Спецрежимник-посредник и журнал учета счетов-фактур

Журнал учета счетов-фактур должны вести только те, кто получает и выставляет «транзитные» счета-фактуры, то есть:

• <или>застройщики, строящие объекты для инвесторов;
• <или>посредники, действующие от своего имени;
• <или>экспедиторы, получающие вознаграждение только за организацию перевозки.

В журнале надо регистрировать только «транзитные» счета-фактуры, полученные (выставленные, перевыставленные) в связи с деятельностью посредника, застройщика или экспедиторап. 3.1 ст. 169 НК РФ.

При этом спецрежимники:

• <если>являются налоговыми агентами по НДС, то им нужно сдавать в инспекцию декларацию по этому налогу с заполненными разделами 10 и 11;
• <если>не являются налоговыми агентами по НДС, то с 2015 г. им нужно представлять в инспекцию журнал учета счетов-фактурп. 3.1 ст. 169, п. 5.2 ст. 174 НК РФ. Делать это нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Так что первый раз надо было направить в инспекцию журнал учета до 20 апреля включительно.

Дело это новое, тем более для спецрежимников, которые освобождены от НДС. К тому же многие из них просто не знали о том, что они должны сдавать в инспекцию что-либо, кроме своей обычной отчетности. Посмотрим, как правильно сдавать журнал учета счетов-фактур и что грозит тем, кто его не сдал или сдал не по правилам.

НК предлагает электронный вариант сдачи журнала

Представлять этот журнал в инспекцию Налоговый кодекс предписывает в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, причем по разработанному налоговой службой форматуп. 5.2 ст. 174 НК РФ; Письмо ФНС от 08.04.2015 № ГД-4-3/5880@ (п. 2).

Однако далеко не все спецрежимники горят желанием платить деньги спецоператорам только для того, чтобы представить инспекции сведения, необходимые ей для НДС-контроля. Им привычнее сдать этот журнал в бумажном виде.

Никаких оговорок о том, что в случае представления журнала на бумаге он будет считаться не принятым инспекцией, в НК нет. Подобные жесткие правила прописаны только для НДС-декларации: она сдается только в электронном виде и, если ее представить на бумажном носителе, декларация будет считаться непринятойп. 5 ст. 174 НК РФ; Письмо ФНС от 30.01.2015 № ОА-4-17/1350@.

Можно предположить, что бумажный вариант журнала учета счетов-фактур инспекция примет. Но что-то подсказывает: проверяющим будет нелегко согласиться с таким подходом.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“При ведении посреднической деятельности все организации и предприниматели должны вести журнал учета счетов-фактур, если они выставляют (получают) счета-фактуры от своего именип. 3.1 ст. 169 НК РФ.

Сведения из журналов учета счетов-фактур позволяют в автоматизированном режиме сопоставлять вычеты у покупателя и налог, исчисленный продавцом. Однако это возможно только в том случае, если эти данные находятся в электронном виде.

При отсутствии журнала учета счетов-фактур либо в случае, если этот журнал представлен в ФНС на бумажном носителе, сопоставление сумм вычетов у покупателя с суммами налога, исчисленными продавцом, невозможно.

Именно поэтому в НК закреплено, что лица, не являющиеся плательщиками НДС или освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщиков в соответствии со ст. 145 НК РФ, которые должны вести журнал учета счетов-фактур и при этом не являются налоговыми агентами, должны представлять в налоговую службу указанный журнал в электронном видеп. 5.2 ст. 174 НК РФ”.

Конечно, специалисты налоговых инспекций могут вбить в электронную базу данные из журналов учета счетов-фактур, представленных спецрежимниками в бумажном виде. Однако всем понятно, что для налоговиков это лишняя, нежелательная нагрузка.

Ответственность спецрежимников за несдачу журнала в электронном виде

Посмотрим теперь, какие негативные последствия могут грозить посредникам-спецрежимникам, которые должны были представить в инспекцию журнал учета счетов-фактур, однако либо вообще не сделали этого, либо сдали журнал с нарушениями:

• <или>срока представления — с просрочкой;
• <или>способа представления — в бумажном виде.

Заблокировать счета спецрежимников за нарушения сдачи журнала учета счетов-фактур инспекция не вправе. Ведь спецрежимник — не налогоплательщик НДС, а журнал учета — не декларация. Тогда как по подп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ инспекция может заблокировать счета, если организация-налогоплательщик не представит декларацию.

Штрафы за несдачу или несвоевременную сдачу деклараций, предусмотренные п. 1 ст. 119 НК, в рассматриваемой ситуации неприменимы. Как мы уже сказали, журнал учета счетов-фактур — не декларация.

Штраф 200 руб. по ст. 119.1 НК за нарушение установленного способа представления журнала учета счетов-фактур спецрежимникам тоже не грозит. Поскольку он предусмотрен только за нарушение установленного способа представления налоговой декларации или расчета, а журнал ни тем ни другим не является.

Штраф 200 руб. по п. 1 ст. 126 НК за непредставление сведений, необходимых для налогового контроля, взыскать со спецрежимников нельзя. Ведь он предусмотрен только для налогоплательщиков и налоговых агентов. А спецрежимники, обязанные представлять журнал в инспекцию, не являются ни плательщиками НДС, ни налоговыми агентами.

А вот возможен ли штраф в размере 10 000 руб. по п. 2 ст. 126 НК — вопрос спорный. Формулировка нормы неоднозначная, и согласно ей штраф грозитп. 2 ст. 126 НК РФ:

• <или>за «...представление документов с заведомо недостоверными сведениями...»;
• <или>за «непредставление в установленный срок налоговому органу сведений о налогоплательщике, отказ лица представить имеющиеся у него документы, предусмотренные настоящим Кодексом, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа...». Это правило можно прочитать так.

ВАРИАНТ 1. Штраф за несвоевременное представление сведений, как и за отказ вообще представить документы, возможен, только если они запрошены инспекцией.

Если придерживаться этого варианта прочтения, то получается, что по п. 2 ст. 126 НК нельзя оштрафовать спецрежимников, не представивших журнал учета счетов-фактур в установленный НК срок, ведь запроса от инспекции не было.

ВАРИАНТ 2. Штраф за непредставление в срок сведений грозит, даже если запроса инспекции не было, но сам срок их представления был установлен, к примеру, Налоговым кодексом. А вот за отказ представить документы со сведениями о налогоплательщике могут оштрафовать только при наличии запроса налоговиков.

Но и здесь штраф маловероятен. Поскольку журнал учета счетов-фактур — это все же не сведения, а документ, который надо представить в инспекциюп. 5.2 ст. 174 НК РФ. Нет запроса — нет отказа, а значит, нет и штрафа.

Отметим, что из имеющихся в распоряжении редакции свежих решений арбитражных судов, в которых рассматривались споры о применении п. 2 ст. 126 НК, видно, что инспекторы налагают штраф, только если организация/предприниматель не выполнили запросПостановления АС ЗСО от 27.03.2015 № Ф04-16445/2015; АС ВСО от 13.04.2015 № Ф02-1184/2015. Однако эти споры касались необходимости представления сведений или документов до 05.12.2014 (то есть до обновления п. 2 ст. 126 НК РФч. 1, 6 ст. 5 Закона от 04.11.2014 № 347-ФЗ). А более свежих решений пока нет.

Из обоих рассмотренных вариантов следует, что инспекторы не вправе штрафовать спецрежимников по п. 2 ст. 126 НК РФ за непредставление или несвоевременное представление журнала учета счетов-фактур.

Но возможно, что налоговики сочтут правомерным третий вариант прочтения п. 2 ст. 126 НК РФ и решат, что штраф по этому пункту правомерен и при отсутствии запроса, и в случае, если в установленный срок не представлены не только сведения, но и документы. Жизнь покажет, а суд рассудит.

Штраф в 5000 руб., предусмотренный ст. 129.1 НК РФ, полагается за несообщение или несвоевременное сообщение сведений, которые в соответствии с НК лицо должно сообщить налоговому органуп. 1 ст. 129.1 НК РФ. В этой статье, как видим, речь идет именно о сведениях, а не о документах. И поскольку журнал учета счетов-фактур — это документ, то маловероятно, что налоговики вправе штрафовать по этой статье спецрежимников за несвоевременную сдачу журнала учета.

Поскольку для спецрежимников прямых штрафов за несдачу журнала учета счетов-фактур не установлено, может сложиться впечатление, что им вообще не обязательно его сдавать. Однако не будем забывать, что спецрежимник-посредник работает не один. Из-за беспечности посредника могут пострадать его контрагенты. Данные о посредниках они должны теперь указывать в налоговой декларации. И при отсутствии зеркальных данных от посредника инспекция может проявить к участникам сделки повышенное внимание.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ФНС может выявить несоответствия между сведениями об операциях, содержащимися в декларациях по НДС, представленных налогоплательщиками, и сведениями об операциях, которые отражены (или должны быть отражены) в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур посредников, применяющих спецрежим или освобожденных от исполнения обязанностей плательщиков НДС по правилам ст. 145 НК РФ.

В случае если такие несоответствия говорят о занижении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, либо о завышении суммы налога, заявленной к возмещению, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к указанным операциямп. 8.1 ст. 88 НК РФ.

Документы налоговый орган может истребовать как у самого налогоплательщика, так и у иных лиц, располагающих информацией о деятельности налогоплательщикап. 1 ст. 93.1 НК РФ”.

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Учтите, что в рамках встречной проверки контрагентов — плательщиков НДС инспекция может запросить у посредников-спецрежимников интересующие ее сведения. И в случае их непредставления или представления с просрочкой спецрежимнику грозит штраф 5000 руб.пп. 1, 6 ст. 93.1, ст. 129.1 НК РФ

***

Как видим, спецрежимникам-посредникам лучше соблюдать НК: добросовестно и правильно вести журнал учета счетов-фактур и своевременно сдавать его в электронном виде в свою инспекцию.