Выплаты иностранным организациям: новые вопросы по налоговому расчету
Выплаты за услуги транспортной экспедиции
Мы платим иностранной компании за оказанные услуги по транспортно-экспедиционному обслуживанию. В каком разделе налогового расчета сумм, выплаченных иностранным организациям, и удержанных налогов мы должны их показать: в 3-м или 4-м? И если в 3-м, то что нужно указать в строке 160 «Основание применения пониженной ставки налога или освобождения от исчисления и удержания налога»? Ведь налог на прибыль мы не удерживаем.
— Если транспортно-экспедиционные услуги вам оказывает иностранная компания, не имеющая постоянного представительства в РФ (не использующая такое представительство для оказания этих услуг), налог удерживать действительно не надоп. 3 ст. 247, пп. 1, 2 ст. 309 НК РФ. В общем случае экспедиторские услуги не относятся к облагаемым у источника выплаты доходам от международной перевозки, указанной в подп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФп. 2 ст. 309 НК РФ; Письмо Минфина от 14.12.2022 № 03-08-05/122745. А значит, показать выплаченные за оказанные транспортно-экспедиционные услуги суммы вы должны в 4-м разделе налогового расчетапп. 52, 111 приложения № 2 к Приказу ФНС от 26.09.2023 № ЕД-7-3/675@ (далее — Приказ ФНС).
Вместе с тем если услуги, оказываемые иностранной компанией в рамках договора транспортной экспедиции, по своему объему и характеру могут быть квалифицированы по правилам НК и конкретного действующего международного договора об избежании двойного налогообложения как «международная перевозка», то к ним надо применять правила налогообложения по международным перевозкам. То есть и эти выплаты надо и облагать налогом на прибыль, и показывать в расчете в разделе 3.
Оплата покупки морского судна и портовых расходов за судозаходы в иностранные порты
Наша организация заплатила организации — резиденту Китая за покупку морского судна, которое находится за пределами РФ и участвует в международных перевозках. Также периодически мы несем портовые расходы, связанные с судозаходом в иностранные порты. Должны ли мы включать эти суммы в налоговый расчет сумм доходов, выплаченных иностранным организациям?
— В соответствии с международным Соглашением между КНР и РФ морские суда в качестве недвижимого имущества не рассматриваютсяп. 2 ст. 6 Соглашения между Правительством РФ и Правительством КНР об избежании двойного налогообложения, заключенного в г. Москве 13.10.2014; п. 1 ст. 7 НК РФ. Это означает, что реализация морского судна иностранной организацией — резидентом Китая в целях обложения налогом на прибыль считается реализацией движимого имущества.
Покупка морского судна у иностранной организации не подпадает под налог на прибыль для российской компании. Но сведения о выплаченных иностранцам доходах в ИФНС нужно сообщить
Доход, полученный китайской компанией от продажи морского судна, обложению налогом на прибыль в РФ не подлежитп. 3 ст. 13 Соглашения между Правительством РФ и Правительством КНР об избежании двойного налогообложения, заключенного в г. Москве 13.10.2014. А вот включать в расчет оплату за приобретенное морское судно, по нашему мнению, надо. На это прямо указано в п. 111 Порядка заполнения формы налогового расчетап. 111 приложения № 2 к Приказу ФНС. Отражать выплаченную сумму надо в разделе 4 по строке 030 подраздела 4.2 с кодом «20» «Доходы от реализации движимого имущества».
Оплата портовых расходов, связанных с судозаходом в иностранные порты (то есть за пределами РФ), также налогом на прибыль в РФ не облагается. И формально в налоговом расчете отражаться не должна, так как не указана в пп. 1, 2 ст. 309 НК РФпп. 52, 111, 130 приложения № 2 к Приказу ФНС.
Вместе с тем перечень кодов доходов, которые используются в налоговом расчете, открытый. Он включает, в частности, код «40» «Иные доходы, не подлежащие налогообложению, не предусмотренные в вышеуказанных пунктах настоящего Перечня»приложение № 6 к Порядку, утв. Приказом ФНС.
Мы решили уточнить у специалиста ФНС, нужно ли отражать стоимость морского судна, купленного за пределами РФ, и оплату портовых расходов, связанных с судозаходами в иностранные порты (за пределами РФ), в налоговом расчете в разделе 4?пп. 1, 2 ст. 309 НК РФ Какой код в таком случае надо указать в строке 100 подраздела 4.2 «Основание освобождения от исчисления и удержания налога»?п. 129 приложения № 2 к Приказу ФНС
Отражение в расчете стоимости морского судна и портовых расходов вне РФ
  | ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— Доход иностранной организации — резидента Китая от продажи морского судна, не зарегистрированного в российских реестрах, которое находится за пределами РФ и участвует в международных перевозках, освобождается от обложения налогом на прибыль у источника выплаты. Вместе с тем доход следует отразить в разделе 4 налогового расчета.
Выплачиваемые иностранной организации суммы портовых платежей также включаются в налоговый расчет в раздел 4 (с отдельным уникальным номером, поскольку это самостоятельная выплата).
В строке 100 подраздела 4.2 налогового расчета и в том, и в другом случае нужно указать код «3» — иные основания. При этом, как требует Порядок заполнения расчета, должны быть указаны подпункт, пункт, статья НК РФ (иного нормативного документа), устанавливающие освобождение дохода от налогообложения в РФ. Допустимо сослаться на нормы, указывающие на освобождение дохода от налога, например на международное соглашение (с указанием на покупку иностранного судна за рубежом и оплату портовых расходов, связанных с судозаходом в иностранные порты).
Вместе с тем, если в строке 100 подраздела 4.2 будет приведена ссылка на п. 2 ст. 309 НК РФ (код «1»), нарушением это являться не будет.
Удержание налога на прибыль при выплате процентов по займу
ООО на УСН первый раз погасило заем, перечислив деньги заимодавцу — резиденту Болгарии. И кроме того, выплатило проценты по займу. Правильно ли мы понимаем, что должны теперь представлять налоговый расчет сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и удержанных налогов? Какие разделы мы должны заполнять и какие суммы включать? Нужно ли отражать в расчете сумму самого возвращенного займа? Должны ли мы удерживать налог на прибыль? Если должны, по какой ставке?
— При перечислении процентов иностранному заимодавцу вы должны заполнять и представлять в ИФНС налоговый расчет сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и удержанных налогов. Суммы выплаченных процентов нужно указать в разделе 3 расчетаподп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ.
А нужно ли в связи с утверждением новой формы расчета (с разделами 4 и 5 для отражения доходов, не подлежащих налогообложению) и повышением ответственности за его непредставление включать в расчет тело возвращенного займа (например, в раздел 4), мы спросили у специалиста ФНС.
Отражение в расчете суммы возвращенного займа
| | ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— В новой форме налогового расчета отражаются все виды доходов, относящиеся к доходам иностранной организации от источников в РФ, — как подлежащие обложению налогом, так и не подлежащие налогообложению. Для всех выплат иностранным организациям, не подлежащих налогообложению, в налоговый расчет добавлен раздел 4 (сведения о выплаченных иностранным организациям доходах, не подлежащих налогообложению (за исключением продажи товаров))Письмо ФНС от 14.11.2023 № ШЮ-4-13/14369@.
Возвращение российским заемщиком иностранному заимодавцу основной суммы долга по договору займа не рассматривается в качестве дохода заимодавца от источников в РФ, поскольку не несет для него экономической выгодыПисьмо ФНС от 09.03.2023 № ШЮ-4-13/2691@. Поэтому в его отношении российское юрлицо не будет являться налоговым агентом.
До дополнительных рекомендаций ведомств выплаты, связанные с возвратом самого тела долга заимодавцу — иностранной компании, необходимо указать в разделе 4 налогового расчета.
При этом по строке 100 подраздела 4.2 необходимо указать код «3» — иные основания. Допустимо сослаться на нормы, подтверждающие освобождение дохода от налогообложения, в частности на подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ, с указанием, что происходит возврат займа по договору.
Таким образом, при составлении расчета нужно заполнить титульный лист, разделы 1, 2, 3 и 4п. 52 приложения № 2 к Приказу ФНС. Раздел 5 заполнять не надо.
Выплачиваемые болгарскому заимодавцу проценты, в соответствии с международным соглашением, облагаются налогом на прибыль в РФ по льготной ставке 15%п. 2 ст. 11 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Болгария от 08.06.1993. Вместе с тем действие ст. 11 этого документа приостановлено Указом Президента с 08.08.2023Указ Президента от 08.08.2023 № 585; Закон от 19.12.2023 № 598-ФЗ. Поэтому применять надо общую ставку налога — 20%подп. 1 п. 2 ст. 284, п. 1 ст. 310 НК РФ.
В строке 020 подраздела 3.2 раздела 3 укажите код «11», а в строке 070 — ставку налога «20.--»пп. 67, 71 приложения № 2 к Приказу ФНС. Подраздел 3.3 налогового расчета заполнять не надо, если иностранный заимодавец письменно подтвердил свое право на получение доходаподп. 2 п. 4 ст. 7, п. 1 ст. 312 НК РФ.
Оплата за оказание информационных услуг белорусской компанией
Российское ООО оплачивает информационные услуги компании из Белоруссии в рублях. Белорусская компания является дочерней компанией российского ООО. Место оказания услуг — Республика Беларусь. Становится ли ООО налоговым агентом по налогу на прибыль? Нужно ли сдавать налоговый расчет?
Если услуги вы заказываете за границей, к примеру в информагентстве, то налог на прибыль с их стоимости вам платить не нужно. Но расчет сумм выплаченных иностранцам доходов в ряде случаев придется подать
— Поскольку информационные услуги белорусская компания оказывает российскому ООО за пределами РФ, то такие услуги в общем случае налогом на прибыль в РФ не облагаютсяп. 2 ст. 309 НК РФ. А значит, российское ООО не является налоговым агентом по налогу на прибыль при выплате вознаграждения за оказанные информационные услуги.
Информационные услуги за пределами РФ не указаны в пп. 1, 2 ст. 309 НК РФпп. 52, 111, 130 приложения № 2 к Приказу ФНС.
Вместе с тем если российское ООО и белорусская компания являются взаимозависимыми лицами, то выплачиваемые доходы считаются полученными за оказанные услуги на территории РФст. 105.1, подп. 9.4 п. 1 ст. 309 НК РФ. В этом случае налогом на прибыль они не облагаютсяст. 7 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995. А в налоговом расчете в разделе 3 их придется отражатьп. 1 ст. 309 НК РФ; п. 52 приложения № 2 к Приказу ФНС.
Аренда склада за пределами территории РФ
Мы — ООО на УСН, арендуем склад на территории Республики Беларусь. Арендодатель нам выставляет счета и ежемесячные акты, которые мы оплачиваем в полном объеме, ничего не удерживая. Возникают ли у нас обязательства по налогу на прибыль и НДС? Должны ли мы запросить какие-либо дополнительные документы у белорусского контрагента? Нужно ли заполнять налоговый расчет сумм, выплаченных иностранным организациям, и удержанных налогов? И если да, то какие разделы?
— Налоговый расчет сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и удержанных налогов заполняется относительно доходов, указанных в пп. 1, 2 ст. 309 НК РФ. Аренда объекта недвижимости вне территории РФ не относится к перечисленным здесь доходам. Налогом на прибыль на территории РФ она не облагаетсяпп. 1, 2 ст. 309 НК РФ; пп. 52, 111, 130 приложения № 2 к Приказу ФНС.
Вместе с тем в перечне кодов доходов, которые используются в налоговом расчете, есть код «22» «Доходы от сдачи в аренду или субаренду (лизинг) имущества, используемого за пределами территории РФ»приложение № 6 к Порядку, утв. Приказом ФНС. Поэтому, с нашей точки зрения, безопаснее будет заполнить налоговый расчет сумм, выплаченных иностранным организациям, и удержанных налогов: титульный лист, разделы 1 и 2. И включить в него сумму арендной платы, указав ее в разделе 4 с кодом «22» по строке 030 подраздела 4.2.
Запрашивать у белорусской компании — арендодателя подтверждения, предусмотренные ст. 312 НК РФ (резидентства и права на получение дохода), не обязательно. Они нужны при применении положений международных договоров РФп. 1 ст. 312 НК РФ.
Что касается НДС, то местом реализации является место нахождения объекта недвижимости, которое сдается в арендуподп. 1 п. 29 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014). В рассматриваемом случае это Республика Беларусь. Поэтому арендная плата в РФ НДС не облагается.
Импортный товар иностранному поставщику оплачен посредником
У нашей организации заключен агентский договор с российским посредником. По условиям договора агент от своего имени, но за наш счет покупает товар у китайского поставщика и перечисляет ему деньги. Кто в таком случае должен сдавать расчет о выплаченных суммах иностранному поставщику: наша организация или посредник?
О нюансах заполнения расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов читайте:
— Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов должны составлять и представлять налоговые агенты по налогу на прибыль, если они выплачивают иностранным организациям доходы от источников в РФ. Независимо от того, облагаются эти доходы налогом или нет. В том числе и при выплате дохода иностранному поставщику за импортный товарп. 1 приложения № 2 к Приказу ФНС.
Если и по условиям договора с иностранным поставщиком, и фактически деньги ему перечисляет агент, то он и должен составлять расчет сумм доходов, выплаченных иностранным организациям. Это подтверждает и МинфинПисьмо Минфина от 25.02.2021 № 03-08-05/13118. Налоговым агентом будет являться российский посредник. Ведь именно он непосредственно выплачивает доход иностранной компании.
Ежеквартальная выплата роялти за право использования ПО
В этом году мы заключили договор с иностранным лицензиаром на право использования программного обеспечения. Ежеквартально будем перечислять ему роялти. Налог на прибыль с роялти по международному соглашению мы не удерживаем. Как в таком случае мы должны заполнять расчет о выплаченных иностранному лицензиару вознаграждениях?
— Роялти за право использования ПО — это доход иностранного лицензиара, с которого согласно НК в общем случае нужно удержать налог на прибыль и отчитаться, представив в ИФНС расчет сумм доходов, выплаченных иностранной организацииподп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ.
Про новую форму расчета о выплаченных иностранцам доходах и порядок ее заполнения читайте:
При составлении расчета в вашем случае нужно заполнить титульный лист, разделы 1, 2 и 3. Если налог в соответствии с международным соглашением об избежании двойного налогообложения со страной, резидентом которой является лицензиар, вы не удерживаете, в строке 020 подраздела 3.2 раздела 3 укажите код «12», а в строке 070 — условное значение «99.99». Разделы 4 и 5 заполнять не надопп. 67, 71 приложения № 2 к Приказу ФНС.
При этом иностранный лицензиар должен представить вам письменное подтверждение своего резидентства и права на получение доходаподп. 2 п. 4 ст. 7, п. 1 ст. 312 НК РФ.
Один и тот же аванс за поставку импортного товара перечислен дважды
Мы заключили договор с иностранным поставщиком. Перечислили ему аванс в счет поставки импортного товара. Поставщик товар поставить не успел и аванс нам вернул. Через месяц в этом же квартале в счет этой же поставки мы повторно перечислили ему аванс. Правильно ли мы понимаем, что в налоговом расчете за один и тот же квартал мы должны отразить оба платежа?
—Да, верно. В налоговом расчете в разделе 5 по строке 020 «Сумма выплаченных доходов за квартал (месяц) отчетного (налогового) периода по данным налогового агента (в рублях)» указывается совокупная сумма выплаченного в последнем квартале отчетного (налогового) периода иностранным организациям дохода от продажи товаровп. 134 приложения № 2 к Приказу ФНС.
Поскольку доход от продажи импортных товаров не подлежит обложению налогом на прибыль в РФ, то никаких налоговых последствий при отражении дважды выплаченных авансов за одну и ту же поставку у вашей организации не будетп. 2 ст. 309 НК РФ.
