Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 26 марта 2018 г.
Содержание журнала № 7 за 2018 г.
Льгота-2018 по налогу на движимое имущество
Старый код для новой «движимой» льготы не подходит!
До 2018 г. все организации были освобождены от уплаты налога с движимого имущества, принятого к учету начиная с 2013 г. в качестве ОС из 3—10-й амортизационных групп. За исключением ОС, которые были получены или в результате ликвидации (реорганизации), или от взаимозависимого лица.
Поэтому ранее в разделе 2 авансового расчета организации показывали:
•в строках 020—110 в графе 4 — остаточную стоимость необлагаемых движимых ОС на 1-е число каждого месяца;
•в строке 140 — среднюю стоимость необлагаемых движимых ОС за отчетный период организации;
•в строке 130 — код льготы 2010257. Это код федеральной льготы, установленной для движимого имущества, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФприложение № 6 к Порядку заполнения авансового расчета, утв. Приказом ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@.
Узнать, какие ставки и льготы по налогу на имущество организаций действуют в 2018 г. в вашем регионе, вы можете:
сайт ФНС → Электронные сервисы → Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам
Но с 2018 г. движимое имущество, указанное в п. 25 ст. 381 НК РФ, освобождается от налогообложения только в тех субъектах РФ, законами которых это прямо предусмотреноп. 1 ст. 381.1 НК РФ. Получается, что, даже если власти вашего региона решили продлить действие «движимой» льготы на 2018 г. в прежнем виде, код 2010257 для такой льготы уже не подойдет. Ведь федеральная льгота стала региональной.
Теперь порядок отражения движимых ОС в авансовом отчете по налогу на имущество зависит от ситуации, сложившейся в вашем регионе с налогообложением таких объектов.
Перед заполнением авансового расчета по налогу на имущество в 2018 г. еще раз посмотрите законодательство вашего региона. Ведь продлить льготу для движимых ОС или установить для них ставку налога ниже максимальной власти субъекта РФ могут и задним числом.
Справка
Для региональных льгот в авансовом расчете по налогу на имущество предназначены три кода:
•2012400 — для льгот в виде понижения ставки для отдельных категорий налогоплательщиков;
•2012500 — для льгот в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет;
•2012000 — для остальных льгот.
Ситуация 1. Вы платите налог с движимого имущества по максимально возможной ставке 1,1%
Если вы не имеете права на региональную «движимую» льготу (или она вообще не введена в вашем субъекте РФ), то вам придется в 2018 г. платить налог с движимых ОС, указанных в п. 25 ст. 381 НК РФ, по ставке 1,1% в следующих двух случаяхПисьмо ФНС от 20.12.2017 № БС-19-21/327:
•если максимально возможная ставка налога прямо установлена законом субъекта РФп. 3.3 ст. 380 НК РФ. Как, например, в Челябинской областич. 1-1 ст. 3 Закона Челябинской области от 25.11.2016 № 449-ЗО;
•если ставка для движимых ОС вообще не определена в региональном законе о налоге на имуществоп. 4 ст. 380 НК РФ; Письмо Минфина от 19.12.2017 № 03-05-05-01/84676.
Ставка 1,1% не распространяется на движимое имущество из 3—10-й амортизационных групп, принятое к учету:
•до 2013 г.;
•начиная с 2013 г., но в результате реорганизации, ликвидации или от взаимозависимого лица.
Такие объекты облагаются по общей налоговой ставке, которая, напомним, не может превышать 2,2%.
Если у вас на балансе есть не только движимое имущество, облагаемое по ставке 1,1%, вам необходимо будет заполнить отдельные разделы 2 авансового расчета для каждой налоговой ставкип. 5.2 приложения № 6 к Приказу ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@ (далее — Порядок заполнения авансового расчета).
Ситуация 2. Движимое имущество в 2018 г. вы облагаете по ставке ниже 1,1%
Ряд регионов, не продливших «движимую» льготу на 2018 г., установили налоговую ставку по такому имуществу ниже 1,1% (максимально возможной). Скажем, в Пензенской области в отношении имущества, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ, ставка налога составляет 0,55%п. 2-2 ст. 2-4 Закона Пензенской области от 27.11.2003 № 544-ЗПО.
Причем в некоторых регионах ставка вообще равна 0%. Например, в Московской области такая ставка действует в отношении всех движимых ОС, принятых на учет с 2013 г., за исключением полученных в результате реорганизации, ликвидации или от взаимозависимых лицст. 1 Закона Московской области от 21.11.2003 № 150/2003-ОЗ. А, скажем, в Саратовской области — только в отношении инновационного высокоэффективного оборудования, с даты выпуска которого прошло не более 3 летп. 9 ст. 2 Закона Саратовской области от 24.11.2003 № 73-ЗСО.
Однако установление в регионе ставки по движимому имуществу ниже максимально возможной (даже равной нулю) не всегда можно считать льготой.
Заполнение строки 160 «Код налоговой льготы» раздела 2 авансового расчета
  | ХРИТИНИНА Ольга Витальевна Начальник отдела налогообложения имущества юридических лиц Управления налогообложения имущества ФНС России |
— Законом субъекта РФ могут быть установлены пониженные налоговые ставки в отношении движимого имущества, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ, действие льготы по которому в регионе не было продлено.
Ставка в размере менее 1,1% может быть указана в региональном законе о налоге на имущество в статье, в которой установлены налоговые ставки. В этом случае нельзя говорить о введении льготы в виде понижения ставки. Поэтому в разделе 2 налогового расчета в строке 160 ставят прочерк. При этом облагаемое по пониженной ставке имущество не указывают в графе 4 «...стоимость льготируемого имущества» раздела 2. Но в отношении такого движимого имущества может потребоваться заполнение отдельного раздела 2, если в расчете необходимо отразить имущество, облагаемое по разным ставкам.
Если же пониженная ставка будет прописана в статье регионального закона о налоге на имущество, посвященной налоговым льготам, или в отдельном законе о льготном налогообложении в регионе, то в строке 160 нужно будет указать код налоговой льготы. Это составной показатель, в первой части которого проставляют код льготы 2012400. А во второй части показателя последовательно указывают номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, которым предусмотрена налоговая льгота. Но и в этом случае стоимость имущества, облагаемого по пониженной ставке, также не отражают в графе 4 раздела 2 расчета.
Власти субъектов РФ, которые на данный момент ввели ставки для движимого имущества ниже 1,1%, прописали их в статьях, посвященных ставкам, а не льготам. То есть движимые ОС для организаций из этих регионов больше не являются льготируемым имуществом. Поэтому организация, например, из Московской области, на балансе которой есть только движимые ОС, указанные в п. 25 ст. 381 НК РФ, заполнит раздел 2 авансового расчета так.
Раздел 2. Исчисление суммы авансового платежа по налогу в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства
| Код вида имущества (код строки 001) | 0 3 | Код по ОКТМО (код строки 010) | 4 6 6 2 1 1 0 1 – – – |
Данные для расчета средней стоимости имущества за отчетный период
| По состоянию на: | Код строки | Остаточная стоимость основных средств, | |
| признаваемых объектом налогообложения | в том числе стоимость льготируемого имущества | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 01.01 | 020 | 7 1 4 1 0 0 – – – – – – – – – | – – – – – – – – – – – – – – – |
| 01.02 | 030 | 6 4 3 1 0 0 – – – – – – – – – | – – – – – – – – – – – – – – – |
| 01.03 | 040 | 5 7 1 1 0 0 – – – – – – – – – | – – – – – – – – – – – – – – – |
| 01.04 | 050 | 5 0 0 5 0 0 – – – – – – – – – | – – – – – – – – – – – – – – – |
...
Расчет суммы авансового платежа по налогу
| Показатели | Код строки | Значения показателей |
| 1 | 2 | 3 |
| Средняя стоимость имущества за отчетный период (в рублях) | 120 | 6 0 7 2 0 0 – – – – – – – – – |
| ... | ||
| Средняя стоимость не облагаемого налогом имущества за отчетный период (в рублях) | 140 | – – – – – – – – – – – – – – – |
| ... | ||
| Код налоговой льготы (установленной в виде понижения налоговой ставки) | 160 | – – – – – – – / – – – – – – – – – – – – |
| Налоговая ставка (%) | 170 | 0 . – – |
Помимо движимых ОС, облагаемых по ставке ниже 1,1%, у вас на балансе может быть движимое имущество, облагаемое по другой ставке, например по общей. В таком случае в авансовом расчете нужно заполнить несколько разделов 2 — свой раздел для каждой налоговой ставкип. 5.2 Порядка заполнения авансового расчета.
Ситуация 3. Вы вправе применять «движимую» льготу в 2018 г.
Допустим, законодательство вашего субъекта РФ предусматривает на 2018 г. продолжение действия льготы в виде освобождения от налогообложения движимого имущества. Причем льгота эта может быть сохранена:
•либо в полном объеме. То есть для всех организаций и в отношении всех ОС, указанных п. 25 ст. 381 НК РФ. Как, например, в Москве или во Владимирской областип. 31 ч. 1 ст. 4 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64; п. 3 ст. 2.1 Закона Владимирской области от 12.11.2003 № 110-ОЗ;
•либо в урезанном варианте. Например, в Вологодской области применять льготу могут не все организацииподп. 36 п. 1 ст. 4 Закона Вологодской области от 21.11.2003 № 968-ОЗ. А, скажем, в Ярославской области освобождены от налогообложения не любые движимые ОС, принятые на учет с 2013 г.п. 8 ч. 1 ст. 3<1> Закона Ярославской области от 15.10.2003 № 46-з Возможно даже, что в вашем регионе, как, например, в Нижегородской области, оба этих ограничения действуют одновременнопп. 22—24 ч. 1 ст. 2.1 Закона Нижегородской области от 27.11.2003 № 109-З.
Если у вас есть имущество, отнесенное к необлагаемому, и вы вправе применить льготу, то авансовый расчет заполните следующим образом.
Как и прежде, остаточную стоимость льготируемых движимых ОС покажите в графе 4 по строкам 020—110 раздела 2подп. 3 п. 5.3 Порядка заполнения авансового расчета. А в строке 140 укажите среднюю стоимость необлагаемого имущества за отчетный периодподп. 6 п. 5.3 Порядка заполнения авансового расчета.
Внимание
В 2018 г. при заполнении отчетности по налогу на имущество код льготы 2010257 в отношении необлагаемого движимого имущества, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ, не применяется!
Новшества касаются заполнения строки 130. Теперь здесь нужно проставлять показатель, состоящий из двух частейподп. 5 п. 5.3 Порядка заполнения авансового расчета. В первой части показателя поставьте код льготы 2012000.
Во второй части показателя строки 130 укажите номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, которым установлена льгота. Делают это в следующем порядке:
•первые четыре знако-места — номер статьи;
•знако-места с 5-го по 8-е — номера пункта;
•последние четыре знако-места — номера подпункта.
Если номер статьи, пункта или подпункта состоит менее чем из четырех знаков, Порядок заполнения авансового расчета предписывает свободные знако-места слева от значения заполнять нулями.
Но возможна и противоположная ситуация — когда номер статьи, пункта или подпункта состоит более чем из четырех знаков. Например, «движимая» льгота для организаций Рязанской области, которые получают не менее 70% доходов от деятельности в области НИОКР, здравоохранения и социальных услуг, установлена п. 1 ст. 13.1.1 Закона Рязанской области «О налоговых льготах»принят Постановлением Рязанской областной Думы от 29.04.98 № 68. Номер статьи в этом случае состоит из шести знаков: четырех цифр и двух точек. Как заполнять строку 130 в подобных случаях, нам разъяснили в ФНС.
Заполнение строки 130 «Код налоговой льготы» раздела 2 авансового расчета
| | ХРИТИНИНА Ольга Витальевна Начальник отдела налогообложения имущества юридических лиц Управления налогообложения имущества ФНС России |
— При заполнении второй части показателя строки 130 раздела 2 расчета по налогу на имущество количество знако-мест под каждую из позиций (статья, пункт, подпункт) ограничено четырьмя ячейками. Поэтому в ситуации, когда льгота установлена, например, п. 1 ст. 13.1.1 закона субъекта РФ, то есть номер статьи содержит шесть знаков, в том числе две точки, можно рекомендовать указать во второй части показателя строки 130 номер статьи закона без точек.
То есть строка 130 раздела 2 авансового расчета в этом случае будет заполнена так.
| Код налоговой льготы | 130 | 2 0 1 2 0 0 0 / 1 3 1 1 0 0 0 1 0 0 0 0 |
А вот, например, организация из Липецкой области, у которой на балансе есть как льготируемые, так и облагаемые движимые ОС из 3—10-й амортизационных групп, заполнит раздел 2 так.
| 01.01 | 020 | 1 0 2 0 0 0 0 – – – – – – – – | 7 1 4 0 0 0 – – – – – – – – – |
| 01.02 | 030 | 9 1 8 0 0 0 – – – – – – – – – | 6 4 3 0 0 0 – – – – – – – – – |
| 01.03 | 040 | 8 1 5 0 0 0 – – – – – – – – – | 5 7 1 0 0 0 – – – – – – – – – |
| 01.04 | 050 | 9 9 0 0 0 0 – – – – – – – – – | 5 0 0 0 0 0 – – – – – – – – – |
...
| Средняя стоимость имущества за отчетный период (в рублях) | 120 | 9 3 5 7 5 0 – – – – – – – – – |
| Код налоговой льготы | 130 | 2 0 1 2 0 0 0 / 0 0 0 4 0 0 3 5 0 0 0 0 |
| Средняя стоимость не облагаемого налогом имущества за отчетный период (в рублях) | 140 | 6 0 7 0 0 0 – – – – – – – – – |
| ... | ||
| Налоговая ставка (%) | 170 | 2 . 2 – |
| ... | ||
| Сумма авансового платежа (в рублях) | 180 | 1 8 0 8 – – – – – – – – – – – |
Справка
В 2018 г., как и прежде, движимые ОС из 1-й и 2-й амортизационных групп не признаются объектом обложения налогом на имуществоподп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ. Поэтому в строках 020—110 раздела 2 авансового расчета их остаточная стоимость фигурировать не должна. Однако Порядок заполнения авансового расчета требует включать стоимость движимых ОС из 1-й и 2-й амортизационных групп в показатель строки 210 «Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 01.04, 01.07, 01.10» раздела 2подп. 13 п. 5.3 Порядка заполнения авансового расчета.
Как определить дату выпуска имущества
В некоторых регионах налогообложение движимых ОС из 3—10-й амортизационных групп поставлено в зависимость от даты выпуска такого имущества. Так, например, в Ленинградской области все организации освобождены от налогообложения в отношении имущества, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ, с даты выпуска которого прошло не более 3 летп. «я» ч. 1 ст. 3-1 Закона Ленинградской области от 25.11.2003 № 98-оз.
А в Санкт-Петербурге дополнительное условие — такое же имущество могут льготировать лишь компании, у которых средняя месячная зарплата работников превышает трехкратный размер минимальной зарплаты в Санкт-Петербургеподп. 25 п. 1 ст. 11-1, ст. 11-13 Закона Санкт-Петербурга от 14.07.95 № 81-11.
Минфин пояснил, что датой выпуска движимого имущества следует считать дату его изготовленияПисьмо Минфина от 23.01.2018 № 03-05-04-01/3204. При этом дата изготовления движимого имущества, произведенного промышленным образом, может определяться на основании:
•технических (заводских) паспортов;
•этикеток, наклеек на товар, табличек изготовителя;
•других документов, содержащих необходимые сведения;
•результатов независимой экспертизы.
Если речь идет о движимом имуществе, изготовленном собственными силами организации, то датой его выпуска будет дата его постановки на учет в качестве основного средстваПисьмо Минфина от 23.01.2018 № 03-05-04-01/3204. А вот для ОС, требующего монтажа, в том числе с учетом комплектующих его деталей, датой выпуска все равно будет дата изготовления этого имуществаПисьмо Минфина от 20.02.2018 № 03-05-05-01/10707.
Но возникает еще один вопрос: как считать 3 года с даты выпуска движимого имущества, если известен только год или только месяц и год изготовления ОС? С этим вопросом мы обратились в ФНС.
Подсчет 3 лет с даты выпуска движимого имущества
| | ХРИТИНИНА Ольга Витальевна Начальник отдела налогообложения имущества юридических лиц Управления налогообложения имущества ФНС России |
— Региональным законом может быть установлена льгота для движимого имущества, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ, с даты выпуска которого прошло не более 3 лет. Определять трехлетний срок таких ОС для применения льготы нужно следующим образом.
Если известна точная дата выпуска движимого имущества, скажем, это 12.01.2015, его остаточную стоимость в графе 4 раздела 2 налогового расчета последний раз следует указать по состоянию на 01.01.2018. То есть на 1-е число месяца, в котором истекают 3 года с даты выпуска движимого имущества. Оснований льготировать ОС за пределами этого трехлетнего срока нет. Поэтому на 01.02.2018 его стоимость уже не указывают в составе льготируемого имущества.
Если известны только месяц и год выпуска движимого имущества, ситуация аналогичная. Например, остаточную стоимость ОС, выпущенного в марте 2015 г., последний раз в графе 4 раздела 2 налогового расчета следует указать по состоянию на 01.03.2018.
В случае когда отсутствует конкретная дата выпуска движимого имущества, а определен только год выпуска, полагаю возможным в определенных случаях начать исчисление трехлетнего срока с 1-го числа месяца, следующего за месяцем постановки его на учет. Например, согласно документации движимое имущество выпущено в 2015 г. На бухгалтерский учет оно поставлено 15.07.2015. Тогда последней датой, на которую остаточную стоимость ОС надо указать в графе 4 раздела 2 налогового расчета в составе льготируемого имущества, будет 01.08.2018.
При этом я рекомендую получить дополнительные разъяснения по этому вопросу в финансовых органах субъекта РФ, установившего льготу в отношении движимого имущества, с даты выпуска которого прошло менее 3 лет.
Если освобождение в вашем регионе распространяется только на движимое имущество, с даты выпуска которого прошло не более 3 лет, а у вас нет сведений о дате изготовления ОС, то применить льготу вы не сможетеПисьма Минфина от 20.02.2018 № 03-05-05-01/10707, от 07.02.2018 № 03-05-05-01/7302.
Также не возникает право на применение льготы в отношении модернизированного менее 3 лет назад движимого ОС, если с даты его выпуска прошло уже более 3 летПисьмо Минфина от 07.02.2018 № 03-05-05-01/7302. Даже в том случае, когда на момент модернизации ОС было уже полностью самортизировано.
* * *
Организации, у которых есть обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, платят налог с движимого имущества по местонахождениюп. 3 ст. 383, ст. 384 НК РФ:
•организации — в отношении ОС, учтенных на балансе головного подразделения;
•обособленного подразделения — в отношении ОС, учтенных на балансе подразделения.
В то же время все движимое имущество, в том числе и находящееся в обособленном подразделении, может быть учтено на балансе головной организации. В таком случае налог нужно платить только по местонахождению самой организации. И если в регионе, где она находится, действует «движимая» льгота, то от налогообложения будет освобождено также и движимое имущество, используемое обособленным подразделениемПисьмо Минфина от 15.01.2018 № 03-05-05-01/1199.
