Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 17 октября 2022 г.
Содержание журнала № 21 за 2022 г.
Оказали помощь мобилизованному работнику? Не забудьте про налоги!
Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:
раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс
Ситуация 1. Организация приобрела для мобилизованного работника обмундирование
Налог на прибыль. Приобретение одежды, обуви, медикаментов не связано с предпринимательской деятельностью самой организации. Поэтому, если не будет поправок в НК, каких-либо особых указаний Правительства РФ или разъяснений Минфина, у обычной коммерческой организации не получится учесть такие затраты в налоговых расходахст. 252 НК РФ.
На сайте Объясняем.рф уже разъяснили, что «Министерство обороны полностью обеспечивает мобилизованных всем необходимым для прохождения службы. Более того, требование купить мобилизованному что-либо за свой счет незаконно»сайт объясняем.рф. Поэтому покупка мобилизованными дополнительных элементов формы, экипировки, медикаментов и т. д. является их личной инициативой, и компенсация этих расходов не предусмотренасайт объясняем.рф. Как видим, пока нет возможности признать экономическую обоснованность таких расходов.
Сумму денежной материальной помощи мобилизованному работнику и/или его семье не удастся включить в состав «прибыльных» расходов
НДС. Для целей этого налога передача имущества на безвозмездной основе (неважно кому) приравнивается к реализации. Поэтому плательщики НДС со стоимости переданных мобилизованным работникам вещей должны начислить НДС в день врученияподп. 1 п. 1 ст. 146, подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ. Считать налог надо по обычной ставке с рыночной цены без учета НДС (которая признается равной цене приобретения такого имущества без НДС)п. 1 ст. 105.3, п. 2 ст. 154, пп. 2, 3 ст. 164 НК РФ. В налоговых расходах такой начисленный НДС нельзя учестьп. 16 ст. 270 НК РФ. Входной НДС при покупке вещей можно принять к вычету, но только если есть счет-фактура от продавцаПисьмо Минфина от 18.08.2017 № 03-07-11/53088.
Если обмундирование и иное имущество приобретены в розницу с учетом НДС, но счет-фактуру организация не получила, то:
•нельзя рассчитывать на вычет входного НДСПисьма Минфина от 31.08.2022 № 03-07-11/84844, от 19.07.2021 № 03-07-11/57329;
•нельзя исчислить НДС при безвозмездной передаче мобилизованным работникам лишь с разницы между рыночной ценой такой передачи и ценой приобретения (в таком случае НДС был бы равен нулю). Это не предусмотрено нормами НК, ведь нельзя учесть с НДС приобретенный товар только потому, что нет счета-фактурыПисьмо Минфина от 19.07.2022 № 03-07-08/69455. Так что придется исчислить НДС с полной стоимости переданного имущества (разумеется, без учета НДС).
При вручении вещей нужно составить счет-фактуру в одном экземпляре. Выдавать его работнику не нужно. В строках 6 (покупатель), 6а (адрес) и 6б (ИНН/КПП покупателя) нужно поставить прочеркиПисьмо Минфина от 08.02.2016 № 03-07-09/6171.
УСН. Упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» не могут признать в составе налоговых расходов затраты на приобретение обмундирования и прочего для мобилизованных работников. Все просто: таких затрат нет в закрытом списке «упрощенных» расходовп. 1 ст. 346.16 НК РФ.
НДФЛ. Сейчас (в условиях отсутствия специальных разъяснений и поправок в НК) получается так, что переданные мобилизованному работнику вещи надо учитывать в качестве его дохода. Подтверждает это и специалист Минфина.
Исчисление НДФЛ с покупок мобилизованному работнику
  | СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса |
— При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика (физлица), полученные им как в денежной, так и в натуральной формеп. 1 ст. 210 НК РФ.
К доходам, полученным физлицом в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных правподп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ.
Таким образом, оплата организацией за мобилизованного работника обмундирования (одежды и обуви) в интересах этого лица признается доходом, полученным им в натуральной форме. И следовательно, облагается НДФЛ.
НДФЛ надо исчислить с рыночной стоимости переданных работнику вещей и удержать его из любых денежных доходов работника при их фактической выплатеп. 4 ст. 226 НК РФ. Перечислить налог в бюджет нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты денег работнику. Помните, что удерживаемая сумма НДФЛ не может быть более 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной формеп. 4 ст. 226 НК РФ; Письмо Минфина от 01.03.2022 № 03-04-05/14528.
Чтобы не пришлось облагать НДФЛ всю стоимость купленного обмундирования, лучше оформить это как подарок (составить договор дарения). Тогда облагаться налогом будет стоимость вещей в части, превышающей 4000 руб. в годп. 28 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 15.10.2021 № 03-01-10/83519.
В разделе 2 расчета 6-НДФЛ подарок надо показать как доход в рамках трудовых отношений — в полях 110 и 112, а необлагаемый минимум (4000 руб.) в составе вычетов — в поле 130Письмо ФНС от 06.04.2021 № БС-4-11/4577@. Исчисленный с этого дохода НДФЛ отразите в поле 140 раздела 2. Когда налог удержите из других денежных доходов, покажите его в поле 160. Если же вы сразу знаете, что не сможете удержать НДФЛ до конца года, тогда укажите его в поле 170.
Подробнее о заполнении расчета 6-НДФЛ можете прочитать в интервью со специалистом ФНС Д.А. Морозовым:
В справке о доходах работника (приложение № 1 к расчету 6-НДФЛ) подарки в виде переданного имущества работникам отражаются с кодом «2720»Письмо ФНС от 17.02.2022 № БС-4-11/1934@. При этом для не облагаемой НДФЛ части стоимости подарков (4000 руб.) предназначен специальный код вычета «501»п. 5.8 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@; Приказ ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@.
Если удержать налог из дохода работника не получается и такой возможности не представится до конца 2022 г. (не будут выплачиваться денежные доходы), то организация должна будет по итогам года сообщить об этом своей инспекции и самому работникуст. 216, п. 5 ст. 226 НК РФ. Сообщение заполняется в виде справки в составе расчета по форме 6-НДФЛп. 2 Приказа ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@; п. 1.18 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@.
Некоторые организации, чтобы возместить работнику НДФЛ с подаренных ему вещей, нужных для мобилизации, дополняют подарок денежной частью. Ее сумма обычно рассчитывается как сумма НДФЛ, которую надо будет исчислить при выдаче работнику подарка в натуральной и денежной форме.
Рассчитать, каков должен быть размер денежной части подарка мобилизованному, чтобы ее хватило на уплату налога, можно по формуле:
Не забудьте, что НДФЛ исчисляется в целых рублях, так что полученную сумму лучше сразу округлитьп. 6 ст. 52 НК РФ; Письмо Минфина от 27.02.2018 № 03-04-06/12341.
Когда часть подарка выдается деньгами, то удержать НДФЛ с комбинированного подарка (обмундирование + деньги) надо в день выплаты его денежной части. Но тут опять надо не переусердствовать: сумма удерживаемого НДФЛ должна быть не более 50% от денежной части подарка — разумеется, если нет иных денежных выплатПисьма Минфина от 01.03.2022 № 03-04-05/14528, от 13.11.2020 № 03-04-06/98864. Перечислить такой НДФЛ в бюджет надо не позднее следующего рабочего дняп. 6 ст. 6.1, пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ. Если же, помимо денежного «подарка мобилизованному», есть иные денежные выплаты (например, зарплата при окончательном расчете при приостановлении трудового договора), то часть налога можно удержать из таких выплат. В итоге весь НДФЛ будет удержан и перечислен в бюджет.
Часто организации при передаче подарков берут у работников (иных лиц) согласие на то, что вся сумма НДФЛ будет удержана из денежной части подарка, без ограничения 50%. Минфин говорит, что так делать нельзя, потому что в НК четко прописан 50%-й размер удержания НДФЛ из денежных доходов. И изменить этот размер по согласованию с работником организация не можетПисьмо Минфина от 13.11.2020 № 03-04-06/98864. Однако такой (хотя и не совсем верный) вариант на практике наверняка устроит налоговиков. Ведь деньги уже будут в бюджете и ИФНС не придется заниматься взысканием НДФЛ с физлица по окончании года (в частности — направлять ему уведомление).
Страховые взносы и взносы на травматизм. Вещи, необходимые для мобилизации, переданные мобилизованному работнику в качестве подарка, не признаются объектом обложения страховыми взносами. Ведь это выплата в рамках гражданско-правового договора, предметом которого является переход права собственности или иных вещных прав на имуществоп. 4 ст. 420 НК РФ. Но для этого надо обязательно заключить с мобилизованными работниками договор дарения в письменной формеп. 1 ст. 572, п. 2 ст. 574 ГК РФ; пп. 1, 4 ст. 420 НК РФ; Письма Минфина от 15.02.2021 № 03-15-06/10032 (п. 2), от 28.02.2020 № 03-04-06/14371 (п. 1).
В таком случае стоимость передаваемого имущества не будет облагаться взносами на ОПС, ОМС и ВНиМ.
Упомянутые в статье судебные решения можно найти:
Со взносами на травматизм все не так однозначно: есть противоположные точки зрения на то, надо ли ими облагать стоимость подарков. Объектом обложения взносами являются выплаты в рамках трудовых отношений и ГПД, предмет которых — выполнение работ и (или) оказание услугп. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ). Но сотрудники ФСС могут посчитать, что вся стоимость подарка должна облагаться взносами. Ведь подарки не упомянуты в ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ как необлагаемая выплата, там есть только матпомощь в размере 4000 руб. Раньше были даже судебные споры. Но судьи подтверждали, что взносы не надо начислять при наличии договора даренияПостановления АС СЗО от 22.03.2017 № Ф07-1076/2017; ФАС ПО от 18.03.2014 № А65-16191/2013. В последнее время судебных решений нет. Это может означать, что проверяющие из ФСС больше не настаивают на начислении взносов с подарков.
Если вы решите, что не будете начислять взносы на травматизм с подарков мобилизованным работникам, то их стоимость вообще не будет фигурировать ни в РСВ, ни в 4-ФСС.
Вывод
Если вы решили помочь мобилизованным работникам, издайте соответствующий приказ. Перечислите в нем, какое имущество будете передавать конкретным работникам. В случае выдачи обмундирования и прочих вещей надо заключить с каждым работником договор дарения. Иначе придется облагать стоимость такого подарка страховыми взносами (в сумме, превышающей 4000 руб.).
Передайте имущество по накладной, получив по возможности подпись мобилизованного работника. И не забудьте о составлении счета-фактуры.
Бухгалтерский учет. В бухучете все затраты, которые приводят к уменьшению экономических выгод организации, признаются расходами. В том числе и затраты на приобретение имущества, которое предназначено для передачи мобилизованным работникам.
| Содержание операции | Дт | Кт |
| При получении обмундирования от поставщика | ||
| Отражена стоимость полученного обмундирования без НДС | 10 Если сразу ясно, что обмундирование будет подарено, можно не приходовать его на счет 10, а сразу списывать на субсчет 91-2 «Прочие расходы» | 60 (76) |
| Отражен входной НДС со стоимости обмундирования | 19 | 60 (76) |
| Входной НДС принят к вычету (при наличии счета-фактуры от продавца) | 68-«НДС» | 19 |
| При выдаче обмундирования мобилизованному работнику | ||
| Безвозмездно передано обмундирование мобилизованным Возникнут постоянные разницы по правилам ПБУ 18/02 при списании на расходы начисленного НДС и стоимости обмундирования | 91-2 Если обмундирование сразу было списано на счет 91-2, этой проводки не будет | 10 Если обмундирование сразу было списано на счет 91-2, этой проводки не будет |
| Начислен НДС со стоимости безвозмездно переданного обмундирования | 91-2 | 68-«НДС» |
| НДФЛ со стоимости обмундирования удержан из зарплаты работника | 70 | 68-«НДФЛ» |
Ситуация 2. Организация выдает мобилизованному работнику денежную материальную помощь
Налог на прибыль. В НК есть прямой запрет на учет в расходах материальной помощи, выплаченной работникуп. 23 ст. 270 НК РФ.
УСН. Упрощенцы также не могут учесть в налоговых расходах затраты на выплату матпомощи мобилизованным, поскольку ее нет в закрытом перечне, а к расходам на оплату труда она не относитсяподп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, ст. 255 НК РФ.
НДФЛ, страховые взносы и взносы на травматизм. Пока нет никаких специальных разъяснений или изменений, наиболее безопасный вариант — руководствоваться общими правилами налогообложения материальной помощи. То есть НДФЛ и взносы надо считать с части, превышающей 4000 руб. в годп. 28 ст. 217, подп. 11 п. 1 ст. 422, п. 1 ст. 423 НК РФ; подп. 12 п. 1 ст. 20.2, п. 1 ст. 22.1 Закона № 125-ФЗ; Письмо Минфина от 24.08.2022 № 03-04-06/82478.
К примеру, если сумма материальной помощи мобилизованному работнику будет равна 50 000 руб. и в течение 2022 г. ему не выплачивали матпомощь по иным основаниям (где также действует ограничение 4000 руб. в год), то облагаться НДФЛ и страховыми взносами будут 46 000 руб. (50 000 руб. – 4000 руб.).
Учтите, что приостановка трудового договора с мобилизованным не дает права рассматривать его вообще как неработника для целей обложения выплат ему страховыми взносами.
Страховые взносы с выплат мобилизованному работнику
 | ЛАБУТОВ Владислав Валерьевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса |
— Если работник получил повестку по мобилизации и организация приостановила с ним трудовые отношения, это не означает, что трудовой договор с ним расторгается. Соответственно, без внесения изменений в Налоговый кодекс РФ полное освобождение от страховых взносов любых выплат мобилизованному работнику на основании подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ не представляется возможным. Следовательно, надо придерживаться общих правил.
Так, подарки мобилизованным, переданные по письменному договору дарения (в рамках гражданско-правового договора, предметом которого является переход права собственности или иных вещных прав на имущество), не облагаются страховыми взносамип. 1 ст. 572, п. 2 ст. 574 ГК РФ; пп. 1, 4 ст. 420 НК РФ; Письма Минфина от 15.02.2021 № 03-15-06/10032 (п. 2), от 28.02.2020 № 03-04-06/14371 (п. 1). А при выплате материальной помощи надо ориентироваться на иные нормы. Например, если материальная помощь не связана с тем, что работник пострадал из-за каких-либо чрезвычайных обстоятельств, то она должна облагаться в сумме, превышающей 4000 руб. в годподп. 11 п. 1 ст. 422, п. 1 ст. 423 НК РФ.
Бухгалтерский учет. Матпомощь мобилизованным работникам — это бухгалтерский расход. Следовательно, появятся постоянные разницы по ПБУ 18/02 (если организация применяет это положение).
Проводки — стандартные, как при выплате другой материальной помощи.
| Содержание операции | Дт | Кт |
| На дату начисления материальной помощи | ||
| Начислена матпомощь мобилизованному работнику | 91-2 | 73 |
| Начислены страховые взносы (с суммы матпомощи более 4000 руб. в год) | 91-2 | 69 |
| На дату выплаты материальной помощи | ||
| Исчислен и удержан НДФЛ (с суммы матпомощи более 4000 руб. в год) | 73 | 68-«НДФЛ» |
| Выплачена матпомощь на карту работнику за вычетом НДФЛ | 73 | 51 |
Ситуация 3. Организация выдает денежную материальную помощь семье мобилизованного работника
В налоговых расходах такую матпомощь пока нет оснований учитывать (как на ОСН, так и на УСН). НДФЛ она будет облагаться на тех же основаниях, как и при выплате мобилизованному работнику (в части, превышающей 4000 руб. в год).
А вот страховыми взносами такая материальная помощь вообще не будет облагаться. Ведь она выплачивается не работнику, а членам его семьи — лицам, которые не связаны с организацией ни трудовыми, ни гражданско-правовыми отношениями. Соответственно, эта выплата вообще не является объектом обложения страховыми взносамиподп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ; п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ.
* * *
Надеемся, что в Налоговый кодекс и Закон о взносах на травматизм все-таки будут внесены поправки, предусматривающие налоговые послабления в случае, когда организации помогают мобилизованным работникам.
