«Прибыльные» изменения: к чему готовиться плательщикам налога с 2025 года

К росту основной налоговой ставки

Главная «прибыльная» новость — повышение федеральной налоговой ставки на 5 пунктов. То есть с 01.01.2025 налог на прибыль придется платить исходя из ставки 25%, а не 20%. При этом в федеральный бюджет нужно направить 8% от прибыли, в бюджет субъекта РФ — привычные 17%п. 1, абз. 1 п. 1.4, п. 1.6, подп. 1 п. 2 ст. 284, абз. 1 п. 3.1 ст. 284.3, абз. 1 п. 2.1 ст. 284.3-1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025).

Также поправки затронули и некоторые специальные налоговые ставки. Так:

•для IT-компаний отменили нулевую ставку в федеральный бюджет. В течение 2025—2030 гг. таким фирмам придется уплачивать налог на прибыль в федеральный бюджет, но по пониженной ставке 5%. Региональная налоговая ставка в этот период останется прежней — 0%п. 1.15 ст. 284 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025);

•для малых технологических компаний в 2025—2030 гг. региональные власти смогут устанавливать пониженные ставки по налогу, зачисляемому в бюджет субъекта РФп. 1.8-5 ст. 284 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025);

•для компаний, владеющих лицензиями на пользование определенными участками недр, в отношении прибыли от освоения этих участков на период 2025—2030 гг. установили пониженную ставку в размере 20% (3% — в федеральный бюджет, 17% — в региональный)п. 1.17-1 ст. 284 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025).

К увеличению «расходного» повышающего коэффициента

С 01.01.2025 с 1,5 до 2 вырастет коэффициент, который компания может применить к своим фактическим затратампп. 1, 3 ст. 257, пп. 7, 9 ст. 262, подп. 26 п. 1 ст. 264, подп. 6 п. 2 ст. 332.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025):

•при формировании первоначальной стоимости:

— ОС, включенного в реестр российской радиоэлектронной продукции из сферы искусственного интеллекта, либо в перечень российского высокотехнологичного оборудования, либо в реестр российских программ для ЭВМ и баз данных (последнее — нововведение 2025 г.);

— НМА, являющихся исключительными правами на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ;

•на покупку по лицензионным (сублицензионным) соглашениям с правообладателем неисключительных прав на использование российских программ для ЭВМ и баз данных из единого реестра. Кроме того, с нового года список затрат на лицензионное ПО пополнится расходами на адаптацию и модификацию программ для ЭВМ и баз данных, а значит, их также можно будет учитывать с повышающим коэффициентом 2;

•на НИОКР по правительственному перечнюутв. Постановлением Правительства от 24.12.2008 № 988. При этом предусмотрено новшество для малых технологических компаний из специального реестра: при формировании первоначальной стоимости НМА они смогут учесть расходы с повышающим коэффициентом 2 вне зависимости от отнесения таких НИОКР к правительственному перечню и без представления в ИФНС отчета о разработках, если результатами интеллектуальной деятельности являются исключительные права на изобретение, полезную модель или промышленный образец, внесенные в госреестр при получении патента.

Напомним, что применение повышающего коэффициента должно быть отражено в налоговой учетной политике на 2025 г.

К новому федеральному вычету за инвестиции

С 2025 г. наряду с региональным инвестиционным вычетом заработает новый федеральный инвестиционный налоговый вычет, который позволит уменьшать сумму налога (авансового платежа) в федеральный бюджетст. 286.2 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025). В отличие от регионального, новый вычет будет действовать по всей стране.

Федеральный вычет составит не более 50% от совокупности расходовп. 4 ст. 286.2 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025):

•формирующих первоначальную стоимость ОС и/или амортизируемого НМА — на приобретение (создание, сооружение, изготовление), доставку, доведение до пригодного к использованию состояния;

•на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение таких ОС и/или НМА (кроме затрат на частичную ликвидацию).

Компания сможет применить вычет как в отношении своих собственных трат, так и по расходам другой организации, входящей с ней в одну группу лиц (на основании переданных «одногруппницей» данных налогового учета и копий документов, подтверждающих расходы)пп. 1, 2 ст. 286.2 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025). Вычет применяется в том периоде, в котором объект ОС (НМА) введен в эксплуатацию и/или изменена его первоначальная стоимостьп. 6 ст. 286.2 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025).

Отметим, что федеральную часть налога (авансов) нельзя уменьшить на вычет до нуля. После вычета в федеральный бюджет должна поступать сумма не меньше налога, рассчитанного по ставке 3%. Неиспользованную часть вычета можно перенести на последующие периодыпп. 5, 6, 9 ст. 286.2 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025):

Круг лиц, которым предоставят право на федеральный вычет, категории объектов ОС и НМА, к которым его можно будет применить, а также порядок и условия его применения должно определить Правительство РФ. Пока соответствующее постановление не выходило. Но уже точно известно, что новый вычет будет недоступен для иностранных организаций — налоговых резидентов РФ, участников СЗПК, кредитных организаций и многих производителей подакцизных товаровпп. 3, 10 ст. 286.2 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025).

Решение о применении федерального вычета нужно отразить в учетной политикеп. 8 ст. 286.2 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025).

К другим «инвестиционным» изменениям

В отношении регионального инвестиционного вычета из ст. 286.1 НК РФ внесли следующие поправки.

Во-первых, с 2025 г. сумма налога в федеральный бюджет в результате применения регионального вычета не может быть уменьшена до 0 руб. С нового года после вычета в федеральный бюджет придется уплатить не меньше расчетной суммы налога исходя из ставки 5%. При этом расчетная сумма налога определяется без учета амортизационной премии и соответствующей суммы амортизации в отношении ОС, указанных в абз. 1 и 2 п. 4 ст. 286.1 НК РФ (то есть эти расходы не участвуют в формировании расчетной «прибыльной» базы)абз. 7 п. 3 ст. 286.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025).

Во-вторых, инвестиционный вычет стал бессрочным. С 12.07.2024 утратила силу норма, в которой был установлен срок его применения — до 31 декабря 2027 г. включительност. 5, ч. 1 ст. 8 Закона № 176-ФЗ; ч. 4 ст. 4 Закона от 26.07.2019 № 210-ФЗ (ред., действ. до 12.07.2024).

Также с 12.07.2024 отменено ограничение по применению «прибыльных» льготных ставок некоторыми участниками РИПст. 4, ч. 1 ст. 8 Закона № 176-ФЗ. Раньше они могли их использовать только до наступления 1 января 2029 г.ч. 3, 4 ст. 4 Закона от 23.05.2016 № 144-ФЗ (ред., действ. до 12.07.2024)

К продлению временного порядка учета курсовых разниц

Особый порядок признания доходов и расходов в виде курсовых разниц по требованиям (обязательствам) в иностранной валюте, действовавший в 2022—2024 гг., будет продлен до конца 2027 г.подп. «б» п. 31, подп. «а» п. 32 ст. 2, ч. 4 ст. 19 законопроекта № 577665-8 То есть еще в течение 3 лет рассчитанные курсовые разницы можно учитывать в «прибыльных» целях только на дату исполнения требования (погашения обязательства)подп. 7.1 п. 4 ст. 271, подп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025).

К упрощению применения ставки 0% при реализации обращающихся акций

С 2025 г. применять нулевую ставку по операциям с акциями, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, можно будет независимо от состава активов эмитента. Но только при условии, что количество проданных в году акций не превысит 1% от общего числа акцийп. 35 ст. 2, ч. 4 ст. 19 законопроекта № 577665-8; п. 2 ст. 284.2 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025).

* * *

Также приняли точечные поправки:

•для резидентов Сколково в части способов представления в инспекцию документов о применении освобождения по налогу на прибыльпп. 4, 8 ст. 246.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025). Формы документов действуют прежние до тех пор, пока не утвердят новыеч. 12 ст. 8 Закона № 176-ФЗ;

•для плательщиков туристического налога — его не учитывают при подсчете внереализационных доходов и не включают в «прибыльные» расходыподп. 2 п. 1 ст. 248, п. 4 ст. 270 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025).