Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 2 августа 2021 г.
Содержание журнала № 16 за 2021 г.
Учимся на примерах отличать движимые объекты от недвижимости
Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:
раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс
В чем суть проблемы
Налогом на имущество организаций облагают только недвижимость. Поэтому, чтобы не переплачивать налог или, того хуже, не попасть на пени и штраф, важно правильно разделить имущество на движимые ОС и недвижимость. К сожалению, НК РФ в этом деле не поможет, в гл. 30 правил и критериев нет. Значит, при определении вида имущества ориентироваться нужно на ГК РФп. 1 ст. 11 НК РФ; п. 1 ст. 130 ГК РФ; Письма ФНС от 18.01.2021 № БС-4-21/333@ (далее — Письмо ФНС № БС-4-21/333@), от 18.02.2019 № БС-4-21/2667@. По нему к недвижимости относится все, что прочно связано с землей, то есть объекты, которые нельзя переместить без существенного ущерба, в частности:
•здания, сооружения, объекты незавершенного строительства;
•жилые и нежилые помещения, а также машино-места внутри зданий (сооружений), если их границы описаны по правилам кадастрового учета;
•иное имущество в соответствии с федеральными законами, например объекты, которые входят в единый недвижимый комплексст. 133.1 ГК РФ.
Также к недвижимости относятся подлежащие госрегистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания.
В свою очередь, движимое имущество — это все то, что не относится к недвижимостип. 2 ст. 130 ГК РФ.
Вроде бы просто и понятно. Но в жизни часто возникают трудности с определением «движимости» ОС, о чем свидетельствуют многочисленные судебные споры между организациями и налоговиками. И по многим основным средствам уже сложилась устойчивая арбитражная практика, которую стала учитывать и ФНС. Рассмотрим свежие разъяснения ведомства по этому вопросу.
Какие критерии разграничения движимого и недвижимого имущества используют налоговики
В первую очередь проверяющие относят к недвижимости объекты, сведения о которых есть в ЕГРН. Если записи в реестре нет, то имущество признается недвижимым при наличии следующих признаковПисьма ФНС № БС-4-21/333@, от 20.04.2020 № БС-4-21/6581@ (далее — Письмо ФНС № БС-4-21/6581@):
