Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 декабря 2018 г.
Из резидента — в нерезиденты: что будет в НДФЛ-отчетности
В этом случае порядок действий по расчету НДФЛ с доходов работника будет такой.
Шаг 1. До тех пор пока работник является резидентом РФ, со всех его доходов надо удерживать НДФЛ по ставке 13% и предоставлять стандартные вычеты, если он на них имеет правопп. 2—4 ст. 210 НК РФ.
На сотрудника, ставшего нерезидентом, придется подать в инспекцию две справки 2-НДФЛ с разными признаками
Шаг 2. В месяце, в котором работник стал нерезидентом, пересчитайте НДФЛ по ставке 30% со всех доходов, полученных с начала года, без предоставления вычетовПисьмо Минфина от 21.04.2014 № 03-04-06/18215. Разумеется, исчисленная с начала года по ставке 30% сумма НДФЛ будет превышать сумму налога, исчисленную по ставке 13%. И у работника появится долг по НДФЛ.
Шаг 3. Начиная с месяца, в котором работник стал нерезидентом, ежемесячно из его доходов нужно удерживать не только сумму налога за текущий месяц, но еще и задолженность в виде недоудержанного налога. Причем общая сумма удерживаемого НДФЛ за текущий месяц не может превышать 20% начисленного работнику дохода за этот месяц за вычетом НДФЛ за текущий месяцп. 4 ст. 226 НК РФ; ст. 138 ТК РФ; Письма ФНС от 26.10.2016 № БС-4-11/20405@; Минздравсоцразвития от 16.11.2011 № 22-2-4852.
Шаг 4. Если по итогам 2018 г. после удержания долга по НДФЛ из декабрьской зарплаты все равно остается долг по налогу, то удерживать его из доходов 2019 г. не нужно. О сумме неудержанного налога нужно сообщить в свою ИФНСп. 5 ст. 226 НК РФ. И после этого взысканием долга по НДФЛ будет заниматься уже инспекция по месту жительства работника.
Справка
Если работник не хочет, чтобы у него оставались долги по НДФЛ на конец года, то возможен и альтернативный вариант. Как только вы пересчитаете налог по ставке 30% со всех доходов с начала года, можно предложить работнику погасить долг путем внесения НДФЛ наличными в кассу. А вы потом перечислите их в бюджет.
Шаг 5. В ИФНС за 2018 г. нужно представить справку 2-НДФЛ на этого работника и расчет 6-НДФЛ с учетом произведенных перерасчетов. Как это сделать, покажем на примере.
Условие. У работника облагаемый НДФЛ доход составляет 50 000 руб. в месяц. У него двое детей в возрасте 7 и 12 лет. Он представил в бухгалтерию заявление о предоставлении вычетов на детей и копии свидетельств о рождении.
Его работа связана с частыми командировками за границу. На начало 2018 г. он был резидентом. Ему положен стандартный вычет на каждого ребенка в размере 1400 руб. ежемесячно.
НДФЛ по ставке 13% с января по сентябрь включительно с учетом предоставленных детских вычетов с января по июль включительно составил 55 952 руб. ((50 000 руб. – 2800 руб.) x 13% х 7 мес. + (50 000 руб. x 13% х 2 мес.)).
В октябре работник стал нерезидентом.
Решение. Действия бухгалтера будут такие.
Этап 1. Пересчет налога и взыскание долга.
В октябре пересчитываем налог с января по сентябрь по ставке 30% без предоставления детских вычетов. Сумма налога составила 135 000 руб. (50 000 руб. x 30% x 9 мес.).
Сумма долга по НДФЛ — 79 048 руб. (135 000 руб. – 55 952 руб.).
НДФЛ за октябрь составил 15 000 руб. (50 000 руб. x 30%). Долг по налогу, который можно удержать из зарплаты в октябре, — 7000 руб. ((50 000 руб. – 15 000 руб.) x 20%).
Если начиная с октября по декабрь включительно из доходов работника удерживать долг по НДФЛ в размере 7000 руб. ежемесячно, то по итогам 2018 г. все равно остается долг в сумме 58 048 руб. (79 048 руб. – (7000 руб. х 3 мес.)).
Этап 2. Заполнение 2-НДФЛ.
По мнению ФНС, справки 2-НДФЛ нужно подать в ИФНС дваждыПисьмо ФНС от 30.03.2016 № БС-4-11/5443; п. 5 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ; п. 2.7 Порядка заполнения формы 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@ (далее — Порядок):
•не позднее 01.03.2019 — с признаком «2», тем самым сообщив о невозможности удержать налог;
•не позднее 01.04.2019 — с признаком «1», сообщив о доходах работника, исчисленном, удержанном и перечисленном с них налоге.
Внимание
Если на работника, ставшего нерезидентом, вы представите в ИФНС справку 2-НДФЛ только с признаком «2», а с признаком «1» сдавать не будете, то ИФНС может оштрафовать организацию на 200 руб.п. 1 ст. 126 НК РФ
Так как по итогам года окончательный статус работника — нерезидент, то в поле «Статус налогоплательщика» надо указатьп. 3.5 Порядка; Письмо Минфина от 21.07.2017 № 03-04-06/46690 цифру 2. В нашем примере фрагмент новой справки 2-НДФЛ за 2018 г. по этому работнику будет выглядеть так.
Раздел 2. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода
Ставка налога 3 0
| Общая сумма дохода | 6 0 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0 А при пересчете НДФЛ в связи с изменением статуса определить сумму дохода, с которой не удержан налог, можно только расчетным путем. Но о том, что так можно делать, в Порядке не сказано. Поэтому нужно указать общую сумму дохода, полученного работником за год. А в приложении показать помесячную разбивку. В нашем примере общая сумма дохода и налоговая база одинаковые, поскольку вычеты работнику не предоставлялись | Сумма фиксированных авансовых платежей | 0 – – – – – – – – – – | ||
| Налоговая база | 6 0 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0 А при пересчете НДФЛ в связи с изменением статуса определить сумму дохода, с которой не удержан налог, можно только расчетным путем. Но о том, что так можно делать, в Порядке не сказано. Поэтому нужно указать общую сумму дохода, полученного работником за год. А в приложении показать помесячную разбивку. В нашем примере общая сумма дохода и налоговая база одинаковые, поскольку вычеты работнику не предоставлялись | Сумма налога перечисленная | 1 2 1 9 5 2 – – – – – •НДФЛ по ставке 13% с января по сентябрь — 55 952 руб.; •НДФЛ по ставке 30% с октября по декабрь — 45 000 руб. (15 000 руб. х 3 мес.); •долг по НДФЛ, возникший из-за пересчета налога по ставке 30% вместо 13%, удержанный из доходов с октября по декабрь включительно, — 21 000 руб. (7000 руб. х 3 мес.) | ||
| Сумма налога исчисленная | 1 8 0 0 0 0 – – – – – | Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом | 0 – – – – – – – – – – | ||
| Сумма налога удержанная | 1 2 1 9 5 2 – – – – – •НДФЛ по ставке 13% с января по сентябрь — 55 952 руб.; •НДФЛ по ставке 30% с октября по декабрь — 45 000 руб. (15 000 руб. х 3 мес.); •долг по НДФЛ, возникший из-за пересчета налога по ставке 30% вместо 13%, удержанный из доходов с октября по декабрь включительно, — 21 000 руб. (7000 руб. х 3 мес.) | Сумма налога, не удержанная налоговым агентом | 5 8 0 4 8 – – – – – – | ||
Справку 2-НДФЛ с признаком «1» нужно заполнить точно так же.
Этап 3. Заполнение 6-НДФЛ.
1. Заполнение раздела 1. Представлять уточненные расчеты 6-НДФЛ за I квартал, полугодие и 9 месяцев в связи с пересчетом НДФЛ по ставке 30% с начала года не нужно. Если в организации все работники — резиденты РФ, то в расчетах за эти периоды в разделе 1 у вас был заполнен только один блок строк 010—050 со ставкой 13%. А в годовом расчете в разделе 1 у вас будет два блока строк 010—050:
•со ставкой 13% — из него надо удалить все данные о работнике, ставшем нерезидентом;
•со ставкой 30% — в нем должны быть все данные о работнике, ставшем нерезидентом.
Чтобы было понятно, какие данные нужно отразить в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 2018 г., покажем доходы только того работника, по которому был сделан перерасчет.
Раздел 1. Обобщенные показатели
| Ставка налога, % | |
| 010 | 3 0 |
| Сумма начисленного дохода | В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов | ||
| 020 | 6 0 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0 | 025 | 0 – – – – – – – – – – – – – – . – – |
| Сумма налоговых вычетов | Сумма исчисленного налога | ||
| 030 | 0 – – – – – – – – – – – – – – . – – | 040 | 1 8 0 0 0 0 – – – – – – – – – |
| В том числе сумма исчисленного налога на доходы в виде дивидендов | Сумма фиксированного авансового платежа | ||
| 045 | 0 – – – – – – – – – – – – – – | 050 | 0 – – – – – – – – – – – – – – |
| Итого по всем ставкам | |||
| Количество физических лиц, получивших доход | Сумма удержанного налога | ||
| 060 | 1 – – – – – – – – – – – – – – | 070 | 9 9 9 5 2 – – – – – – – – – – А вот если зарплата за декабрь выплачена в конце года и НДФЛ с нее удержан до 31 декабря, то его нужно отразить в строке 070 годового расчета. Если предположить, что зарплата за декабрь 2017 г. была выплачена в 2017 г., а зарплата за декабрь 2018 г. — в январе 2019 г., то в строке 070 надо показать налог без декабрьского НДФЛ, а именно — 99 952 руб. (121 952 руб. – 15 000 руб. (налог с декабрьской зарплаты) – 7000 руб. (долг по налогу)) |
| Сумма налога, не удержанная налоговым агентом | Сумма налога, возвращенная налоговым агентом | ||
| 080 | 5 8 0 4 8 – – – – – – – – – – | 090 | 0 – – – – – – – – – – – – – – |
2. Заполнение раздела 2. По работнику, который стал нерезидентом, строка 140 заполняется по-особенному. В ней следует отразить не только сумму налога за текущий месяц, но и долг по налогу. Чтобы была видна разница в суммах налога, покажем, как в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2018 г. по этому работнику будет выглядеть блок строк 100—140 по сентябрьской и октябрьской зарплате.
| Дата фактического получения дохода/ Дата удержания налога/ Срок перечисления налога | Сумма фактически полученного дохода/ Сумма удержанного налога | ||
| 100 | 3 0 . 0 9 . 2 0 1 8 | 130 | 5 0 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0 |
| 110 | 0 8 . 1 0 . 2 0 1 8 | 140 | 6 5 0 0 – – – – – – – – – – – |
| 120 | 0 9 . 1 0 . 2 0 1 8 | ||
| 100 | 3 0 . 1 0 . 2 0 1 8 | 130 | 5 0 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0 |
| 110 | 0 8 . 1 1 . 2 0 1 8 | 140 | 2 2 0 0 0 – – – – – – – – – – |
| 120 | 0 9 . 1 1 . 2 0 1 8 | ||
Разумеется, раздел 2, так же как и раздел 1, надо заполнять на всех работников. И отдельным блоком выплаты работнику, ставшему резидентом, в нем выделять не нужно. Более того, даже если доходы работников облагаются по разным ставкам (и по 13%, и по 30%), но совпадают даты получения доходов, сроки удержания и перечисления НДФЛ в бюджет, такие доходы тоже нужно показать в одном блокеп. 4.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@; Письмо ФНС от 11.05.2016 № БС-4-11/8312.
* * *
Для уплаты долга по НДФЛ работнику не придется подавать декларацию 3-НДФЛ. Налоговая инспекция пришлет ему налоговое уведомление, по которому он должен будет уплатить налог за 2018 г. не позднее 02.12.2019 (так как 1 декабря — воскресенье)п. 7 ст. 6.1, подп. 4 п. 1, п. 6 ст. 228 НК РФ.
