, 2026, № 6) мы рассказывали о подаче российской организацией — контролирующим лицом уведомлений о контролируемых иностранных компаниях (КИК). Теперь поговорим о том, в каких случаях организация признается контролирующим лицом, а в каких — освобождена от этого статуса. А также о том, на какую дату нужно устанавливать, являетесь ли вы контролирующим лицом КИК.Российское юрлицо — контролирующее лицо КИК: критерии признания
Когда организация — контролирующее лицо иностранной организации
Российская организация признается контролирующим лицом иностранной организации, еслипп. 3, 6, 7 ст. 25.13 НК РФ:
•доля ее участия в этой организации более 25%;
•доля ее участия в этой организации более 10%, при этом доля участия всех налоговых резидентов РФ (для физлиц — совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) более 50%;
•она осуществляет контроль над этой организацией в своих интересах. То есть оказывает (имеет возможность оказывать) определяющее влияние на принимаемые ею решения в отношении распределения прибыли после налогообложения. Например, в силу участия в этой организации (прямого или косвенного, независимо от доли участия), или участия в договоре об управлении этой организацией, или иных особенностей взаимоотношений с ней.
Российское юрлицо с долей участия в иностранной организации более 25% признается контролирующим лицом такой заграничной фирмы. Что влечет возникновение определенных обязанностей
Долю участия в КИК нужно определять так же, как и при установлении взаимозависимости лиц. То есть надо учитывать как прямое, так и косвенное участие. Если участие реализовано через несколько последовательностей, то доля определяется по совокупности долей участия во всех таких последовательностяхп. 5 ст. 25.13, ст. 105.2 НК РФ; Письмо Минфина от 08.08.2016 № 03-01-23/46326.
Например, доля участия ООО «Альфа» в ООО «Бета» — 40%, ООО «Бета» в иностранной компании «Гамма» — 75%. Доля косвенного участия ООО «Альфа» в «Гамме» — 30% (40% х 75%). Поскольку это больше 25%, ООО «Альфа» — контролирующее лицо ООО «Гамма»подп. 1 п. 3 ст. 25.13, п. 3 ст. 105.2 НК РФ.
По мнению Минфина, при установлении контроля над иностранной организацией могут учитываться любые особенности отношений, в частности:
•наличие права на получение ее активов полностью или частично в собственность в соответствии с ее личным законом и (или) учредительными документами в течение ее деятельности и в случае ее прекращения (ликвидации)Письмо Минфина от 12.07.2024 № 03-12-12/2/65303;
•право блокирования решений по распределению прибыли вне зависимости от доли участия в нейПисьмо Минфина от 20.06.2017 № 03-12-11/2/38303.
Если российская организация — контролирующее лицо иностранной организации, то эта иностранная организация признается для нее КИКп. 1 ст. 25.13 НК РФ.
При этом отметим, что КИК не может признаваться иностранная организация, которая по тем или иным причинам является налоговым резидентом РФподп. 1 п. 1 ст. 25.13 НК РФ; Письмо Минфина от 21.02.2020 № 03-12-12/2/12872. Например, если местом ее управления является РФ или если она самостоятельно признала себя налоговым резидентом РФподп. 3 п. 1, п. 8 ст. 246.2 НК РФ.
