Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 3 октября 2014 г.
Содержание журнала № 20 за 2014 г.«Обособленный» НДС
Учет НДС и оформление счетов-фактур в обособленных подразделениях
При наличии обособленных подразделений независимо от того, где они находятся, какой у них статус (филиал, представительство или другое ОП), выделены они на отдельный баланс или нет, уплачивать НДС и сдавать отчетность за все ОП российская организация должна только по своему месту нахождения. Ведь именно организация является плательщиком
Реализация через ОП
Основные вопросы касаются оформления счетов-фактур.
По порядку рассчитайся
Одним из обязательных реквизитов счета-фактуры является порядковый номе
До 1 октября 2014 г. Правилами заполнения счетов-факту
ОП может нумеровать счета-фактуры следующим образом:
- <если>организация и ОП ведут учет обособленно (в автономных бухгалтерских программах) — счетам-фактурам ОП и ГП присваиваются свои порядковые номер
аабз. 3 подп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Правила); Письмо Минфина от 11.10.2013 № 03-07-09/42466; - <если>ОП и ГП работают в одной бухгалтерской программе с удаленным доступом — можно вести сквозную нумерацию всех счетов-фактур.
Хотя на самом деле отсутствие разделительной черты в номере счета-фактуры, выставленного ОП, не является нарушением и не должно послужить основанием для отказа в вычете покупател
Правильно заполняем реквизиты
Подразделения выставляют счета-фактуры от имени организации.
| ООО «Твист-сити»Указывается наименование самой организаци | (2) |
| г. Москва, ул. Вятский Вал, д. 7Указывается юридический адрес самой организаци | (2a) |
| 7713245678Указывается ИНН самой организаци | (2б) |
| ОП «Тверское», г. Тверь, ул. Макарова, д. 21Указывается наименование ОП и его адре | (3) |
Если в строках 2 и 2а счета-фактуры будут указаны наименование ОП и его адрес, то у покупателя могут возникнуть споры с налоговиками относительно вычета по такому счету-фактуре, ведь ОП не является плательщиком НДС.
Но даже в этом случае по ИНН организации налоговики могут идентифицировать продавца, поэтому отказать покупателю в вычете НДС не вправ
Выставили счет-фактуру: кто подпишет?
В счете-фактуре, выставляемом ОП, вместо генерального директора и главного бухгалтера расписываются уполномоченные на это сотрудники (например, руководитель ОП, заместитель главного бухгалтера (бухгалтер) и
- <или>приказа руководителя организации;
- <или>доверенности, выдаваемой от имени организации.
Отражаем НДС от реализации в учете
ОП, выделенное на отдельный баланс, при реализации товаров (работ, услуг) делает следующие записи.
Содержание операции | Дт | Кт |
В учете ОП | ||
Отражена выручка от реализации товаров (работ, услуг) | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 90 «Продажи», субсчет «Выручка» |
Списана себестоимость реализованных товаров (работ, услуг) | 90, субсчет «Себестоимость» | 41 «Товары» |
Начислен НДС | 90, субсчет «НДС» | 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «НДС» |
Сумма начисленного НДС передана в ГП | 68, субсчет «НДС» | 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по текущим операциям» |
В учете ГП | ||
Принята от ОП сумма начисленного НДС | 79, субсчет «Расчеты по текущим операциям» | 68, субсчет «НДС» |
Если же ОП не выделено на отдельный баланс, то учет всех операций ведет бухгалтерия ГП в обычном порядке на основании документов, представленных обособленным подразделением.
Приобретаем имущество, работы, услуги через ОП
Проверяем полученный счет-фактуру
Ведь от правильности его заполнения будет зависеть судьба НДС-вычета.
| ОП «Тверское», г. Тверь, ул. Макарова, д. 21Если получателем груза является ОП, то в этой строке указывается его наименование и адрес местонахождени | (4) |
| № 177 от 18.06.2014 | (5) |
| ООО «Твист-сити»Указывается наименование организации. Если же в строке 6 будут указаны реквизиты ОП, то возможен отказ в получении вычета НДС по такому счету-фактуре и отстаивать вычет придется в суд | (6) |
| г. Москва, ул. Вятский Вал, д. 7Указывается юридический адрес организации. Если же в строке 6а будут указаны реквизиты ОП, то возможен отказ в получении вычета НДС по такому счету-фактуре и отстаивать вычет придется в суд | (6а) |
| 7713245678Указывается ИНН организации/690101001Указывается КПП | (6б) |
Отражаем входной НДС
Если учет операций ОП ведется централизованно, то документы на поставку передаются в ГП и на их основании в учете делаются записи. А вот если ОП выделено на отдельный баланс, то в его учете отражаются следующие записи.
Содержание операции | Дт | Кт |
В учете ОП | ||
Поступили товары (работы, услуги) | 10 «Материалы», 41 «Товары», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
Отражен НДС, предъявленный поставщиком | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
Принят к вычету НДС | 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «НДС» | 19 «НДС по приобретенным ценностям» |
Сумма НДС передана из ОП в ГП | 79 «Внутрихозяйственные расходы», субсчет «Расчеты по текущим операциям» | 68, субсчет «НДС» |
В учете ГП | ||
Отражен НДС, переданный из ОП в ГП | 68, субсчет «НДС» | 79, субсчет «Расчеты по текущим операциям» |
Подразделений много, но кое-что общее есть
Организация, даже при наличии ОП, ведет единый журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур, а также единую книгу покупок и единую книгу продаж. Их можно оформлять так.
ВАРИАНТ 1. Бухгалтерия ОП передает информацию о выставленных и полученных счетах-фактурах в бухгалтерию головного подразделения. А уже бухгалтерия ГП составляет журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур, а также книгу покупок и книгу продаж в целом по организации (с учетом данных ОП).
ВАРИАНТ 2. Бухгалтерия ОП составляет по своему подразделению журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж, но только как разделы общего журнала, общих книги покупок и книги продаж. Далее разделы журнала и книг по обособленному подразделению передаются в головное подразделение организации. Бухгалтерия ГП формирует разделы журнала счетов-фактур и книг покупок и продаж по своему подразделению, объединяет с разделами журнала и книг ОП и сшивает их.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Допустимы оба приведенных варианта. При больших оборотах у ОП наиболее предпочтителен второй вариант. Если же у ОП небольшие обороты, то можно вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж по первому варианту.
Главное — закрепить порядок оформления журнала и книг в учетной политике организации для целей налогообложени
я”.
***
Не забудьте закрепить способ нумерации счетов-фактур, выставляемых обособленным подразделением, в учетной политике, а порядок и сроки передачи в ГП этих счетов-фактур, разделов журнала и книг — в положении о документообороте.