Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 17 октября 2014 г.
Содержание журнала № 21 за 2014 г.Счета-фактуры у посредников на УСНО
Как вести учет при продаже товаров (работ, услуг) принципала-общережимника
Рассмотрим следующую ситуацию. Организация, применяющая упрощенку, в рамках посреднического договора продает товары (работы, услуги) принципала, являющегося плательщиком НДС. И тут важно, от чьего имени действует посредник (от своего или от имени принципала), ведь это повлияет на бухучет, а также на оформление счетов-фактур и первички. Об этом мы и расскажем.
Счета-фактуры и первичка
Сразу же заметим, что у посредника, несмотря на применение им упрощенки, есть обязанность выставить счет-фактуру, если он от своего имени продает товары (работы, услуги) принципала — плательщика
- со дня поступления на расчетный счет (в кассу) от покупателей предоплаты;
- со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) покупателям.
При этом факт выставления таких счетов-фактур не обязывает посредника-упрощенца уплатить НДС в бюдже
А вот на сумму своего вознаграждения посредники на УСНО счета-фактуры не выставляют и не ведут книгу покупок и книгу продаж, ведь плательщиками НДС они не являются.
Как же оформлять первичку (товарные накладные, акты выполненных работ/оказанных услуг) и счета-фактуры при посреднических сделках?
Если посредник действует от имени принципала
В таком случае первичка и счет-фактура должны выставляться покупателю самим принципалом (и оригиналы этих документов должны храниться у него же
На практике техническая работа по выставлению счетов-фактур и первички может передаваться посреднику, который действует на основании доверенности. Причем в доверенности надо отдельно оговорить полномочия посредника на подписание счетов-фактур и первичных документов. То есть поверенный печатает эти документы (продавцом в них будет указан принципал) и ставит только свою подпись на них. Если покупатель попросит, то вместе с документами посредник передает ему копию доверенности (в которой имеются печать и подпись руководителя компании-принципала). Оригинал доверенности остается у посредника в качестве приложения к посредническому договору. При этом один экземпляр каждого выставленного счета-фактуры и первичного документа посредник передает принципалу в порядке и сроки, которые определены договором между ними.
Обратите внимание также вот на что. Оформляя счета-фактуры от имени принципала на основании доверенности, не забудьте об их сквозной нумерации (без пропусков). То есть порядковые номера счетам-фактурам присваивайте в том хронологическом порядке, который принят в учете у принципала. Ведь это его счета-фактуры, несмотря на то что их составляет посредник.
Если посредник действует от своего имени
Посредник является в этом случае продавцом и составляет всю первичку и счета-фактуры от своего имени (оригиналы всех документов должны храниться у него же
Заметим, что для упрощенцев специальных правил по оформлению счетов-фактур при посреднических операциях нет. Поэтому вы оформляете счет-фактуру в общем порядк
ШАГ 1. Посредник составляет счет-фактуру в двух экземплярах.
СЧЕТ-ФАКТУРА № 25 от « 26 » октября (1) В строке 1 счета-фактуры указываются дата, когда посредник отгрузил товары покупателю, и порядковый номер согласно принятой у посредника хронологи
ИСПРАВЛЕНИЕ № — от « — » — (1а) В строке 1а указывается порядковый номер внесенного в счет-фактуру исправления и дата внесения этого исправления. Если выписывается первичный счет-фактура, то ставится прочерк
| ООО «Посредник» | (2) |
| 127092, г. Москва, ул. 8 Марта, д. 14 | (2a) |
| | (2б) |
| он же | (3) |
| ООО «Покупатель», 105173, г. Москва, ул. 9 Мая, д. 7 | (4) |
| | | | (5) |
| ООО «Покупатель» | (6) |
| 105173, г. Москва, ул. 9 Мая, д. 7 | (6а) |
| | (6б) |
| российский рубль, 643 | (7) |
Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права | Единица измеренияВ графах 2 и 2а указывается единица измерения (код и соответствующее ему условное обозначение в соответствии с разделами 1 и 2 Общероссийского классификатора единиц измерения | Количество (объем) | Цена (тариф) за единицу измеренияВ графе 4 посредник указывает именно ту цену, которая предусмотрена договором между ним и покупателем | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога — всего | В том числе сумма акциза | Налоговая ставкаВ графе 7 посредник указывает налоговую ставку 18% (применяется во всех случаях, особо не оговоренных в ст. 164 НК РФ), 10% (применяется при реализации продовольственных и медицинских товаров, товаров для детей), 0% (применяется при реализации товаров на экспорт) или | Сумма налога, предъявляемая покупателю | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всего | Страна происхождения товара | Номер таможенной декларации | ||
код | условное обозначение (национальное) | цифровой код | краткое наименование | |||||||||
1 | 2 | 2а | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 10а | 11 |
Стол письменный | 796 | шт. | 5 | 3500 | 17 500 | без акциза | 18% | 3150 | 20 650 | — | — | — |
Всего к оплате | 17 500 | x | 3150 | 20 650 |
| |
| |
Индивидуальный предприниматель | | | |
ШАГ 2. С этого года для посредников, которые не являются плательщиками НДС, введена новая обязанность. Они должны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-факту
ШАГ 3. Один экземпляр счета-фактуры посредник передает покупателю товаров (работ, услуг), а второй оставляет у себя.
ШАГ 4. Посредник сообщает принципалу показатели выставленного покупателю счета-фактуры (например, письмом по электронной почте) или отдает его копию. Но не затягивайте с передачей копии счета-фактуры или его данных, ведь ваш принципал может не успеть своевременного начислить НДС, что грозит ему штрафом и пенями.
ШАГ 5. Далее посредник получит счет-фактуру, оформленный принципалом (в течение стандартных 5 календарных дней с момента отгрузки товаров (работ, услуг) или получения аванс
Если посредник реализует одному покупателю товары (работы, услуги) нескольких принципалов, то он должен выставлять этому покупателю счета-фактуры по каждому принципалу отдельно. Составление единых (сводных) счетов в настоящее время не допускаетс
Несколько слов хотелось бы добавить об оформлении авансовых счетов-фактур. Порядок оформления счетов-фактур (по шагам, которые мы описали выше) при получении аванса будет тот же, что и при реализации. Но есть некоторые особенности по заполнению отдельных строк и граф в авансовом счете-фактуре. А именно:
- в строках 3 и 4 будут прочерки;
- в строке 5 указывается номер и дата платежного документа, по которому получен аванс. Если аванс получен в неденежной форме, то ставится прочерк;
- в графе 1 посредник указывает наименование товаров, работ или услуг;
- в графе 7 указывается расчетная ставка налога
10/110 или18/118 (в зависимости от того, какая ставка (10% или 18%) впоследствии будет применяться при реализации)п. 4 ст. 164 НК РФ; - в графе 8 указывается сумма исчисленного налог
ап. 4 ст. 164 НК РФ (для этого нужно умножить сумму полученной предоплаты на расчетную ставку, указанную в графе 7); - в графе 9 указывается сумма полученной предоплаты;
- в остальных графах ставятся прочерки.
Какие проводки будут у посредника
Доход в виде вознаграждения признается на дату утверждения отчета принципалом.
Расходы посредника, связанные с выполнением поручения принципала, как правило, возмещаются последним. Возмещаемые расходы и суммы возмещения в бухучете отражаются с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на отдельном субсчет
Если по условиям договора принципал не возмещает расходы посредника на выполнение поручения (все включено в его вознаграждение), тогда такие затраты учитываются посредником как собственные расходы.
В бухучете посреднику нужно сделать следующие записи (покажем их на примере продажи товаров, посредник участвует в расчетах).
Содержание операции | Дт | Кт |
На дату получения товаров принципала | ||
Поступили товары от принципала (отражаются на забалансовом счете, так как право собственности на товар к посреднику не переходит, по ценам, указанным в передаточном акте принципала) | 004 «Товары, принятые на комиссию» | |
На дату реализации товаров принципала | ||
Списана стоимость товара, переданного покупателю | 004 «Товары, принятые на комиссию» | |
Отражена реализация товара, полученного от принципала (то есть отражена дебиторская задолженность покупателя за товар и кредиторская задолженность перед принципалом, возникшие после отгрузки товара) | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с принципалом за товар» |
На дату оплаты расходов по посредническому договору | ||
Оплачены услуги организаций, связанные с исполнением посреднического договора | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 51 «Расчетные счета» |
На дату получения денег от покупателей за реализованный товар | ||
Получены денежные средства за товар от покупателя* | 51 «Расчетные счета» | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» |
Удержана сумма причитающегося по посредническому договору вознаграждения | 76, субсчет «Расчеты с принципалом за товар» | 76, субсчет «Расчеты с принципалом по вознаграждению» |
Перечислены принципалу денежные средства, полученные от покупателя, за вычетом удержанного вознаграждения | 76, субсчет «Расчеты с принципалом за товар» | 51 «Расчетные счета» |
На дату утверждения отчета принципалом | ||
Отражена выручка от оказания посреднических услуг (вознаграждение посредника и сумма дополнительной выгоды) | 76, субсчет «Расчеты с принципалом по вознаграждению» | 90 «Продажи», субсчет «Выручка» |
Отражены расходы по посредническому договору, произведенные за счет принципала | 76, субсчет «Расчеты с принципалом по компенсации затрат» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
На дату получения вознаграждения и возмещаемых расходов | ||
Получено от принципала вознаграждение** | 51 «Расчетные счета» | 76, субсчет «Расчеты с принципалом по вознаграждению» |
Получены денежные средства от принципала в счет возмещения затрат | 51 «Расчетные счета» | 76, субсчет «Расчеты с принципалом по компенсации затрат» |
* Если посредник получил предоплату (аванс), то эта сумма доходом не признается и отражается в составе кредиторской задолженност
** Если посредник удерживает сумму своего вознаграждения из денег, поступивших на его счет от покупателя товаров (работ, услуг) принципала, то указанная проводка не делается.
Если посредник не участвует в расчетах (например, когда действует от имени принципала), у него в бухучете не будет большинства из приведенных проводок.
***
В следующем номере мы расскажем, как вести бухучет и оформлять счета-фактуры посреднику-упрощенцу, если он покупает товары (работы, услуги) для принципала, применяющего ОСНО.