Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»
1 читатель оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 апреля 2021 г.

Содержание журнала № 8 за 2021 г.
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМ ПСН
А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
С отменой ЕНВД многие предприниматели вынуждены были перейти на упрощенку или ПСН. Патентная система после «модернизации» стала популярнее, чем раньше. И поток вопросов от наших читателей не иссякает. Можно ли по торговле в одном магазине применять и патент, и упрощенку? Разрешено ли продавать сигареты в кафе? Как надо будет пересчитать налоги при «слете» с ПСН в 2021 г.? Эти и другие вопросы мы рассмотрим в статье.

Как работать на патенте в 2021 году

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

По какому виду деятельности получить патент на ремонт оргтехники

ИП ведет в Санкт-Петербурге деятельность по заправке картриджей и ремонту оргтехники (коды ОКВЭД 95.11, 95.12), услуги оказывает юрлицам. Какой вид деятельности указать в заявлении на патент? Минфин в Письме от 27.09.2018 № 03-11-12/69082 говорит, что для такой деятельности подходит подп. 6 п. 2 ст. 346.43 НК. А в Письме от 11.12.2019 № 03-11-11/96836 — что патент нужно брать по подп. 63 п. 2 ст. 346.43 НК.

— Полагаем, в вашем случае нужно руководствоваться последней позицией Минфина. Действительно, в более ранних разъяснениях ведомства говорится, что ИП, занимающийся заправкой картриджей и ремонтом оргтехники, может получить патент по ремонту и техническому обслуживанию бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонту и изготовлению металлоизделийподп. 6 п. 2 ст. 346.43 НК РФ; Письма Минфина от 27.09.2018 № 03-11-12/69082, от 27.06.2016 № 03-11-12/37210. При этом на тот момент гл. 26.5 НК не ограничивала сферу применения ПСН в зависимости от того, кто являлся заказчиком «патентных» услуг — организация или гражданин.

Но с 01.01.2021 подп. 6 п. 2 ст. 346.43 НК изложен в новой редакции, уточняющей, что ремонт и техобслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и приборов производятся по индивидуальному заказу населения. Многие субъекты РФ внесли соответствующую поправку в свои законы о ПСН. В их числе и Санкт-Петербург, где изменения начали действовать с 01.02.2021подп. 6 п. 1 ст. 1 Закона Санкт-Петербурга от 30.10.2013 № 551-98 (ред. от 24.12.2020). То есть патент, полученный по этому виду деятельности в Санкт-Петербурге, теперь не дает предпринимателю права на применение ПСН в отношении услуг по заправке картриджей и ремонту оргтехники, оказанных юрлицам.

Поэтому в заявлении на патент укажите, что ведете деятельность по ремонту компьютеров и коммуникационного оборудования. В этом виде деятельности оговорки о заказчиках услуги в законе не появилосьподп. 63 п. 2 ст. 346.43 НК РФ; подп. 60 п. 1 ст. 1 Закона Санкт-Петербурга от 30.10.2013 № 551-98 (ред. от 24.12.2020); Письмо Минфина от 11.12.2019 № 03-11-11/96836.

Можно ли торговать сигаретами в точке общепита

У меня закусочная на ПСН, в которой мы также продаем сигареты. На всякий случай подал заявление и на упрощенку. Продажа сигарет подпадает под ПСН или нужно вести раздельный учет и платить с этих доходов налог при УСН?

— Сама по себе торговля сигаретами не мешает применению ПСН. То есть ИП может продавать сигареты в торговом объекте, переведенном на патент. И выручка от продажи сигарет будет подпадать под ПСНПисьмо Минфина от 17.01.2020 № 03-11-11/2220. Возможно, налоговики при проверке ИП и на патенте по общепиту не будут возражать против того, чтобы выручка от продажи сигарет учитывалась как «патентная». Ведь прямого указания на то, что реализация табачной продукции не относится к услугам общепита, в гл. 26.5 НК нет.

В то же время при ведении такой торговли у вас могут возникнуть проблемы, не связанные с налогами.

Разрешено ли торговать сигаретами в объекте общепита в принципе? С одной стороны, в п. 5.15 «ГОСТ 30389-2013. Межгосударственный стандарт. Услуги общественного питания. Предприятия общественного питания. Классификация и общие требования» в ассортиментный перечень ресторана, кафе, бара и столовой включены в качестве сопутствующих товаров табачные изделия.

Но при этом торговля табачной продукцией разрешается только в магазинах и павильонах. И лишь если в населенном пункте их нет — в других торговых объектахч. 1—3 ст. 19 Закона от 23.02.2013 № 15-ФЗ. Эта норма императивна, то есть не допускает расширительного толкования. Продажа сигарет в закусочной нарушает эту норму. Роспотребнадзор может оштрафовать ИП-нарушителя на 5000—10 000 руб.ч. 1 ст. 14.53 КоАП РФ; Постановление 8 ААС от 26.12.2018 № 08АП-13161/2018

Когда ИФНС может потребовать книгу учета доходов и первичку

Я — ИП, совмещаю ПСН и «доходно-расходную» упрощенку. В 2020 г. была только деятельность на ПСН, по УСН подал нулевую декларацию. В рамках камеральной проверки налоговая требует представить вместе с пояснениями книгу учета доходов по ПСН и первичку, подтверждающую доходы и расходы по деятельности на патенте. Правомерно ли это?

— Полагаем, что такое требование неправомерно, причем по всем пунктам. Да, предприниматели на патенте ведут книгу учета доходовутв. Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н. Но в НК нет нормы, разрешающей запрашивать налоговые регистры у предпринимателя в любое время. А при камеральной проверке налоговики вправе требовать только документы, которые ИП обязан представить вместе с декларацией. Налоговые регистры, к каковым относится и книга учета доходов, такими документами, конечно же, не являютсяп. 7 ст. 88 НК РФ.

Справка

Даже при выездной проверке ИФНС не может оштрафовать за непредставление документов, которых у налогоплательщика нетПостановление АС ВСО от 18.09.2019 № Ф02-4700/2019. Или документов, срок хранения которых истекПостановление АС ВСО от 16.12.2019 № Ф02-6306/2019. Но помните, что начиная с 17.03.2021 регистры налогового учета, а также документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, ИП должен хранить 5 лет вместо 4 летподп. 8 п. 1 ст. 23, подп. 5 п. 3 ст. 24 НК РФ.

По налогу при ПСН камеральная проверка невозможна в принципе, поскольку нет декларациист. 346.52 НК РФ. Документы, связанные с патентом, к УСН не относятся, и запрашивать их при камералке декларации по УСН нельзя. Это возможно только при выездной проверке, что подтверждается и недавними разъяснениями МинфинаПисьмо Минфина от 16.12.2020 № 03-11-11/110224. Тогда инспекция вправе требовать книгу учета доходов и документы, подтверждающие размер «патентных» доходов, для проверки соблюдения требования о предельном их размере при применении патентной системы.

Теперь что касается расходных документов. Учет расходов при применении ПСН ни положениями гл. 26.5 НК, ни формой книги учета доходов не предусмотрен. Налог при ПСН исчисляется исходя из потенциально возможного дохода, значит, и расходные документы предпринимателю на ПСН не нужны: расходы никак не участвуют в расчете налоговой базы. А по НК вы обязаны хранить только документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов. Так что вы не обязаны ни хранить расходные документы по ПСН-бизнесу, ни представлять их по требованию ИФНС даже при выездной проверкеподп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ; Письмо Минфина от 07.06.2018 № 03-11-11/39257.

В любом случае не оставляйте требование без ответа. Направьте пояснения в установленный срок. Иначе вас оштрафуют за непредставление документовп. 1 ст. 126 НК РФ. Конечно, такой штраф будет неправомерным. Но придется тратить время на обжалование.

Нужен ли патент на розницу при продаже продукции собственного производства

Можно ли применять ПСН по производству колбасных изделий? Должен ли ИП получить патент на розничную торговлю, если он продает произведенную продукцию как через свой фирменный магазин, так и через сторонние?

— Да, ПСН можно применять, если в региональном законе есть деятельность по переработке сельхозпродукции, продукции лесного хозяйства и рыболовства в продукты питанияподп. 21 п. 2 ст. 346.43 НК РФ; Письмо Минфина от 20.01.2021 № 03-11-11/2849.

Производство колбас как отдельный вид «патентной» деятельности есть только в Алтайском краеп. 82 приложения № 1 к Закону Алтайского края от 30.10.2012 № 78-ЗС (ред. от 27.11.2020).

Если ИП продает исключительно продукцию собственного производства, то получать отдельный патент на розничную торговлю не нужно. Любая производственная деятельность подразумевает сбыт своей продукции. К тому же продажа собственной продукции не признается розничной торговлей для целей ПСНподп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ; Письмо Минфина от 22.01.2021 № 03-11-11/3558.

Если же наряду со своей продукцией в фирменном магазине перепродаются иные товары, то для ПСН это розница и на нее нужен отдельный патентПисьма Минфина от 21.02.2019 № 03-11-11/11319, от 29.09.2017 № 03-11-12/63644 (п. 1).

Можно ли по торговле в одном магазине применять и УСН, и ПСН

У нас в одном магазине продаются обувь, подлежащая маркировке, и не подлежащая маркировке одежда. Получили патент на розничную торговлю, но продажа маркированной обуви на ПСН не переводится. Можем ли мы платить налог при УСН только с доходов от продажи обуви? Или все доходы магазина должны облагаться по УСН и мы зря брали патент?

— Вы можете совмещать ПСН и УСН даже по торговле через один магазин: у вас два разных вида деятельности, один из которых на патент не переводится. Доходы от продажи немаркированной одежды у вас будут облагаться «патентным» налогом, а доходы от продажи маркированной обуви — по УСН. Но придется вести раздельный учетп. 8 ст. 346.18, п. 6 ст. 346.53, подп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ; Письма Минфина от 29.12.2020 № 03-11-03/4/116148 (подп. «б» п. 1). от 06.05.2020 № 03-11-11/36539.

Можно ли шить на продажу в рамках патента

ИП в Московской области на 2021 г. взял патент на ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий текстильной галантереи. Оговорки «по индивидуальному заказу населения» в региональном законе нет. Значит ли это, что, как и прежде, ИП на ПСН может шить не только по заказам обычных людей, но и по заказам юрлиц, а часть изделий продавать через свой магазин?

— С 01.01.2021 перечень «патентных» видов деятельности из п. 2 ст. 346.43 НК открытый. Как и раньше, субъекты РФ вправе переводить на ПСН не все виды деятельности, поименованные в п. 2 ст. 346.43 НК, а по своему выбору, дифференцировать виды деятельности из перечня, если такая дифференциация предусмотрена ОКВЭД2 и ОКПД2. Новое право субъектов РФ — вводить ПСН для любых видов деятельности из классификаторов с учетом установленных ограниченийпп. 2, 6, подп. 1, 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ.

ТОП-3 регионов по количеству выданных ИП патентов со ставкой 0%

Однако полной свободы в отношении видов деятельности из федерального перечня у регионов, по-видимому, все-таки нет. Во всяком случае из действующей редакции НК не следует, что субъект РФ вправе корректировать их наименование.

В недавнем Письме Минфин сообщил, что с 2021 г. в отношении деятельности по ремонту и пошиву изделий по заказам юрлиц ПСН не применяетсяПисьмо Минфина от 29.12.2020 № 03-11-11/115735. Правда, из этих разъяснений нельзя понять, предпринимателю из какого региона они даны и есть ли в региональном законе оговорка об оказании таких услуг только по индивидуальному заказу населения.

Отметим, что региональные власти постепенно приводят свои законы о ПСН в соответствие с действующей редакцией НК. Например, в Волгоградской области оговорка «по индивидуальному заказу населения» для ремонта и пошива одежды вступила в силу с 01.04.2021приложение к Закону Волгоградской области от 26.11.2019 № 120-ОД (ред. от 26.02.2021).

На наш взгляд, до внесения в ваш региональный закон о ПСН таких поправок вы можете принимать заказы как от физических, так и от юридических лиц в рамках патента, если только это не оптовые поставкиПисьмо Минфина от 08.12.2020 № 03-11-11/107022.

Однако, с точки зрения Минфина, деятельность по ремонту и пошиву изделий на ПСН не предполагает продажу своих товаровПисьмо Минфина от 20.08.2020 № 03-11-09/73386 (направлено Письмом ФНС от 28.08.2020 № КВ-4-3/13872@). Так что если вы будете работать не по заказам, а просто изготавливать одежду на продажу и платить при этом только налог при ПСН, претензии налоговой не исключены. Даже если в вашем регионе пока нет оговорки «по индивидуальному заказу населения». И в этой части, возможно, свою правоту предпринимателю придется отстаивать в суде.

За какой период пересчитать налоги при «слете» с ПСН, если патентов несколько

ИП совмещает УСН и ПСН. В декабре 2020 г. доход ИП превысил 60 млн руб. За какой период надо пересчитать налоговые обязательства, если у ИП несколько патентов на разные виды деятельности: патент № 1 действовал с 01.01.2020 по 31.12.2020, патент № 2 — с 08.06.2020 по 31.12.2020, № 3 — с 01.01.2020 по 31.08.2020?

— Если с начала календарного года у ИП доходы от реализации по всем видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн руб., то он утрачивает право на применение ПСН. Предприниматель, допустивший превышение лимита по доходам, включая поступления от деятельности на УСН, теряет право на применение ПСН в целом, по всем патентамп. 4 ст. 346.13, п. 6 ст. 346.45 НК РФ; Письма Минфина от 18.09.2017 № 03-11-11/60066, от 20.01.2014 № 03-11-09/1405.

Если у предпринимателя превышен лимит по ПСН, но за пределы ограничений по упрощенке доходы не вышли, то за весь 2020 г. ИП должен пересчитать налог по УСН по патентам № 1 и 2, актуальным на момент превышения ПСН-ограничений. По патенту № 3, срок действия которого уже закончился, начислять «упрощенный» налог вместо налога при ПСН не нужно. Доходы по этому патенту в базу по налогу при УСН не включайтеПисьмо Минфина от 07.08.2019 № 03-11-11/59523.

При пересчете налог по патентам засчитывается в счет обязательств по УСНп. 7 ст. 346.45 НК РФ; Письмо Минфина от 30.08.2018 № 03-11-12/61785.

Совет

Иногда предприниматели, предвидя «слет» с ПСН, берут еще один патент на месяц-два, в течение которых предполагается выход за пределы «патентных» лимитов, на ту же деятельность, которую они ведут по годовому патенту. Они надеются, что эта хитрость позволит им пересчитать налоги только с начала срока действия второго, краткосрочного патента. Конечно, это не так. Чтобы слететь с ПСН не с начала года, патенты надо брать последовательно.

За какой период пересчитывать налоги при «слете» с ПСН в 2021 г.

Верно ли, что при утрате права на патент в 2021 г. нужно будет пересчитывать обязательства по иному налоговому режиму не за весь период действия патента, а только начиная с месяца, в котором нарушены ограничения на применение ПСН? Ведь в 2021 г. налоговый период по ПСН — календарный месяц.

— Да, в 2021 г. налоговым периодом по ПСН действительно считается календарный месяц, а если патент выдан на срок менее календарного года — срок действия патентапп. 1.1, 2 ст. 346.49 НК РФ. В случае утраты права на применение ПСН предприниматель считается перешедшим на ОСН (УСН или ЕСХН) с начала налогового периода, на который выдан патентп. 6 ст. 346.45 НК РФ.

Некоторые эксперты сделали из этого такой вывод: при утрате в 2021 г. права на патент пересчитать налоги по иному режиму надо только за месяц, в котором были нарушены ограничения на применение ПСН. К примеру, если патент получен на январь — декабрь 2021 г., а в сентябре доходы ИП превысили 60 млн руб., пересчитать налоги нужно только за сентябрь.

Однако вряд ли законодатель собирался предоставить предпринимателям такие преференции. Изменение на 2021 г. налогового периода по ПСН связано с введением в конце прошлого года многочисленных поправок в гл. 26.5 НК из-за отмены ЕНВД. И чтобы дать субъектам РФ время привести региональные законы о ПСН в соответствие с НК, был установлен налоговый период — календарный месяц. Иначе регионы, которые не успели внести поправки в свои законы до 30.11.2020 (а таких немало), могли бы учесть нововведения только с 01.01.2022п. 1 ст. 5 НК РФ; Письмо Минфина от 28.12.2020 № 03-11-10/115087.

В Минфине также считают, что оснований для пересчета обязательств только с месяца, в котором допущено нарушение, нет.

ИП, нарушивший ПСН-ограничения, должен пересчитать налоги за весь срок действия патента

ЗЛАТИ Вадим Валерьевич ЗЛАТИ Вадим Валерьевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Для предпринимателя, получившего патент как на весь 2021 г., так и на срок менее года, налоговым периодом по-прежнему является срок действия выданного ему патентап. 2 ст. 346.49 НК РФ. Поэтому при утрате права на применение ПСН из-за нарушения ограничений пересчитать налоги придется с начала периода, на который ИП получил патент, то есть с даты начала действия патента и за весь срок его действия, а не только с месяца, в котором допущено нарушение ограничений.

Как учитывать доходы при совмещении ПСН и ЕСХН

ИП совмещает ЕСХН и патент. Надо ли учитывать доходы по ЕСХН при определении предельного размера «патентных» доходов?

— Нет, не надо. При совмещении патента с ЕСХН не должны превысить лимит 60 млн руб. именно доходы от «патентной» деятельности. Размер доходов, полученных на ЕСХН, значения не имеетподп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ; Письмо Минфина от 25.12.2020 № 03-11-11/114302.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Предприниматели
Предприниматели

2024 г.

2023 г.

№ 21
Лимит доходов, «лишние» показатели и другие трудности ИП на ПСННовая проблема ИП: деньги с ЕНС уходят в резерв по имущественным налогам
№ 20
Как ИП уменьшать налог при УСН/ПСН на взносы: три примера от ФНС
№ 17
Что делать, если ИП сменил фамилию
№ 16
Коллизии с возвратом ИП личного НДФЛ в 2023 годуСюрпризы в уменьшении налогов по УСН/ПСН на взносы и другие новшества
№ 15
ИП на ПСН снова спрашивают
№ 13
Может ли арбитражный управляющий заниматься бизнесом на УСН
№ 12
Как ИП платят и учитывают 1%-е взносыМожет ли ИП на УСН учесть убытки при расчете 1%-х взносов на ОПС
№ 7
Декларационная кампания — 2023 в вопросах и ответахДекларационные вопросы у ИП на ОСНДекларационные вопросы у ИП на упрощенкеДекларацию 3-НДФЛ обновили: что изменилось
№ 5
«Патентные» вопросы: что волнует читателей
№ 4
ЕНП-новшества для ИП на патенте и «доходной» УСН

2022 г.

№ 24
Предновогодние ПСН-вопросы
№ 22
Новшества для мобилизованных ИП и учредителей/директоров ООО: отсрочки по налогам и кредитам
№ 21
Мобилизация ИП: сохраняем бизнес и решаем проблемыЧто делать, если в ПСН-бизнесе появились работники, которых нет в патенте
№ 20
В базу по УСН не включается доход, полученный до регистрации ИПИП призвали на военную службу по мобилизации: что делатьКогда стоимость «недвижимого» подарка надо включить в доходы ИП
№ 15
ИП на упрощенке: как следить за лимитом основных средств
№ 13
В каких случаях ИФНС пересчитает налог по патентуКак ИП на патенте узнает о зачете взносов по уведомлению
№ 12
Предприниматель совмещает УСН и ПСН: сложные вопросы
№ 11
Зарегистрировать ИП по доверенности нельзяКакой бизнес можно перевести на патент, а какой — нетНюансы покупки, продажи и использования авто предпринимателем
№ 9
3-НДФЛ у ИП на УСН, вычеты для бывших ИП и другое
№ 8
Ответы на вопросы предпринимателей-упрощенцев
№ 7
Новая НДФЛ-декларация для предпринимателей: что изменилось
№ 6
Проценты на остаток денег на расчетном счете у ИП: что платить — НДФЛ или налог при УСН
№ 2
Первый платеж по «долгосрочному» патенту можно уменьшить до нуля
Cвежий номер «Главной книги»
  • УВЕДОМЛЕНИЯ ПО НДФЛ: новые контрольные соотношения
  • РАСЧЕТ О ДОХОДАХ, ВЫПЛАЧЕННЫХ ИНОСТРАНЦАМ: вопросы и ответы
  • НДФЛ-новшества для дистанционных работников:
  • СОМНИТЕЛЬНЫЙ ДОЛГ: что это для целей НК
Читать
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 21 февраля НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.73%
февраль 2024 г.
Москва МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

16%
Нужное
Содержание