С зарплаты высокооплачиваемых работников придется удерживать НДФЛ по ставке 15%

Новое дробление доходов на налоговые базы

Повышенная ставка НДФЛ распространяется на большинство доходов, которые выплачивает работодатель и которые ранее он облагал НДФЛ по ставке 13%. Однако чтобы правильно определить, к какой сумме надо применять обычную ставку, а к какой — повышенную, законодатель вводит понятия «основная налоговая база» и «другие налоговые базы».

Основная налоговая база, в которой собираются доходы для сравнения с лимитом 5 млн руб., включает в себя почти все трудовые доходы, получаемые работником от работодателя, уменьшенные на налоговые вычеты. Это зарплата, отпускные, премии и прочие трудовые выплаты. Исчисляют основную базу нарастающим итогом с начала года такп. 1 ст. 224 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021):

Кроме основной налоговой базы, есть еще восемь других налоговых баз из нового п. 2.1 ст. 210 НК РФ, также облагаемых по прогрессивной шкале НДФЛ (13%/15%)п. 1 ст. 224 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021). Из этих восьми баз бухгалтера обычной организации касается лишь база по доходам от долевого участия, когда речь идет о выплатах, начисленных участникам общества. По остальным базам (к примеру, по выигрышам в азартных играх, по операциям с ценными бумагами) обычные организации вряд ли будут налоговыми агентами, поэтому мы на них не останавливаемсяпп. 2.1, 3 ст. 210 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021).

А есть еще «плоская» база, где копятся доходы налоговых резидентов, всегда облагаемые по ставке 13%, независимо от годовой суммы. Они не включаются в основную налоговую базу. Цель такого подхода проста: вывести из-под повышенного налогообложения отдельные имущественные доходы граждан, включая подаренное имущество и доходы от продажи квартир (об этом мы отдельно поговорим в рубрике «Личный интерес»). Если они и будут облагаться НДФЛ после примененных налоговых вычетов, то по ставке 13%, независимо от суммы.

Облагаются ли подарки работодателей по «плоской» ставке 13%, если они подарены работникам-резидентам, или их надо включать в основную налоговую базу наравне с другими трудовыми доходами, полученными от работодателя?

Так что в 2021 г. подарки работникам, как и раньше, облагают 13%-м НДФЛ, да и то если их стоимость за год превышает 4 тыс. руб.п. 28 ст. 217, п. 1.1 ст. 224 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021) Поскольку они входят в «плоскую» базу, НДФЛ с таких доходов работодатель должен считать отдельно. Причем даже когда трудовые доходы работника за год превысили 5 млн руб.

Обратный пример — матпомощь работникам. Она по-прежнему в большинстве случаев облагается НДФЛ, если ее сумма превышает за год 4 тыс. руб.п. 28 ст. 217 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021) Однако в 2021 г. ее учитывают при расчете основной налоговой базып. 1 ст. 224 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021). А значит, матпомощь может облагаться по прогрессивной шкале НДФЛ.

Расчет НДФЛ по повышенным ставкам в 2021 и 2022 гг.

Все девять баз, по которым может применяться повышенная ставка налога, можно назвать «золотым котлом», который будет «варить» для бюджета дополнительные 2% НДФЛ.

1п. 1 ст. 224 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021)

Однако налоговым агентам на 2021 и 2022 гг. дали поблажки, упрощающие расчет налога: с каждой из девяти налоговых баз, облагаемых по прогрессивной шкале, НДФЛ они будут считать отдельноп. 3 ст. 2 Закона № 372-ФЗ; Письмо ФНС от 01.12.2020 БС-4-11/19702@. Что это означает, нам разъяснил специалист налоговой службы.

К примеру, зарплата директора ООО за 2021 г. — 4 млн руб., а выплаченные ему как единственному участнику общества дивиденды — 2 млн руб. ООО считает НДФЛ по ставке 13% с каждого вида таких доходов. В итоге общая сумма НДФЛ составит 780 тыс. руб.:

•с основной налоговой базы (заработной платы) — 520 тыс. руб. (4 млн руб. х 13%);

•с доходов от долевого участия — 260 тыс. руб. (2 млн руб. х 13%).

Однако инспекция по итогам 2021 г. сложит все доходы директора-участника и доначислит ему НДФЛ по комбинированной ставке:

•общая сумма «золотого котла» за 2021 г. — 6 млн руб. (4 млн руб. + 2 млн руб.);

•сумма НДФЛ — 800 тыс. руб.:

—с 5 млн руб. — 650 тыс. руб.;

—с 1 млн руб. — 150 тыс. руб ((6 млн руб. – 5 млн руб.) х 15%).;

•сумма доначисленного НДФЛ по итогам года — 20 тыс. руб. (800 тыс. руб. – 780 тыс. руб. (удержаны налоговым агентом)).

Доплатить НДФЛ директор должен будет не позднее 1 декабря 2022 г.п. 6 ст. 228 НК РФ Если у него не будет других доходов (по которым работодатель или другой налоговый агент не передаст данные в инспекцию), то директору не надо будет подавать по итогам 2021 г. в свою ИФНС декларацию по НДФЛ.

Как видим, закрепленный в Законе № 372-ФЗ порядок облегчает расчет НДФЛ в течение года работодателям и другим налоговым агентам. Однако не снижает итоговую налоговую нагрузку для работников, которые получают солидные доходы разных видов.

Сохраненные вычеты и их новые нюансы

Работодатели предоставляют работникам стандартные, социальные и имущественные (при покупке жилой недвижимости, включая проценты по ипотекеподп. 3, 4 п. 1 ст. 220 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021)) вычетып. 3 ст. 210, статьи 218—221 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021). Новый нюанс: если общая сумма таких вычетов будет больше основной налоговой базы у конкретного работника, то на оставшуюся разницу можно в том же году уменьшить его доходы, которые облагаются просто по ставке 13% — по «плоской» шкале. Это, к примеру, те же доходы в виде стоимости имущества, подаренного работникупп. 3, 6 ст. 210 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021).

При расчете других налоговых баз работодатель не может предоставить работнику налоговые вычеты.

НДФЛ с доходов работников-нерезидентов в 2021 г.

Доходы нерезидентов, то есть людей, находящихся в России не более 183 дней в течение 12 месяцев, облагают НДФЛ в особом порядке. Основная ставка прежняя — 30%, сохранились и специфические ставки 15% и 5% по отдельным доходамп. 3 ст. 224 НК РФ (ред. действ. с 01.01.2021). Прогрессивное налогообложение по ним не введено.

Однако доходы нерезидентов, которые раньше облагались 13%-м НДФЛ, теперь будут облагаться по прогрессивной шкалепп. 3, 3.1 ст. 224 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021):

•до 5 млн руб. в год включительно — по ставке 13%;

•далее — по комбинированной ставке:

—с 5 млн руб. — 650 тыс. руб.;

—с суммы, превышающей 5 млн руб., — 15%.

Это относится к трудовым доходам следующих иностранцев:

•высококвалифицированных специалистов (в общем случае с зарплатой свыше 2 млн руб. в год);

•работающих по патенту на трудовую деятельность;

•переселенцев в рамках госпрограммы;

•имеющих статус беженцев или получивших временное убежище;

•экипажей судов, плавающих под российским флагом.

Особенности перечисления НДФЛ в бюджет

Если НДФЛ посчитан по ставке 13%, то перечисляйте его в бюджет как обычно, то есть с прежним КБК 182 1 01 02010 01 1000 110.

А вот налог, исчисленный по ставке 15% с суммы, превышающей 5 млн руб., надо направить отдельной платежкой по новому КБК — 182 1 01 02080 01 1000 110Приказ Минфина от 12.10.2020 № 236н.

Частичная амнистия на I квартал 2021 г.

Законодатели учли, что новый порядок уплаты НДФЛ непривычен для бухгалтеров и поначалу велика вероятность ошибок. Поэтому они дали небольшие послабления. При соблюдении определенных условий налоговые агенты смогут избежать штрафов и пеней за ошибки с уплатой НДФЛ по ставке 15% в январе — марте 2021 г.

Для этого налоговому агенту надо до 1 июля 2021 г. включительно пересчитать налог и перечислить в бюджет недостающие суммы НДФЛп. 4 ст. 2 Закона № 372-ФЗ. Причем сделать это можно за свой счет, если, к примеру, работник уже уволился и доудержать с него НДФЛ не получится.

Причем, если читать поправки дословно, получается, что амнистия не распространяется на НДФЛ, который надо удержать по комбинированной ставке с нерезидентов.

* * *

Разницу 2%, которую получит бюджет от НДФЛ, планируется направлять на лечение детей с тяжелыми и редкими заболеваниями.