Доходы и расходы при АУСН: банк распределяет, а плательщик проверяет

Как банк рассортирует платежи на налоговые и неналоговые

ФНС разработала довольно объемную методичку о том, как следует взаимодействовать банкам и автоупрощенцам, чтобы инспекция в итоге рассчитала правильную сумму налога.

Как и при любом налоговом режиме, при АУСН есть доходы и расходы, которые учитывают и не учитывают при налогообложениист. 6 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ (далее — Закон № 17-ФЗ). Именно по этому принципу налоговая служба рекомендует банку распределять все поступления и списания, прошедшие за месяц по расчетному счету компании или ИП, применяющих автоупрощенку.

Если вы выбрали объект налогообложения «доходы минус расходы», то банк займется рассортировкой как входящих, так и исходящих операций по счету.

Если же у вас объект «доходы», то банк рассортирует только входящие операции: расходные операции банку в налоговых целях неинтересны. Каждой операции банк будет присваивать свой признакпп. 1.2, 2.4—2.6, 3.1 Методических рекомендаций.

При этом одной операции банк может присвоить одновременно несколько признаков.

Вид операции	Признак операции	Пример
Деньги, поступившие на счет, которые должны быть включены в доходы	«Приход»	Выручка, полученная от продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг
Деньги, списанные со счета, которые нужно вычесть из доходов	«Возврат прихода»	Компания (ИП) перечислила деньги покупателю, который вернул ей ранее купленный товар
Списания со счета, которые уменьшают полученные доходы у плательщика с объектом «доходы минус расходы»	«Расход»	Компания (ИП) перечислила поставщику деньги за приобретенные товары, исполнителю — за оказанные услуги или выполненные работы, работникам выплатили зарплату и др.
Поступления, которые в итоге увеличивают налоговую базу у плательщика с объектом «доходы минус расходы»	«Возврат расхода»	Компания (ИП) ранее купила товар, а потом вернула его и получила обратно свои деньги. Поскольку раньше уплаченная за товар сумма была учтена в расходах, то теперь она увеличит доходы
Поступления и списания по расчетному счету, которые не нужно учитывать при расчете налога	«Не налоговая база»	Компания (ИП) получила заем, погасила сумму кредита в банке, выплатила материальную помощь работникам и др.

То есть если вы выплатили работнику одной платежкой и зарплату, и материальную помощь, тогда признаки будут такиеп. 3.2 Методических рекомендаций:

•«Расход» — на сумму зарплаты;

•«Не налоговая база» — на сумму материальной помощи.

А откуда банк узнает, какой признак надо присвоить той или иной сумме? На этот счет ФНС приводит в методичке внушительный перечень ключевых слов, которые могут быть в платежке в назначении платежа, в частности такие: «оплата/платеж по дог», «аванс по дог», «аренд», «оплат» и «товар/накл/тн/с/ф», «дог» и «подряд», «за разработку», «оплата по акту/упд/работ», «транспортн» и «услуг», «возврат денежных средств/оплат/платежа/по письму/по заявлению», «возврат аванса», «акт» и «сверки», «заработн» и «плат», «оклад», «отпуск», «преми», «больничн», «компенсаци» и «увольнени», «займ/заем/ссуд», «уставн/добавочн» и «капитал», «безвозмездн», «дарение», «между расчетными счетами», «перевод своих/собств», «личные нужды/цели», «задаток», «гарантийного взнос/платеж» и др. Исходя из ключевых слов и первых цифр номеров счетов контрагентов автоупрощенца банк и будет распределять суммы в целях расчета налога при АУСНпп. 4.1.1—4.1.3, 4.2.1, 4.2.2, 4.5.1, 4.5.2, 4.6.1, 4.10.1, 4.11.1 Методических рекомендаций.

Почему важно перепроверять банк

А теперь самое важное: если информации из поля назначения платежа будет недостаточно, тогда банк присвоитп. 3.3 Методических рекомендаций:

•поступлениям — признак «Приход»;

•списаниям по счету — признак «Не налоговая база».

А это будет означать, что ИФНС рассчитает налог с большей суммы, чем нужно, если вы это не поправите. Поскольку часть расходов не учтут, а в доходы попадет то, чего там быть не должно.

ФНС в методичке упомянула, что ответственность за корректное разделение операций по расчетному счету на учитываемые и не учитываемые при определении объекта налогообложения несет налогоплательщик, а вовсе не банкп. 1.3 Методических рекомендаций. Что, в общем-то, и понятно. Именно поэтому и нужно проверять за банком, как он разнес суммы платежей по разным признакам. Это нужно делать ежемесячно в вашем личном кабинете банка. Там по каждой операции вы сможете изменить присвоенный банком признак: либо по всей сумме, либо по ее части. Например, изменить признак «Не налоговая база» на «Расход», а признак «Приход» — на «Не налоговая база». Корректировки нужно внести не позднее 7-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были поступления и списания по расчетному счетупп. 2.12, 3.3 Методических рекомендаций; ч. 3 ст. 15 Закона № 17-ФЗ.

Если же в указанный срок вы не измените признак операции, тогда такая информация считается подтвержденной (то есть вы с ней согласны). В этом случае суммы с присвоенными признаками банк передаст в инспекцию. И она, исходя из этих сумм, рассчитает налог в зависимости от объекта налогообложения.

А если вы измените признак операции, тогда банк передаст в ИФНС поправленные суммы не позднее 10-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. И налог инспекция рассчитает на основе скорректированных вами данныхч. 4 ст. 15 Закона № 17-ФЗ.

Спецкодировка в платежках банку упростит работу, а вам добавит

Чтобы банк наверняка знал, относится платеж к налоговым доходам и расходам или нет, налоговая служба предлагает использовать специальную кодировку в платежном поручении в поле 24 («Назначение платежа») после основного текста. Но, что интересно, кодировку рекомендуют указывать и автоупрощенцу, и его контрагентампп. 3.4, 3.5 Методических рекомендаций. Только так удастся избежать попадания налоговых расходов (при сомнениях банка) в признак «Не налоговая база». Предлагают такие кодып. 3.6 Методических рекомендаций:

•«Б» — операция учитывается при определении налоговой базы. Тогда банк присвоит поступлениям признак «Приход», а списаниям — «Расход»;

•«Н» — операция не учитывается при определении налоговой базы, банк присвоит поступившим и списанным со счета деньгам признак «Не налоговая база»;

•«В» — операция связана с возвратом денег и учитывается при определении налоговой базы. Банк присвоит признак «Возврат прихода» (по списанным со счета суммам) или «Возврат расхода» (по поступившим на счет суммам);

•«БXXX.YY» — операция частично учитывается при определении налоговой базы, где «XXX.YY» — любая сумма, не превышающая всю сумму операции, а YY — два числовых символа, отражающих сумму копеек. Такой код надо использовать, если одной операции одновременно нужно присвоить два признака. Части суммы операции, которая указана после «Б», банк присвоит признак «Приход» или «Расход», а оставшейся сумме — признак «Не налоговая база» (подробнее см. таблицу ниже);

•«ВXXX.YY» — операция, связанная с возвратом, учитывается при определении налоговой базы частично. То есть части суммы операции, которая указана после «В», банк присвоит признак «Возврат расхода» или «Возврат прихода», а оставшейся сумме — признак «Не налоговая база».

Такую спецкодировку нужно отделять от основного текста символом «+» перед и после кода.

В таблице мы привели несколько примеров, как закодировать ту или иную операцию в платежке и какой признак в налоговых целях присвоит банк.

Кроме того, когда будете в личном кабинете банка проверять, как он распределил ваши платежи в налоговых целях, обратите внимание на признаки, которые указаны при получении денег от физлиц и при уплате торгового сбора, чтобы не было задвоения одних и тех же сумм. Дело в том, что в методичке ФНС пояснила вот чтопп. 3.3, 4.1, 4.2, 4.4, 4.8.4 Методических рекомендаций:

•при получении доходов от контрагентов-физлиц по общему правилу нужно применять ККТ. А такие доходы ИФНС сама учтет при расчете налога на основании данных онлайн-ККТ, которые есть в личном кабинете налогоплательщика на сайте ФНС. Поэтому поступление таких сумм на ваш счет в банке (в том числе по операциям эквайринга и переводам через систему быстрых платежей, QR-кодам и прочим онлайн-платежам) должно иметь признак «Не налоговая база», чтобы избежать дублирования. Но если вы освобождены от обязанности применять ККТ, тогда нужно самому в личном кабинете банка по таким операциям изменить признак «Не налоговая база» на признак «Приход»;

•уплаченный торговый сбор у автоупрощенцев с объектом «доходы минус расходы» учитывается в составе расходов. А у кого объект «доходы» — на сумму торгового сбора уменьшается сумма налога к уплате. Однако при расчете налога при АУСН инспекция будет брать данные об уплаченных суммах торгового сбора, которые отражены в карточке расчетов с бюджетом по этому сбору. А вовсе не по платежкам. Поэтому уплата торгового сбора будет иметь признак «Не налоговая база» в целях избежания дублирования.

* * *

Итак, если вы сами будете кодировать свои платежи, да еще и привлекать к этому своих контрагентов, по сути это уже получается ведение налогового учета, от которого вас вроде как освободили. В любом случае в ваших интересах по окончании каждого месяца проверять присвоенные банком признаки операции. Ведь при сомнениях он распределит платежи в пользу бюджета, а не в вашу.