Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 26 июня 2017 г.
Содержание журнала № 13 за 2017 г.
Заполняем расчет 6-НДФЛ за полугодие
Расчет по форме 6-НДФЛ в электронном виде можно найти:
Дата в строке 120 раздела 2 от реального перечисления НДФЛ не зависит
Мы 28.04.2017 перечислили доход физлицу за выполненные работы по договору ГПХ. А НДФЛ в бюджет перечислили только 15 мая, так как у нас не было денег на счете. К тому же вся фирма ушла в отпуск на 2 недели. Какие теперь даты указывать по строкам 110 и 120 расчета, чтобы не было претензий налоговиков?
— Избежать претензий налоговиков, увы, не получится.
Дело в том, что по договорам ГПХ доход считается полученным физлицом в день его выплатыПисьмо ФНС от 05.12.2016 № БС-4-11/23138@. В этот же день с этого дохода нужно исчислить НДФЛ и удержать его при выплате денегпп. 3, 4 ст. 226 НК РФ. А перечислить налог в бюджет нужно не позднее следующего рабочего дняп. 6 ст. 226, п. 7 ст. 6.1 НК РФ. В вашем случае это нужно было сделать 2 мая (29 и 30 апреля — выходные дни, а 1 мая — праздничный день).
Поскольку срок вы нарушили, вам грозят штраф в размере 20% от суммы не перечисленного вовремя НДФЛ и пенистатьи 75, 123 НК РФ. Но вы можете попытаться снизить размер штрафа, заявив налоговикам о смягчающих обстоятельствах. А именно — что вы сами перечислили налог и задержка в сроке перечисления незначительнаяПисьмо Минфина от 11.11.2016 № 03-02-08/66026.
Налоговая служба неоднократно разъясняла, что по строке 120 расчета не нужно указывать реальный срок уплаты налога. В ней отражается крайний срок перечисления НДФЛ в бюджет, который установлен НКПисьмо ФНС от 20.01.2016 № БС-4-11/546@. И если он попадает на нерабочий день (выходной или праздничный), то он переносится на ближайший следующий за ним рабочий деньПисьмо ФНС от 16.05.2016 № БС-4-11/8568@. Так что в вашем случае в разделе 2 выплаты физлицу по ГПХ надо показать так:
•строка 100 (день получения дохода) — 28.04.2017;
•строка 110 (день удержания налога) — 28.04.2017;
•строка 120 — 02.05.2017;
•строка 130 — полная сумма дохода по ГПХ (без вычетов);
•строка 140 — сумма удержанного НДФЛ.
Уплаченные вами суммы налога налоговики отразят в карточке расчета с бюджетом по НДФЛ. И сразу выявят нарушение срока перечисления.
Однако в этой ситуации не советуем вам хитрить и подгонять под реальное перечисление НДФЛ даты по строкам 100 и 110. Ведь за недостоверные сведения в расчете 6-НДФЛ тоже предусмотрен штраф — 500 руб. за каждый неверно заполненный расчетп. 1 ст. 126.1 НК РФ; Письма ФНС от 16.11.2016 № БС-4-11/21695@, от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 (п. 3).
Дивиденды и зарплату, выплаченные в один день, надо показать отдельно
Наше ООО выплатило дивиденды учредителю, который не является сотрудником компании. Начислили дивиденды в мае, а перечислили их в тот же день, что и зарплату всем сотрудникам, — 5 июня. Можно ли в расчете 6-НДФЛ все выплаты показать вместе? И какую сумму дивидендов нужно указывать: начисленную (1 000 000 руб.) или выплаченную (870 000 руб.)?
— Месяц начисления дивидендов в бухучете никакого значения не имеет. В целях НДФЛ дата получения доходов в виде дивидендов — день их выплатыподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. А для зарплаты это всегда последний день месяца, за который она начисленап. 2 ст. 223 НК РФ; Письмо ФНС от 16.05.2016 № БС-3-11/2169@.
И раз даты получения доходов разные, вы не можете показать их вместе в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие. В этом разделе вам нужно заполнить два блока строк 100—140пп. 4.1, 4.2 Порядка заполнения расчета, утв. Приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ (далее — Порядок заполнения расчета); Письма ФНС от 11.05.2016 № БС-4-11/8312, от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (далее — Письмо № БС-4-11/13984@).
| Строки раздела 2 | Зарплата | Дивиденды |
| 100 — дата получения дохода | 31.05.2017 | 05.06.2017 |
| 110 — дата удержания налогап. 4 ст. 226 НК РФ | 05.06.2017 | 05.06.2017 |
| 120 — срок перечисления налогап. 6 ст. 226 НК РФ | 06.06.2017 | 06.06.2017 |
| 130 — сумма полученного доходаПисьмо ФНС от 20.06.2016 № БС-4-11/10956@ | Начисленная всем работникам сумма зарплаты. Из нее не надо вычитать НДФЛ и предоставленные вычеты (на детей, лечение, обучение, приобретение жилья) | Сумма начисленных учредителю дивидендов без вычета НДФЛ (то есть 1 000 000 руб.) |
| 140 — сумма удержанного налога | Сумма НДФЛ, удержанная с зарплаты всех работников | Сумма НДФЛ, удержанная с дивидендов (130 000 руб.) |
В разделе 1 расчета нужно показать дивиденды вместе с зарплатой по одной строке — 020 (начисленная зарплата + выплаченные дивиденды). А исчисленный и удержанный с этих доходов НДФЛ — по строкам 040 и 070. Кроме того, в этом разделе надо дополнительно отдельно показать сумму выплаченных дивидендов по строке 025, а сумму исчисленного с них НДФЛ — по строке 045п. 3.3 Порядка заполнения расчета.
Детский вычет лучше предоставлять в конце месяца
В мае у работника был отпуск. При расчете отпускных в программе был учтен детский вычет. НДФЛ с отпускных перечислили в бюджет 31.05.2017. Однако, когда стали рассчитывать зарплату за май, оказалось, что общий доход с учетом отпускных превысил пороговую сумму доходов (350 000 руб.) и вычеты работнику уже не положены. В результате в программе вычеты сторнировались и НДФЛ за май был пересчитан в бо´льшую сторону. Этот налог удержали и перечислили в июне.
А когда нужно было уплатить пересчитанный НДФЛ? И как его теперь отразить в 6-НДФЛ?
— Судя по всему, в вашей бухгалтерской программе заложен алгоритм предоставления детского вычета при первой выплате физлицу дохода за текущий месяц. Кстати, о том, что вычет на ребенка можно предоставлять при выплате отпускных работнику, в 2011 г. высказывался МинфинПисьмо Минфина от 15.11.2011 № 03-04-06/8-306. И с тех пор его позиция не менялась. А разъяснений налоговиков на эту тему не было.
Если руководствоваться логикой Минфина, то получается, что на момент выплаты отпускных вы определили правильную сумму налогооблагаемого дохода (за минусом детского вычета) и верную сумму НДФЛ, которую и перечислили в бюджет в установленный НК срок — в последний день месяцап. 6 ст. 226 НК РФ. И здесь никаких нарушений нет.
Однако по итогам мая детский вычет работнику уже не положен из-за того, что его доход с начала года в этом месяце с учетом отпускных превысил 350 000 руб.подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ И поэтому на конец месяца вы опять верно рассчитали и сумму налогооблагаемого дохода (уже без предоставления вычета), и сумму НДФЛ. Конечно, она стала немного больше (на 13% с суммы предоставленного вычета). Разумеется, удержать этот налог с работника вы могли только в июне при выплате зарплаты за майп. 4 ст. 226 НК РФ. Так что опять никаких нарушений сроков нет.
В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие вам нужно заполнить два блока строк 100—140 — отдельно по отпускным за май и отдельно по зарплате за майпп. 4.1, 4.2 Порядка заполнения расчета; Письмо № БС-4-11/13984@ (вопросы 10, 12). Ведь у вас по этим доходам и разные даты получения (по отпускным — дата выплаты, а по зарплате — последний день месяца), и разные сроки перечисления налога в бюджет (по отпускным — последний день месяца, в котором они выплачены, а по зарплате — следующий за ее выплатой рабочий день)подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 223, п. 6 ст. 226 НК РФ. И в этих строках укажите ваши реальные даты и суммы.
При этом отдельно указывать доначисленный с отпускных НДФЛ не нужно. На наш взгляд, претензий налоговиков по поводу несвоевременного перечисления НДФЛ с отпускных быть не должно. Ведь ФНС разъясняла, что если организация делает перерасчет суммы отпускных и суммы НДФЛ с них даже в другом месяце, то в расчете 6-НДФЛ отражаются итоговые суммы с учетом перерасчетаПисьмо ФНС от 24.05.2016 № БС-4-11/9248.
Совет
Лучше не предоставляйте детские вычеты при выплате первого дохода в текущем месяце (отпускных, зарплаты за первую половину месяца и др.). Для этого программу нужно наладить так, чтобы вычеты на детей учитывались при расчете всех доходов только в последний день месяца.
Нарушение срока выплаты отпускных на их отражение в 6-НДФЛ не влияет
Отпуск у работника был с 27 апреля по 10 мая 2017 г. Мы выплатили отпускные с опозданием — в аванс за май, 25.05.2017. НДФЛ заплатили в бюджет 26.05.2017. Как теперь это отразить в разделе 2 расчета 6-НДФЛ?
— То, что вы нарушили трудовое законодательство и выплатили отпускные позже чем за 3 дня до начала отпускаст. 136 ТК РФ; Письмо Роструда от 30.07.2014 № 1693-6-1, никак не скажется на заполнении расчета 6-НДФЛ.
За каждый день просрочки вы должны выплатить работнику компенсацию по ст. 236 ТК РФ. Но эта сумма НДФЛ не облагаетсяп. 3 ст. 217 НК РФ; Письма Минфина от 28.02.2017 № 03-04-05/11096; ФНС от 04.06.2013 № ЕД-4-3/10209. И в расчете 6-НДФЛ ее указывать не нужноПисьмо № БС-4-11/13984@ (вопрос 4).
Поэтому в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие вам нужно отразитьПисьмо № БС-4-11/13984@ (вопросы 10, 12):
•по строке 100 в качестве дня получения дохода — день выплаты отпускных, 25.05.2017;
Текст следующего абзаца изменен по сравнению с первоначальной редакцией статьи.
по строке 110 — день удержания налога из отпускных, 26.05.2017;
Ниже приведен текст с исправлениями
•по строке 110 — день удержания налога из отпускных, 25.05.2017;
•по строке 120 — срок уплаты налога по НК, 31.05.2017;
•по строке 130 — сумму отпускных (без вычетов);
•по строке 140 — сумму НДФЛ, удержанную с отпускных.
В расчете надо показать только «сверхлимитное» выходное пособие
У нас в июне уволился коммерческий директор и ему выплатили выходное пособие в размере пяти окладов. Как мне его отразить в расчете 6-НДФЛ — полную сумму или же только облагаемую ее часть (сверх трех окладов)?
— Из разъяснений ФНС следует, что в расчете 6-НДФЛ:
•не надо отражать полностью необлагаемые доходы, поименованные в ст. 217 НКПисьмо № БС-4-11/13984@ (вопрос 4);
•надо отражать доходы, для которых ст. 217 НК установлен необлагаемый лимит. Причем в разделе 1 расчета показать доходы в полной сумме по строке 020 и вычеты по строке 030 нужно только в том случае, если для этих доходов и вычетов налоговой службой утверждены соответствующие кодыПисьмо ФНС от 28.03.2016 № БС-4-11/5278@. А именно те коды, которые используются при заполнения справок 2-НДФЛприложения № 1, 2 к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@.
Бухгалтерам сейчас необходимо сконцентрироваться. Ведь их ждет очень непростой период: мало того что предстоит сдача 6-НДФЛ и РСВ, так некоторым еще нужно отчитаться по налогам
И это логично, ведь по контрольным соотношениям по проверке расчета 6-НДФЛ инспекторы по итогам года сравнивают доходы, вычеты, суммы налога из справок 2-НДФЛ по всем работникам с аналогичными данными, указанными в разделе 1 расчета 6-НДФЛ по всем работникамПисьмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@.
Кода вычета для трехкратного среднего месячного заработка, в пределах которого не облагается выходное пособие при увольнении, нетприложение № 2 к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@. В справках 2-НДФЛ в качестве прочего дохода (код 4800) указывается только облагаемая НДФЛ сумма выходного пособия, превышающая трехкратный размер.
Именно поэтому и в расчете 6-НДФЛ в составе доходов (по строке 020 раздела 1, по строке 130 раздела 2) нужно показать только сумму превышения выходного пособия, которая облагается налогом.
Доходы и вычеты надо показать даже при нулевой налоговой базе
К нам с 22 мая вышла новая сотрудница. У нее трое детей, общая сумма вычета на них — 5800 руб. За полторы недели ей начислена зарплата в размере 5600 руб. Поскольку вычет больше дохода, то НДФЛ с него не начисляли и она получила всю сумму. Всем сотрудникам организации, в том числе и новенькой, зарплату выплатили 7 июня. У меня программа в строку 130 раздела 2 ставит общую сумму дохода по всем работникам, кроме суммы дохода этой сотрудницы, то есть без 5600 руб. Так правильно?
— Нет, это неверно. Даже если налоговая база по какому-то сотруднику равна нулю из-за того, что сумма вычетов на детей превысила сумму доходовп. 3 ст. 210 НК РФ, это не повод для того, чтобы не показывать эти суммы в расчете 6-НДФЛ.
Доходы и вычеты по этой сотруднице в сумме 5600 руб. должны быть указаны в строках 020 и 030 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за полугодие. А в разделе 2 данные по этой сотруднице нужно отразить такПисьма ФНС от 05.08.2016 № ГД-4-11/14373@, от 20.06.2016 № БС-4-11/10956@:
•по строке 130 — доход в сумме 5600 руб. вместе с доходами других работников;
•по строке 100 — 31.05.2017 (дата получения дохода), ведь сотруднице начислили зарплату за май так же, как и остальным работникам;
•по строке 110 — 07.06.2017, ведь именно в день выплаты зарплаты налог был удержан из доходов всех работников, за исключением новенькой;
•по строке 120 — 08.06.2017, срок, когда по НК налог должен быть перечислен в бюджет;
•по строке 140 — сумма НДФЛ, которая удержана со всех работников, за исключением новенькой.
Поскольку ваша программа заполняет расчет неверно, вам придется вносить в него корректировки вручную.
