Строительно-монтажные работы для собственных нужд: считаем НДС
Определимся с терминологией
Объектом обложения НДС в том числе является выполнение СМР для собственного потребленияподп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ. Так как налоговое законодательство не содержит определения таких работ, обратимся к другим отраслям права. СМР хозяйственным способом — это работы, выполненные строительными организациями по собственному строительствуПриказ Росстата от 25.12.2024 № 678. Никого не должно смущать, что такое определение сформулировано применительно к строительным организациям. Если любая организация строит производственное здание своими силами и для себя, она становится строительной. Потому что ей необходимо получить соответствующее разрешение на строительство и вступить в саморегулируемую организацию (СРО).
Строительство, реконструкцию объектов капстроительства ведут на основании разрешения на строительство. Но есть исключения, когда разрешение получать не нужно. Например, при капитальном ремонте объекта, монтаже или изменении ненесущих и некапитальных перегородокпп. 2, 17 ст. 51 ГрК РФ.
Минфин и ВАС уточнили данное Росстатом определение следующим образом:
•строительно-монтажные работы организация выполняет сама, а не силами привлеченных подрядных организацийПисьмо Минфина от 25.11.2021 № 03-07-11/95280;
•работы обязательно должны иметь капитальный характер, то есть в итоге будет построен новый объект либо изменится первоначальная стоимость объекта после достройки или реконструкцииПисьмо Минфина от 15.11.2017 № 03-07-11/75377;
•построенный или реконструированный объект должен быть предназначен для собственного использования, а не для продажиПостановление Президиума ВАС от 23.11.2010 № 3309/10.
В бухгалтерском учете показываем капиталовложения
СМР в бухучете являются капитальными вложениями, так как в результате создается новый или реконструируется существующий объект основных средств. Капвложения признают в бухучете в сумме фактических затрат на создание, улучшение или восстановление объектов ОСпп. 5, 9 ФСБУ 26/2020.
