Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 августа 2014 г.

Содержание журнала № 17 за 2014 г.

Впервые открываем по соседству ОП: нужна ли регистрация и где

Как поставить на учет в налоговой ОП, если оно находится в том же муниципальном образовании, что и организация

Когда создается первое обособленное подразделение (ОП), которое будет находиться в том же муниципальном образовании, что и организация (либо, как и сама организация, в Москве или Санкт-Петербурге), приходится решать такие вопросы:

• создается ли ОП в том смысле, который вкладывает в это понятие НК;
• если создается ОП, то в какой инспекции его поставить на учет?

Как определить, что рождается именно ОП

Для этого, прежде всего, нужно задать себе два вопроса:

• отличается ли адрес нового подразделения от адреса организации, указанного в ЕГРЮЛ;
• оборудовано ли (или будет ли оборудовано) в подразделении хотя бы одно стационарное рабочее место на срок более месяца?

Если ответы на оба этих вопроса положительные, то надо готовиться к тому, что скоро в вашей организации появится ОПп. 2 ст. 11 НК РФ; п. 2 ст. 54 ГК РФ; п. 4 ст. 2 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Если же хотя бы один ответ отрицательный, то о создании ОП речь не идет. Так, не возникает ОП на территориях, где рабочие места предоставлены вашим работникам контрагентами, ведь вы эти рабочие места не контролируете. Это могут быть, к примеру, посты охраны на территориях клиентов для ваших охранников (если фирма оказывает услуги по охране)Письма Минфина от 05.10.2012 № 03-02-07/1-238, от 03.02.2012 № 03-02-07/1-30.

ОП считается созданным в тот день, когда выполнены все следующие условияп. 2 ст. 11 НК РФ:

• по месту нахождения ОП оборудовано хотя бы одно стационарное рабочее место (есть все, что нужно для работы, — мебель, оборудование, инструменты и прочее);
• рабочее место создано на срок более месяца. Причем неважно, будет ли кто-то из работников трудиться на нем постоянно или лишь периодическиПисьма Минфина от 18.01.2012 № 03-02-07/1-20, от 12.10.2012 № 03-02-07/1-250, от 18.02.2010 № 03-02-07/1-67;
• вышел на работу человек, который будет трудиться в ОП (то есть подразделение уже ведет деятельность).

Иногда инспекторы определяют «день рождения» ОП как дату, когда появляется хотя бы один из этих признаков. К примеру, для отсчета они могут взять дату:

• <или>заключения договора аренды какого-либо помещения;
• <или>подписания акта с арендодателем о получении доступа в арендованное помещение;
• <или>подписания приказа вашего руководителя о создании ОП;
• <или>подписания трудового договора с первым работником, который будет занят в новом ОП.

Однако если после появления этих документов ОП так и не начало работать (в подразделении не были созданы реальные рабочие места), то говорить о создании ОП рано. Чтобы вам было проще объяснить инспекторам, когда именно родилось ваше ОП, попросите руководителя издать приказ о начале деятельности нового подразделения.

Регистрируем ОП в налоговой

О создании ОП надо сообщать в инспекцию по месту регистрации вашей организации. На это отводится 1 месяц с даты создания ОПподп. 3 п. 2 ст. 23, п. 4 ст. 83 НК РФ.

Учтите: неважно, насколько далеко расположено новое ОП от вашего головного подразделения. Также не имеет значения то, какая налоговая инспекция обслуживает территорию, на которой расположено новое ОП: та же, в которой вы уже состоите на учете, или другаяПисьмо Минфина от 17.04.2013 № 03-02-07/1/12946.

К сожалению, нередко бухгалтеры считают, что если ОП создается на территории, относящейся к инспекции, которая обслуживает головное подразделение (ГП), то ставить на учет новое ОП нет необходимости. Логика такая: инспекция-то все равно одна и в ней организация уже состоит на учете. Интересно, что иногда так же считают и сотрудники налоговых инспекций, отказывающие в приеме сообщений о создании ОП (то ли по незнанию, то ли из соображений обеспечить впоследствии поступление штрафов в бюджет — кто знает). Однако это неправильно, что нам подтвердили в московском УФНС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БИРЮКОВА Ирина Ивановна

Заместитель начальника отдела регистрации и учета налогоплательщиков УФНС России по г. Москве

“Места нахождения организации и ее обособленных подразделений определяются по их адресам. Таким образом, если у нового обособленного подразделения и самой организации разные адреса (в случае если создается ОП, отвечающее признакам, указанным в п. 2 ст. 11 НК РФ), то организация должна встать на учет в налоговом органе по месту нахождения нового ОП. Это требуется и в том случае, если обособленное подразделение и сама организация расположены на территории, обслуживаемой одной налоговой инспекциейст. 83 НК РФ”.

Чтобы определить, какие документы вам надо подать в налоговую инспекцию, воспользуйтесь схемой.

1п. 4 ст. 83 НК РФ; Письмо ФНС от 28.09.2011 № ПА-4-6/15886; 2Письмо Минфина от 09.08.2012 № 03-02-07/1-199

Если вы стоите перед выбором — поставить ли ОП в ту же инспекцию, в которой стоит на учете сама организация, или в другую, учтите особенности электронной сдачи отчетности. Уточните у спецоператора, с которым у вас заключен договор, будут ли какие-либо дополнительные платежи, если ваше ОП будет стоять на налоговом учете в другой инспекции.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ЛЮБЕЗНЫЙ Виктор Владимирович

Ведущий разработчик программных продуктов компании «Бухсофт.ру»

“Для сдачи отчетности в несколько налоговых инспекций вполне может быть использована одна электронная подпись. Для этого спецоператор регистрирует для такой электронной подписи дополнительные ИФНС. Ценовую политику по дополнительным налоговым определяет каждый спецоператор самостоятельно. Какого-то единого шаблона нет.

К примеру, в нашей компании есть варианты сдачи электронной отчетности как с «платными» (сумма зависит от тарифного плана), так и с «бесплатными» дополнительными налоговыми”.

Правда, московское УФНС из формулировок Налогового кодекса делает вывод, что обособленное подразделение нельзя поставить на учет в той же ИФНС, в которой стоит на учете сама организация (разумеется, если только территория нового ОП не обслуживается той же инспекцией).

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

В случае если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге на территориях, подведомственных разным налоговым органам, организация может быть поставлена на учет налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемого этой организацией самостоятельноп. 4 ст. 83 НК РФ.

Таким образом, в ситуации, когда организация создает свое первое обособленное подразделение, пусть оно и находится в том же муниципальном образовании, что и сама организация, либо в том же городе федерального значения Москве или Санкт-Петербурге, в целях постановки на учет этой организации по месту нахождения ее обособленного подразделения нет возможности выбора налогового органа. Если территории, на которых расположены новое обособленное подразделение и сама организация, обслуживаются разными инспекциями, нельзя поставить новое ОП на учет в инспекции, где стоит организация по своему местонахождению”.

БИРЮКОВА Ирина Ивановна
УФНС России

Однако есть письма Минфина, в которых сказано, что головное подразделение может выполнять функции обособленного. В частности, ГП может быть выбрано в качестве ответственного подразделения для централизованной уплаты налога на прибыль (что на самом деле прямо в п. 2 ст. 288 НК РФ не предусмотрено)Письма Минфина от 09.07.2012 № 03-03-06/1/333; ФНС от 11.04.2011 № КЕ-4-3/5651@.

Учитывая, что поправки в НК, дающие возможность регистрировать новое ОП в той же инспекции, в которой уже стоит другое ОП, были призваны облегчить процедуру регистрации и всего налогового учета, вполне логично было бы позволить организациям ставить ОП на учет в инспекции по месту нахождения самой организации. И нам известны случаи, когда на практике это получалось. Так что обращайтесь за разъяснениями в свою налоговую инспекциюПисьмо Минфина от 24.01.2011 № 03-02-07/1-21; подп. 1 п. 1 ст. 21, п. 9 ст. 83 НК РФ.

Отметим, что сообщение о создании ОП и уведомление о выборе налоговой можно передать инспекции разными способами:

• через руководителя вашей организации или представителя организации, у которого есть доверенность;
• по почте ценным письмом с описью вложения;
• в электронном виде через спецоператора (по телекоммуникационным каналам связи).

В течение 5 рабочих дней со дня получения от вас сообщения о создании обособленного подразделения инспекция направит вам уведомление о постановке на налоговый учет по месту нахождения ОПп. 2 ст. 84 НК РФ. В нем будет указан, в частности, присвоенный вашему новому подразделению КПП.

Санкции за несвоевременное сообщение инспекции об ОП

За задержку сообщения о создании обособленного подразделения инспекция может оштрафоватьп. 1 ст. 126 НК РФ; ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ:

• организацию — на 200 руб.;
• руководителя — на сумму от 300 до 500 руб.

Некоторые бухгалтеры, вовремя не сообщившие в инспекцию о создании ОП, опасаются, что на организацию могут наложить более крупный штраф — 10 000 руб. по п. 1 ст. 116 НК РФ. Такие страхи напрасны. Ведь этот штраф предусмотрен за нарушение установленного НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет. Поскольку при создании ОП в инспекцию надо подавать сообщение (а не заявление), такого штрафа быть не должно. Такой же точки зрения придерживаются и Минфин, и налоговая службаПисьма Минфина от 17.04.2013 № 03-02-07/1/12946; ФНС от 27.02.2014 № СА-4-14/3404.

Однако не откладывайте сообщение о создании ОП в долгий ящик — помните еще об одном штрафе. Если инспекция сама выявит, что у вас создано ОП, о котором вы вовремя не сообщили, то при проверке она может оштрафовать за ведение деятельности без постановки на учет. Такой штраф довольно внушительный: 10% от доходов, полученных от деятельности незарегистрированного ОП, но не менее 40 000 руб.п. 2 ст. 116 НК РФ; Письмо ФНС от 27.02.2014 № СА-4-14/3404; Постановление 15 ААС от 23.08.2011 № 15АП-7650/2011 А руководителю может грозить административный штраф от 2000 до 3000 руб.ч. 2 ст. 15.3 КоАП РФ Причем оштрафовать налоговики могут, даже если новое ОП и головное подразделение находятся на территории, подведомственной одной и той же инспекцииПисьмо ФНС от 27.02.2014 № СА-4-14/3404.

***

В следующем номере мы разберем, когда при открытии нового ОП нужно вставать на учет во внебюджетные фонды и что для этого требуется сделать.