

Внимание

При объекте «доходы минус расходы» платить налог придется, даже если деятельность убыточна. Избежать уплаты налога можно, только если совсем нет доходов.

При этом разницу между минимальным налогом и налогом, рассчитанным в обычном порядке, можно учесть в расходах в следующем месяце или, если получен убыток, включить в состав убытка. Этот убыток при АУСН можно учесть при расчете налога в течение всего срока проведения эксперимента — 5,5 лет (с 01.07.2022 по 31.12.2027). Причем в течение всего срока уменьшения налоговой базы на убытки нужно хранить документы, подтверждающие сумму полученного убыткач. 3—7 ст. 9 Закона № 17-ФЗ. Поясним на примере.

Покажем в таблице результаты деятельности ИП и расчеты по налогу при АУСН при наличии убытка и минимального налога.

Инспекторы известят, сколько надо заплатить

ИФНС ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, будет через личный кабинет уведомлять организацию/ИП о результатах работы за прошедший месяц. Там будут указаныст. 10, п. 1 ч. 7 ст. 12 Закона № 17-ФЗ:

•налоговая база;

•сумма налога, исчисленная по итогам месяца;

•сумма убытка, полученного за текущий месяц, сумма убытка, зачтенного в текущем месяце, и оставшаяся часть убытка, переходящая на следующие месяцы (при объекте «доходы минус расходы»);

•сумма торгового сбора, на которую ИФНС уменьшила сумму налога (при объекте «доходы»);

•сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам месяца, с указанием реквизитов для уплаты. Для этого налога утвержден отдельный КБК 182 1 05 07000 01 0000 110Приказ Минфина от 22.02.2022 № 24н.

То есть в уведомлении будут видны все цифры, взятые при расчете налога, и их можно будет проверить.

Перечислить в бюджет сумму налога при АУСН плательщику нужно будет не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцемч. 8 ст. 12 Закона № 17-ФЗ.

Если плательщик уполномочил банк уплачивать за него налог при АУСН, тогда все эти данные ИФНС сообщит банку и уже он перечислит налог в бюджетп. 2 ч. 7, п. 1 ч. 10 ст. 12 Закона № 17-ФЗ.

* * *

При АУСН выездных проверок не будет. Инспекторы будут проводить только камеральную проверку, да и то раз в год. Проверки будут проводить за прошедший год начиная с 1 февраля. Максимальный срок такой же, как и у всех камералок, — 3 месяцаст. 88 НК РФ; ч. 7 ст. 2 Закона № 17-ФЗ.