Из резидента — в нерезиденты: что будет в НДФЛ-отчетности

Условие. У работника облагаемый НДФЛ доход составляет 50 000 руб. в месяц. У него двое детей в возрасте 7 и 12 лет. Он представил в бухгалтерию заявление о предоставлении вычетов на детей и копии свидетельств о рождении.

Его работа связана с частыми командировками за границу. На начало 2018 г. он был резидентом. Ему положен стандартный вычет на каждого ребенка в размере 1400 руб. ежемесячно.

НДФЛ по ставке 13% с января по сентябрь включительно с учетом предоставленных детских вычетов с января по июль включительно составил 55 952 руб. ((50 000 руб. – 2800 руб.) x 13% х 7 мес. + (50 000 руб. x 13% х 2 мес.)).

В октябре работник стал нерезидентом.

Решение. Действия бухгалтера будут такие.

Этап 1. Пересчет налога и взыскание долга.

В октябре пересчитываем налог с января по сентябрь по ставке 30% без предоставления детских вычетов. Сумма налога составила 135 000 руб. (50 000 руб. x 30% x 9 мес.).

Сумма долга по НДФЛ — 79 048 руб. (135 000 руб. – 55 952 руб.).

НДФЛ за октябрь составил 15 000 руб. (50 000 руб. x 30%). Долг по налогу, который можно удержать из зарплаты в октябре, — 7000 руб. ((50 000 руб. – 15 000 руб.) x 20%).

Если начиная с октября по декабрь включительно из доходов работника удерживать долг по НДФЛ в размере 7000 руб. ежемесячно, то по итогам 2018 г. все равно остается долг в сумме 58 048 руб. (79 048 руб. – (7000 руб. х 3 мес.)).

Этап 2. Заполнение 2-НДФЛ.

По мнению ФНС, справки 2-НДФЛ нужно подать в ИФНС дваждыПисьмо ФНС от 30.03.2016 № БС-4-11/5443; п. 5 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ; п. 2.7 Порядка заполнения формы 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@ (далее — Порядок):

•не позднее 01.03.2019 — с признаком «2», тем самым сообщив о невозможности удержать налог;

•не позднее 01.04.2019 — с признаком «1», сообщив о доходах работника, исчисленном, удержанном и перечисленном с них налоге.

Внимание

Если на работника, ставшего нерезидентом, вы представите в ИФНС справку 2-НДФЛ только с признаком «2», а с признаком «1» сдавать не будете, то ИФНС может оштрафовать организацию на 200 руб.п. 1 ст. 126 НК РФ

Так как по итогам года окончательный статус работника — нерезидент, то в поле «Статус налогоплательщика» надо указатьп. 3.5 Порядка; Письмо Минфина от 21.07.2017 № 03-04-06/46690 цифру 2. В нашем примере фрагмент новой справки 2-НДФЛ за 2018 г. по этому работнику будет выглядеть так.

Раздел 2. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода

Ставка налога 3 0

Общая сумма дохода	6 0 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0 В Порядке заполнения сказано, что при заполнении справки с признаком «2» в поле «Общая сумма дохода» нужно указать сумму начисленного и фактически полученного дохода, с которой не удержан налог налоговым агентом, отраженную в приложении «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода». А в поле «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» — исчисленную сумму НДФЛ, которую налоговый агент не удержал в налоговом периоде. При этом в полях «Сумма налога удержанная», «Сумма налога перечисленная» указывается ноль («0»)п. 4.11 Порядка. Как правило, так можно сделать, если физлицам, в основном не работникам организации, выдаются доходы в натуральной форме, например призы или подарки. А при пересчете НДФЛ в связи с изменением статуса определить сумму дохода, с которой не удержан налог, можно только расчетным путем. Но о том, что так можно делать, в Порядке не сказано. Поэтому нужно указать общую сумму дохода, полученного работником за год. А в приложении показать помесячную разбивку. В нашем примере общая сумма дохода и налоговая база одинаковые, поскольку вычеты работнику не предоставлялись		Сумма фиксированных авансовых платежей	0 – – – – – – – – – –
Налоговая база	6 0 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0 В Порядке заполнения сказано, что при заполнении справки с признаком «2» в поле «Общая сумма дохода» нужно указать сумму начисленного и фактически полученного дохода, с которой не удержан налог налоговым агентом, отраженную в приложении «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода». А в поле «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» — исчисленную сумму НДФЛ, которую налоговый агент не удержал в налоговом периоде. При этом в полях «Сумма налога удержанная», «Сумма налога перечисленная» указывается ноль («0»)п. 4.11 Порядка. Как правило, так можно сделать, если физлицам, в основном не работникам организации, выдаются доходы в натуральной форме, например призы или подарки. А при пересчете НДФЛ в связи с изменением статуса определить сумму дохода, с которой не удержан налог, можно только расчетным путем. Но о том, что так можно делать, в Порядке не сказано. Поэтому нужно указать общую сумму дохода, полученного работником за год. А в приложении показать помесячную разбивку. В нашем примере общая сумма дохода и налоговая база одинаковые, поскольку вычеты работнику не предоставлялись		Сумма налога перечисленная	1 2 1 9 5 2 – – – – – В этих полях нужно указать НДФЛ, который вы удержали из доходов работника и перечислили в бюджет за 2018 г. В нашем примере это налог в общей сумме 121 952 руб., в том числепп. 4.6, 4.8 Порядка: •НДФЛ по ставке 13% с января по сентябрь — 55 952 руб.; •НДФЛ по ставке 30% с октября по декабрь — 45 000 руб. (15 000 руб. х 3 мес.); •долг по НДФЛ, возникший из-за пересчета налога по ставке 30% вместо 13%, удержанный из доходов с октября по декабрь включительно, — 21 000 руб. (7000 руб. х 3 мес.)
Сумма налога исчисленная	1 8 0 0 0 0 – – – – – Здесь надо указать сумму НДФЛ, исчисленную за год по ставке 30%, — 180 000 руб. (600 000 руб. х 30%)п. 4.5 Порядка	Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом		0 – – – – – – – – – –
Сумма налога удержанная	1 2 1 9 5 2 – – – – – В этих полях нужно указать НДФЛ, который вы удержали из доходов работника и перечислили в бюджет за 2018 г. В нашем примере это налог в общей сумме 121 952 руб., в том числепп. 4.6, 4.8 Порядка: •НДФЛ по ставке 13% с января по сентябрь — 55 952 руб.; •НДФЛ по ставке 30% с октября по декабрь — 45 000 руб. (15 000 руб. х 3 мес.); •долг по НДФЛ, возникший из-за пересчета налога по ставке 30% вместо 13%, удержанный из доходов с октября по декабрь включительно, — 21 000 руб. (7000 руб. х 3 мес.)	Сумма налога, не удержанная налоговым агентом		5 8 0 4 8 – – – – – – Здесь надо указать сумму налога, которую вы не смогли удержать из доходов работника в 2018 г. А именно разницу между исчисленным и удержанным налогом. В нашем примере это 58 048 руб. (180 000 руб. – 121 952 руб.). Эту сумму с работника будет взыскивать ИФНС

Справку 2-НДФЛ с признаком «1» нужно заполнить точно так же.

Этап 3. Заполнение 6-НДФЛ.

1. Заполнение раздела 1. Представлять уточненные расчеты 6-НДФЛ за I квартал, полугодие и 9 месяцев в связи с пересчетом НДФЛ по ставке 30% с начала года не нужно. Если в организации все работники — резиденты РФ, то в расчетах за эти периоды в разделе 1 у вас был заполнен только один блок строк 010—050 со ставкой 13%. А в годовом расчете в разделе 1 у вас будет два блока строк 010—050:

•со ставкой 13% — из него надо удалить все данные о работнике, ставшем нерезидентом;

•со ставкой 30% — в нем должны быть все данные о работнике, ставшем нерезидентом.

Чтобы было понятно, какие данные нужно отразить в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 2018 г., покажем доходы только того работника, по которому был сделан перерасчет.

Раздел 1. Обобщенные показатели

Ставка налога, %
010	3 0

	Сумма начисленного дохода		В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов
020	6 0 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0	025	0 – – – – – – – – – – – – – – . – –
	Сумма налоговых вычетов		Сумма исчисленного налога
030	0 – – – – – – – – – – – – – – . – –	040	1 8 0 0 0 0 – – – – – – – – –
	В том числе сумма исчисленного налога на доходы в виде дивидендов		Сумма фиксированного авансового платежа
045	0 – – – – – – – – – – – – – –	050	0 – – – – – – – – – – – – – –
Итого по всем ставкам
	Количество физических лиц, получивших доход		Сумма удержанного налога
060	1 – – – – – – – – – – – – – –	070	9 9 9 5 2 – – – – – – – – – – По строке 070 указывается сумма НДФЛ, удержанная из доходов физлиц с 1 января по 31 декабря (включительно) календарного года. Это означает, что если зарплата за декабрь выплачивается в январе следующего года, то налог с декабрьской зарплаты будет удержан тоже в январе и в строке 070 годового расчета 6-НДФЛ его отражать не нужно. Он будет фигурировать в строке 070 расчета за I кварталПисьмо ФНС от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@ (п. 8). А вот если зарплата за декабрь выплачена в конце года и НДФЛ с нее удержан до 31 декабря, то его нужно отразить в строке 070 годового расчета. Если предположить, что зарплата за декабрь 2017 г. была выплачена в 2017 г., а зарплата за декабрь 2018 г. — в январе 2019 г., то в строке 070 надо показать налог без декабрьского НДФЛ, а именно — 99 952 руб. (121 952 руб. – 15 000 руб. (налог с декабрьской зарплаты) – 7000 руб. (долг по налогу))
	Сумма налога, не удержанная налоговым агентом		Сумма налога, возвращенная налоговым агентом
080	5 8 0 4 8 – – – – – – – – – – В годовом расчете 6-НДФЛ строка 080 должна быть равна сумме строк «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» справок 2-НДФЛ с признаком «2» по всем физлицамПисьмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@ (п. 3.4). В нашем примере это долг в размере 58 048 руб. Имейте в виду, что эту сумму нельзя рассчитать как разницу между исчисленным НДФЛ, отраженным по строке 040, и удержанным налогом, указанным в строке 070. Как считает ФНС, это будет ошибкойПисьмо ФНС от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@ (п. 11)	090	0 – – – – – – – – – – – – – –

2. Заполнение раздела 2. По работнику, который стал нерезидентом, строка 140 заполняется по-особенному. В ней следует отразить не только сумму налога за текущий месяц, но и долг по налогу. Чтобы была видна разница в суммах налога, покажем, как в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2018 г. по этому работнику будет выглядеть блок строк 100—140 по сентябрьской и октябрьской зарплате.

Дата фактического получения дохода/ Дата удержания налога/ Срок перечисления налога			Сумма фактически полученного дохода/ Сумма удержанного налога
100	3 0 . 0 9 . 2 0 1 8	130	5 0 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0
110	0 8 . 1 0 . 2 0 1 8	140	6 5 0 0 – – – – – – – – – – – С доходов сентября НДФЛ удерживали еще по ставке 13%, поэтому в строке 140 нужно указать налог в сумме 6500 руб. (50 000 руб. х 13%)
120	0 9 . 1 0 . 2 0 1 8
100	3 0 . 1 0 . 2 0 1 8	130	5 0 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0
110	0 8 . 1 1 . 2 0 1 8	140	2 2 0 0 0 – – – – – – – – – – С доходов октября НДФЛ удерживали уже по ставке 30%. А кроме того, из доходов работника удержали еще и долг по налогу в размере 20%. Поэтому по строке 140 нужно указать общую сумму удержанного налога с учетом долга — 22 000 руб. (50 000 руб. х 30% + 7000 руб.)
120	0 9 . 1 1 . 2 0 1 8

Разумеется, раздел 2, так же как и раздел 1, надо заполнять на всех работников. И отдельным блоком выплаты работнику, ставшему резидентом, в нем выделять не нужно. Более того, даже если доходы работников облагаются по разным ставкам (и по 13%, и по 30%), но совпадают даты получения доходов, сроки удержания и перечисления НДФЛ в бюджет, такие доходы тоже нужно показать в одном блокеп. 4.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@; Письмо ФНС от 11.05.2016 № БС-4-11/8312.