Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 сентября 2019 г.
, 2019, № 18, мы рассмотрели, как заключается мировое соглашение, а также как отражаются в учете его последствия в случае, если стороны договорились об уменьшении цены товара. Теперь же рассмотрим особенности учета последствий заключенного мирового соглашения, когда оно предусматривает увеличение стоимости товаров по сравнению с первоначальной.Учетные последствия мирового соглашения при увеличении цены
Увеличение стоимости реализованных товаров
Если в мировом соглашении стороны договорились увеличить цену реализованных товаров, то изменение стоимости необходимо отразить в учете в том периоде, в котором суд утвердил мировое соглашение.
Условие. Продавец отгрузил товар по предварительной цене — 10 столов за 9000 руб. каждый, на общую сумму без НДС 90 000 руб. Он отразил реализацию в учете, начислил НДС 18 000 руб. Затем, поскольку покупатель не выполнил предварительно оговоренный объем продаж, продавец увеличил цену до 10 000 руб. за стол.
Покупатель, который принял товар к учету, а НДС к вычету, не согласился с таким увеличением и акт об изменении цены не подписал. Он перечислил продавцу 108 000 руб. Продавец обратился в суд с иском о взыскании 12 000 руб.
Стороны подписали мировое соглашение. В нем они определили цену стола в размере 9500 руб. То есть общая стоимость товара без учета НДС составила 95 000 руб. И покупатель должен доплатить продавцу 6000 руб.
Решение. Бухучет у продавца будет выглядеть так.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| На дату реализации товаров | |||
| Признана выручка от реализации товаров | 62 | 90-1 | 108 000 |
| Предъявлен покупателю НДС со стоимости отгруженных товаров | 90-3 | 68 субсчет «Расчеты по НДС» | 18 000 |
| На дату поступления оплаты от покупателя | |||
| Поступила оплата от покупателя | 51 | 62 | 108 000 |
| На дату выставления акта об увеличении цены | |||
| Скорректирована выручка от реализации товаров | 62 | 90-1 | 12 000 |
| Выставлен корректировочный счет-фактура (КСФ-1) | 90-3 | 68 субсчет «Расчеты по НДС» | 2 000 |
| На дату выставления претензии покупателю | |||
| Выставлена претензия покупателюЕсли мировое соглашение вступит в силу в следующем году (после даты утверждения бухгалтерской отчетности), то в текущем периоде на сумму претензии и продавцу, и покупателю необходимо признать условное обязательствопп. 4, 5 ПБУ 8/2010 | 76-2 | 62 | 12 000 |
| На дату вступления в силу определения суда, утвердившего мировое соглашение | |||
| Скорректированы обязательства с учетом мирового соглашения | 62 | 76-2 | 6 000 |
| СТОРНО Уменьшена выручка от реализации товаров | 62 | 90-1Если мировое соглашение вступило в силу в следующем году (после даты утверждения бухгалтерской отчетности), то корректировка должна быть отражена обратными проводками с использованием счета 91: по дебету 91-2 и кредиту 62, по дебету 68, субсчет «Расчеты по НДС», и кредиту 91-1 соответственно | 6 000 |
| СТОРНО Принят к вычету НДС по собственному КСФ-2 | 90-3Если мировое соглашение вступило в силу в следующем году (после даты утверждения бухгалтерской отчетности), то корректировка должна быть отражена обратными проводками с использованием счета 91: по дебету 91-2 и кредиту 62, по дебету 68, субсчет «Расчеты по НДС», и кредиту 91-1 соответственно | 68 субсчет «Расчеты по НДС» | 1 000 |
| На дату поступления доплаты от покупателя | |||
| Поступила доплата от покупателя по мировому соглашению | 51 | 76-2 | 6 000 |
Бухучет у покупателя будет такой.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| На дату приобретения товаров | |||
| Приняты к учету товары | 41 | 60 | 90 000 |
| Отражен НДС, предъявленный продавцом | 19 | 60 | 18 000 |
| НДС принят к вычету | 68 субсчет «Расчеты по НДС» | 19 | 18 000 |
| На дату оплаты | |||
| Перечислена оплата за товар по предварительной цене | 60 | 51 | 108 000 |
| На дату вступления в силу определения суда, утвердившего мировое соглашение | |||
| Скорректирована стоимость товаров | 41Если товар к моменту утверждения мирового соглашения уже был реализован покупателем, то корректировка будет проводиться: по дебету счета 90-2 — при реализации в текущем году, по дебету счета 91-2 — при реализации за прошлые годы | 60 | 5 000 |
| Скорректирована сумма НДС | 19 | 60 | 1 000 |
| НДС принят к вычету на основании КСФ-1 (с учетом КСФ-2) | 68 | 19 | 1 000 |
| На дату доплаты | |||
| Перечислена доплата по мировому соглашению | 60 | 51 | 6 000 |
НДС. В течение 5 дней со дня выставления акта об изменении цены продавцу необходимо выставить покупателю корректировочный счет-фактуру (КСФ-1) и отразить его в книге продажп. 10 ст. 154, п. 3 ст. 168 НК РФ.
На основании утвержденного судом мирового соглашения продавцу придется выставить еще один корректировочный счет-фактуру (КСФ-2), который корректирует данные КСФ-1п. 10 ст. 172 НК РФ; Постановление 9ААС от 26.04.2016 № 09АП-11361/2016. В книге покупок на сумму разницы НДС продавец должен зарегистрировать корректировочный счет-фактуру (КСФ-2), выставленный им на основании мирового соглашения. В нашем примере — на сумму 1000 руб., указанную в строке «Всего уменьшение (сумма строк Г)» КСФ-2.
Бывают случаи, когда продавец по какой-то причине не выставил корректировочный счет-фактуру (КСФ-2) или внес исправления в счет-фактуру КСФ-1. Чтобы избежать претензий со стороны проверяющих, обязанность продавца выставить именно корректировочный счет-фактуру лучше предусмотреть в мировом соглашенииПостановление АС МО от 29.05.2017 № Ф05-5671/2017.
В периоде утверждения мирового соглашения у покупателя возникает право на вычет налога по корректировочному счету-фактуре (КСФ-1), который выставил продавец на основании акта об изменении цены, с учетом корректировки по счету-фактуре (КСФ-2) по мировому соглашению. Этим правом он может воспользоваться в течение 3 лет с момента его выставленияпп. 1.1, 10 ст. 172 НК РФ.
Налог на прибыль. Надо учесть следующее.
1. Если акт об изменении цены продавец выставил, когда отчетность за предыдущий отчетный (налоговый) период уже сдана, а налог уплачен, надо сделать пересчет базы по прибыли. При увеличении стоимости реализованного товара налог на прибыль у продавца за прошлый период оказался занижен. И в таком случае ему безопаснее подать уточненку, увеличив выручку от реализации товаров, а также доплатить налог и пенип. 1 ст. 45, ст. 75, п. 1 ст. 81 НК РФ; Письмо Минфина от 16.04.2019 № 03-03-06/1/26985.
Но с этой позицией можно и поспорить. Ведь продавец в момент реализации товаров руководствовался условиями договора. И в таком случае речь не идет об ошибке или искажениип. 1 ст. 51, п. 1 ст. 81 НК РФ; Письмо Минфина от 30.01.2012 № 03-03-06/1/40. А значит, не возникает и необходимости пересчета налоговой базы по прибыли. Но эту позицию придется отстаивать, скорее всего, в суде.
2. Если доходы у продавца от реализации товаров с учетом корректировки по акту об изменении стоимости и расходы у покупателя в виде стоимости товаров учтены в предыдущих отчетных (налоговых) периодах, а мировое соглашение об изменении стоимости утверждено в текущем периоде, то налоговую базу по прибыли надо пересчитатьп. 1 ст. 54, пп. 1, 3 ст. 271 НК РФ; Письма Минфина от 16.04.2019 № 03-03-06/1/26985, от 12.07.2017 № 03-03-06/1/44103. Сделать это стороны могут в периоде утверждения мирового соглашения, если в этом периоде получена прибыль. Уточненную декларацию за прошлый период можно не представлятьп. 1 ст. 81 НК РФ. Поскольку в результате подписания мирового соглашения облагаемая база по налогу на прибыль предыдущего отчетного (налогового) периода в таком случае ни у продавца, ни у покупателя не занижена. Ведь продавец по акту об изменении стоимости уже увеличил свои доходы, а покупатель, не отразив акт, не увеличил расходы. Изменение стоимости товара стороны должны отразить в составе внереализационных расходов текущего периодаподп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ.
* * *
Поскольку отражать последствия заключенного мирового соглашения придется бухгалтеру, целесообразно ознакомиться с его проектом еще до подписания. Соглашение должно быть понятно и реально для исполнения. А все его пункты — неоспоримы, однозначны и окончательны, чтобы не требовалось дополнительных толкований. Четко должны быть указаны суммы обязательств и сроки их исполнения. Иначе отразить его последствия в учете будет затруднительно.
