Какие вычеты по НДС можно отложить на завтра

Теперь в любом квартале в течение 3 лет с даты принятия покупки на учет вы можете заявить указанные в п. 2 ст. 171 НК вычеты, то есть вычеты того НДС, которыйп. 1.1 ст. 172 НК РФ:

• <или>предъявил вам поставщик при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав);
• <или>вы заплатили при ввозе товаров в Россию.

Как ранее разъясняли нам в ФНС, это касается только товаров, работ услуг, принимаемых на учет начиная с 1 января 2015 г. (см. , 2015, № 11, с. 16).

Последний квартал, в котором можно заявить вычет, — тот, в который попадает дата истечения 3 лет с момента принятия покупки на учетПисьмо Минфина от 12.05.2015 № 03-07-11/27161, несмотря на то что декларация за него подается уже за пределами этих 3 лет.

Счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге покупок за тот квартал, в котором вы будете заявлять вычет. И как-то обосновывать, почему вы выбрали именно этот квартал, не нужно.

Эта замечательная возможность не только облегчила жизнь бухгалтерам, но и вызвала у них вопросы о том, можно ли переносить на будущее вычет НДС по отдельным операциям.

НДС по экспорту, строительству хозспособом и изготовлению продукции с длительным циклом производства

К. Спиваковская, главбух

Разрешите противоречие с экспортными вычетами НДС.
С одной стороны, в Налоговом кодексе осталось указание на то, что вычеты применяются на момент определения налоговой базы по экспортуп. 3 ст. 172 НК РФ.
С другой стороны, это вычеты НДС по приобретенным товарам, работам и услугам, которые просто были использованы для экспортных операций. То есть те самые вычеты, которые с 2015 г. разрешено переносить на будущее в течение 3 лет с даты принятия покупки на учетп. 1.1 ст. 172, п. 2 ст. 171 НК РФ.
Так можно их все-таки переносить или нет?

: Сразу скажем, что точно так же обстоит дело с вычетами по строительству хозспособомп. 10 ст. 167, абз. 3 п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ и по изготовлению продукции с длительным циклом производствап. 7 ст. 172 НК РФ.

Переносить их можно. Вопрос в том — на основании какой нормы. От ответа на этот вопрос зависит срок, внутри которого вы можете заявить вычет. Существуют два подхода.

ПОДХОД 1. Новая нормап. 1.1 ст. 172 НК РФ к этим вычетам не применяется.

Обоснование: нормы о моменте вычета по названным операциямпп. 3, 5 ст. 172, п. 10 ст. 167, п. 6 ст. 171 НК РФ являются специальными по отношению к новой норме о возможности переносить вычет. Поэтому у них приоритет.

Поэтому перенести эти вычеты на другие кварталы можно в прежнем порядке, то есть на основании п. 2 ст. 173 НК. Как постановил ВАС, этот пункт позволяет заявить вычеты в любом квартале в течение 3 лет с окончания того квартала, в котором возникло право на вычет, то есть были выполнены все условия для негопп. 27, 28 Постановления ВАС от 30.05.2014 № 33.

Обратите внимание: до истечения этих 3 лет нужно подать декларацию, отразив в ней вычетОпределение КС от 24.03.2015 № 540-О.

Например, товары, использованные для производства отгруженной на экспорт продукции, вы приняли на учет в I квартале 2015 г., а налоговая база по экспорту возникла в IV квартале 2015 г. Это будет первый из кварталов, в который вы можете поставить вычет (если у вас уже выполнены все условия для него). Три года с конца этого квартала истекают 31.12.2018. Поэтому последним кварталом для заявления вычета будет III квартал 2018 г., поскольку декларация за IV квартал 2018 г. подается уже после 31.12.2018.

ПОДХОД 2. Эти вычеты можно переносить на основании новой нормы, так как она более поздняя по сравнению со специальной.

Этот подход дает налогоплательщикам меньше времени для заявления рассматриваемых вычетов.

Ведь в соответствии с ним получается, что заявить их можно начиная с того квартала, за который определяется налоговая база по этим операциям (если на этот момент уже выполнены все условия для вычета), и заканчивая тем, на который приходится дата истечения 3 лет с момента принятия на учет соответствующих товаров, работ, услуг. В нашем примере таким последним кварталом был бы I квартал 2018 г. (см. , 2015, № 11, с. 16)Письмо Минфина от 12.05.2015 № 03-07-11/27161.

Кроме того, этот подход предполагал бы, что если момент определения налоговой базы по таким операциям наступает после истечения 3 лет с даты принятия на учет, то налогоплательщик вообще остается без вычета, что, очевидно, неправильно.

На наш взгляд, верным является подход 1.

А вот мнение специалиста ФНС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“В отношении вычетов исчисленного НДС при строительстве хозспособом и вычетов при производстве длительного цикла действует специальное правило: они признаются на момент определения налоговой базы по названным операциям. По указанным вычетам действует другой трехлетний срок — предусмотренный п. 2 ст. 173 Налогового кодекса.

Таким образом, руководствуясь пп. 27, 28 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33, эти вычеты можно заявить за любой из входящих в соответствующий 3-лет­ний срок налоговых периодов при выполнении условий, предусмотренных статьями 171, 172 НК”.

НДС по командировочным расходам и другие вычеты с особенностями

С. Зорина, г. Санкт-Петербург

Переносить на будущее можно вычеты, которые указаны в п. 2 ст. 171 НК. Под него, в принципе, подпадает вычет НДС по командировочным расходам — это вычет налога, предъявленного нам при приобретении товаров, работ, услуг.
Однако сами вычеты по командировкам указаны в другом пункте ст. 171 НКп. 7 ст. 171 НК РФ. Означает ли это, что их нельзя переносить в другие кварталы?

: Такая же ситуация сложилась и с другими вычетами, которым посвящены отдельные пункты ст. 171 НК:

• НДС, предъявленного подрядчиками при проведении ими капстроительствап. 6 ст. 171 НК РФ;
• НДС по представительским расходамп. 7 ст. 171 НК РФ.

На наш взгляд, переносить их на другие кварталы можно.

В п. 2 ст. 171 Налогового кодекса в общем сформулировано, какой НДС в принципе подлежит вычету. А в отдельных пунктах этой статьи установлены уже особенности для некоторых его «разновидностей». То есть все названные вычеты предусмотрены и п. 2 ст. 171 НК тоже. Дополнительный аргумент — толкование неустранимых противоречий в пользу налогоплательщикап. 7 ст. 3 НК РФ.

А вот как ответил на этот вопрос специалист ФНС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“На вычеты НДС по командировочным и представительским расходам распространяется п. 1.1 ст. 172 Налогового кодекса. То есть эти вычеты можно заявить за любой из входящих в соответствующий 3-лет­ний срок налоговых периодов с момента принятия к учету товаров, работ, услуг”.

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Последствия переноса вычета НДС по представительским расходам

А. Резниченко, г. Саратов

Для НДС по представительским расходам есть специальное правило: к вычету его можно принять только в той части, в которой расходы укладываются в «прибыльный» норматив — не более 4% от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период по налогу на прибыльп. 7 ст. 171, п. 2 ст. 264 НК РФ.
Означает ли это, что такой вычет НДС привязан именно к тому кварталу, в котором «представительские» товары, работы, услуги приняты на учет, и его нельзя переносить?

: Вовсе нет. Это всего лишь означает, что размер подлежащего вычету НДС следует определить по данным этого квартала. А поставить вычет можно и в любой другой квартал в течение следующих 3 лет.

А. Резниченко, г. Саратов

Если такой вычет НДС переносить на будущее, то в каком-то периоде общая сумма «представительских» вычетов может превысить сумму входного НДС, приходящуюся на величину признаваемых в этом периоде в налоговом учете представительских расходов. Допустимо ли это?

: Вполне. Пусть в III квартале у вас были представительские расходы. Вся их сумма не «помещается» в норматив, исчисленный для налога на прибыль по итогам 9 месяцев. По этому нормативу вы определяете, какую часть НДС можете взять к вычету. Но этот вычет вам сейчас не нужен, и вы оставляете его на счете 19. Три года, в течение которых вы можете принять его к вычету, отсчитываете от даты принятия «представительских» товаров, работ, услуг к бухучету.

Затем по итогам года норматив вырос, и в него уже укладывается вся сумма представительских расходов. Поэтому в IV квартале у вас возникает право на вычет остатка НДС по нимПисьмо Минфина от 06.11.2009 № 03-07-11/285. Но и этот вычет вам пока не нужен, и вы тоже откладываете его на потом. Обратите внимание: 3 года для принятия к вычету НДС с остатка все равно отсчитываются от даты принятия «представительских» товаров, работ, услуг к бухучету, то есть от III квартала.

В I квартале следующего года:

• вы решили принять весь этот НДС к вычету;
• у вас были новые представительские расходы, которые «съели» весь норматив за I квартал. НДС по ним вы тоже ставите к вычету.

В результате общая сумма «представительского» вычета НДС за I квартал окажется больше, чем приходящаяся на принимаемые для налога на прибыль представительские расходы за этот квартал. Если это вызовет у инспекции вопросы, поясните, что такая ситуация сложилась из-за переноса вычета по правилам п. 1.1 ст. 172 НК.

Внутри 3 лет с даты принятия на учет можно сдать уточненку за любой из кварталов

А. Козырева, г. Углич

Сомневаемся, не означает ли новое право откладывать вычет запрета на подачу уточненной декларации с этим вычетом за те кварталы, в которые сразу его не поставили.
Например, в III квартале 2015 г. мы приняли товар на учет, получили счет-фактуру. В этом квартале НДС к вычету по какой-то причине принимать не стали. Следующие несколько кварталов для вычета нам тоже не подошли. Решили дальше не откладывать, поставить вычет в III квартал 2015 г. и сдать уточненную декларацию за него. А допустимо ли теперь это, учитывая, что у нас есть право учесть этот вычет в будущих кварталах?

: Спешим успокоить: допустимо. В такой ситуации вы можете подать уточненную декларацию за любой из кварталов, входящих в трехлетний срок с даты принятия покупки на учет, начиная с того, в котором у вас впервые были выполнены все условия для вычетап. 2 ст. 81 НК РФ. И в этой декларации показать не заявленный сразу вычет.