Кто вернет НДФЛ новоиспеченному резиденту

Кирилл Владимирович, в Письме ФНС, выпущенном в этом году, сказано, что налог в течение года может вернуть налоговый агент — работодательПисьмо ФНС России от 09.06.2011 № ЕД-4-3/9150.
Поясните, пожалуйста, в каком случае работодатель возвращает налог в середине года? И возврат НДФЛ в этом случае — право или обязанность работодателя, может ли он отказать работнику?

К.В. Котов: Работодатель может вернуть НДФЛ при смене статуса в середине года, если работник увольняется. В этом случае работник должен подать работодателю заявление с просьбой вернуть налог и работодатель должен эту процедуру выполнить. Ведь если работник тут же покидает пределы РФ, места учета у него уже не будет, и декларацию никуда не подашь.

Если работник увольняется, но не уезжает из России, работодатель также не имеет права отказать ему и должен вернуть НДФЛ?

К.В. Котов: Если работодатель наверняка знает о том, что работник остается в России, применяется процедура, прямо прописанная в п. 1.1 ст. 231 НК. Налог работнику вернет инспекция по итогам года.

А если работник стал резидентом в середине года (пробыл в РФ более 183 дней в году), но не увольняется из организации, а продолжает работать дальше, то в этом случае работодатель может вернуть налог?

К.В. Котов: В такой ситуации работодатель до конца года не удерживает НДФЛ с этого сотрудника, то есть делает зачетп. 3 ст. 226 НК РФ.

Нужно ли написать в ИФНС заявление о зачете переплаты по НДФЛ, уплачиваемому по одному КБК, в счет недоимки по НДФЛ, уплачиваемому по другому КБК? Работник был нерезидентом, с его дохода был удержан налог по ставке 30%. Когда он стал резидентом, этот НДФЛ нужно зачесть в счет недоимки по НДФЛ, удерживаемому по ставке 13%?

К.В. Котов: Налог, исчисленный налоговым агентом по ставке 30% с учетом норм статей 207 и 224 НК по состоянию на дату фактического получения дохода, не относится к излишне уплаченному или удержанному. Этот вывод можно сделать из Письма Минфина России от 02.09.2011 № 03-04-05/6-628.

А формально, если налог не является уплаченным излишне, процедуры, прописанные в ст. 78 НК, для налогового агента не обязательны. Тем более что предусмотренный в Письме Минфина зачет производится строго в отношении доходов конкретного работника.

Как быть, если работник увольняется и в этом месяце становится резидентом РФ? Можно ли на часть удержанного НДФЛ сделать зачет, а оставшуюся часть вернуть работнику наличными?

К.В. Котов: Если налог за этот месяц не успели перечислить, а работник специально сразу не уехал из России, чтобы получить статус ее налогового резидента, но твердо известно, что он в ближайшие дни окончательно покидает пределы РФ, то такая процедура также имеет право на существование.

А положения п. 1 ст. 231, требующие перечислять налог только на банковский счет работника, а не наличными, в данном случае не применяются?

К.В. Котов: Совершенно верно, поскольку это не излишне уплаченный или удержанный налог.

Какие документы подтверждают, что работник скоро уезжает из России (или остается в России)?

К.В. Котов: Работодателю это должно быть известно, ведь трудовую визу работник получает именно через него. Если срок визы закончился, работник должен уехать. Но даже если работодатель ошибся, какие-то санкции за нарушение процедуры зачета налога или его возврата работнику законом не предусмотрены.

Как быть, если работодатель начал зачитывать НДФЛ работнику, но к концу года часть НДФЛ осталась незачтенной?

К.В. Котов: Если трудовые отношения продолжатся и в новом году, то работодатель направляет работника в инспекцию, так как зачет сумм старых налогов в новом году производить нельзяп. 1.1 ст. 231 НК РФ.

Можно ли в этом случае не направлять работника в инспекцию, а выплатить ему разницу на банковскую карточку или наличными?

К.В. Котов: Только если он покидает РФ по причине окончания действия трудовой визы или вследствие каких-либо форс-мажорных обстоятельств.

По НК работодатель обязан сообщать работнику о факте излишнего удержания НДФЛ в течение 10 рабочих дней со дня, когда это обнаруженоп. 1 ст. 231 НК РФ. А как зафиксировать факт обнаружения излишнего удержания налога, чтобы определить этот 10-днев­ный срок?

К.В. Котов: Как я уже сказал, такой налог не относится к излишне уплаченному или удержанному. Поэтому обязанности извещать работника о смене статуса и праве на возврат части ранее уплаченного налога у работодателя — налогового агента в данном случае не возникает.