Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 июля 2020 г.

Содержание журнала № 14 за 2020 г.
ШПАРГАЛКА ОСН
Ю.В. Капанина,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Даже некогда прибыльные компании из-за пандемии могли сработать в убыток. Но прятать его от налоговиков не стоит, особенно если ваша фирма рассчитывает получить «коронавирусную» отсрочку по уплате налогов или взносов. Мы напомним, как правильно отразить возникший в отчетном периоде убыток в декларации по налогу на прибыль.

«Убыточные» нюансы заполнения «прибыльной» декларации

Убыток текущего периода: как отразить в отчетности

Если по итогам отчетного (налогового) периода расходы, учитываемые для целей налогообложения, превышают доходы, то возникает убытокп. 8 ст. 274 НК РФ. Он в общем порядке отражается в «прибыльной» отчетности. Главный вопрос при этом — как именно показать убыток: какие строки декларации нужно заполнить и что в них указать — ноль или значение с минусом? Рассмотрим заполнение декларации на конкретном примере.

Пример 1. Отражение в декларации убытка за текущий период

Условие. Компания по итогам своей деятельности за полугодие 2020 г. получила такие финансовые результаты:

доходы от реализации (строка 010 листа 02) — 1 950 000 руб.;

внереализационные доходы (строка 020 листа 02) — 3500 руб.;

расходы, уменьшающие доходы от реализации (строка 030 листа 02), — 2 243 000 руб.;

внереализационные расходы (строка 040 листа 02) — 12 980 руб.

Иных показателей, влияющих на формирование налоговой базы по налогу на прибыль, в этом отчетном периоде у компании не было.

Решение. Полученный финансовый результат надо показать в листе 02 декларации.

Шаг 1. Сумма прибыли или убытка текущего отчетного (налогового) периода отражается по строке 060 листа 02 декларации. Она рассчитывается так:

Строка 060 листа 02

Если в результате получается отрицательное число, то есть убыток, то в строке 060 листа 02 его надо записать со знаком минусп. 5.2 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ (далее — Порядок заполнения декларации). То есть полученный по итогам полугодия 2020 г. убыток в сумме 302 480 руб. (1 950 000 руб. + 3500 руб. – 2 243 000 руб. – 12 980 руб.) будет указан с минусом.

Шаг 2. Затем отраженный по строке 060 листа 02 убыток нужно скорректировать, чтобы рассчитать общую налоговую базу за отчетный (налоговый) период (строка 100 листа 02). Алгоритм следующий:

Строка 100 листа 02

Сумма полученного убытка указывается по строке 100 листа 02 со знаком минусп. 5.4 Порядка заполнения декларации. То есть компании надо вписать в строку 100 листа 02 то же значение, что и в строке 060 листа 02, поскольку иных показателей для расчета налоговой базы у нее не было.

Шаг 3. В строке 120 листа 02, где отражается налоговая база для исчисления налога, сумма убытка не показывается. Поскольку для расчета налога на прибыль отрицательная налоговая база признается равной нулю, при убытке надо указать 0 по строке 120 листа 02п. 8 ст. 274 НК РФ; п. 5.5 Порядка заполнения декларации.

Шаг 4. В убыточном периоде налога на прибыль нет, поэтому в строках 180, 190, 200 листа 02 значений вообще не будет (в них надо поставить прочерки, а не нули).

В декларации это отражается так (приведем необходимые для иллюстрации примера строки, заполненные по правилам для декларации, представляемой в бумажном видеп. 2.3 Порядка заполнения декларации).

Лист 02

Расчет налога

...

Показатели Код строки Сумма в рублях
1 2 3
...
Доходы от реализации (стр. 040 Приложения № 1 Листу 02) 010

1

9

5

0

0

0

0

Внереализационные доходы (стр. 100 Приложения № 1 к Листу 02) 020

3

5

0

0

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (стр. 130 Приложения № 2 к Листу 02) 030

2

2

4

3

0

0

0

Внереализационные расходы (стр. 200 + стр. 300 Приложения № 2 к Листу 02) 040

1

2

9

8

0

Убытки (стр. 360 Приложения № 3 к Листу 02) 050

Итого прибыль (убыток) (стр. 010 + стр. 020 - стр. 030 - стр. 040 + стр. 050) + (стр. 330 – стр. 340) Листа 06 060

3

0

2

4

8

0

...
Налоговая база
(стр. 060 - стр. 070 - стр. 080 + стр. 200 Приложения № 1 к Листу 02 - стр. 400 Приложения № 2 к Листу 02 + стр. 100 Листов 05 + стр. 530 Листа 06 + стр. 050 Листов 08 (или - стр. 050 Листов 08, если показатель указан со знаком «минус»)
100

3

0

2

4

8

0

...
Налоговая база для исчисления налога (стр. 100 - стр. 110) 120

0

...
Сумма исчисленного налога –— всего 180

в том числе:
в федеральный бюджет (стр. 120 х стр. 150 : 100) 190

в бюджет субъекта Российской Федерации (стр. 120 - стр. 130) х стр. 160 : 100 + (стр. 130 х стр. 170 : 100) 200

Заметим, что, если убыток возникает в любом другом отчетном или налоговом периоде, принцип заполнения указанных строк листа 02 не меняется.

Убыток показали, а налог к уменьшению?

Подробно о заполнении авансовых строк в «прибыльной» декларации мы рассказывали:

2020, № 6

Если у компании в предыдущем периоде была прибыль, то начисленные ранее авансы в убыточном периоде надо показать как налог к уменьшению. Поэтому, возможно, вам еще понадобится заполнитьпп. 4.7.1, 5.8, 5.13 Порядка заполнения декларации:

строки 210, 220, 230 листа 02, предназначенные для авансов, начисленных с начала года. Формулы для заполнения этих строк будут различаться в зависимости от способа уплаты «прибыльных» авансов;

строки 280, 281 листа 02, где указываются суммы налога (авансов) к уменьшению с учетом ранее начисленных авансовых платежей (а также налога, уплаченного за границей, налогового инвестиционного вычета и торгового сбора) с разбивкой по бюджетам. Показатели этих строк рассчитываются так:

Строка 280 листа 02 Строка 281 листа 02

строки 050 и 080 подраздела 1.1 раздела 1, в которых отражаются суммы налога (авансов) к уменьшению из соответствующих бюджетов. Значения в них переносятся из строк 280 и 281 листа 02.

Покажем на примере, как заполнять необходимые строки в убыточной декларации при ежемесячной уплате «прибыльных» авансов.

Пример 2. Заполнение убыточной декларации за полугодие с учетом ранее начисленных авансов, если компания платит их ежемесячно

Условие. Продолжим пример 1. Дополним только, что компания в I квартале 2020 г. получила прибыль. Исчисленный налог и ежемесячные авансы на II квартал отражены в декларации так:

172 000 руб. — в строке 180 листа 02 и в строке 290 листа 02;

25 800 руб. — в строке 190 листа 02 и в строке 300 листа 02;

146 200 руб. — в строке 200 листа 02 и в строке 310 листа 02.

В отчетном периоде компания не уплачивала налог за границей и торговый сбор, а также не применяла инвестиционный вычет.

Решение. При заполнении декларации за полугодие значения для «авансовых» строк определяют по таким формулам:

Строка 210 листа 02 за полугодие Строка 220 листа 02 за полугодие Строка 230 листа 02 за полугодие

Тогда значения «авансовых» строк в полугодовой декларации будут такими:

в строке 210 листа 02 — 344 000 руб. (172 000 руб. + 172 000 руб.);

в строке 220 листа 02 — 51 600 руб. (25 800 руб. + 25 800 руб.);

в строке 230 листа 02 — 292 400 руб. (146 200 руб. + 146 200 руб.).

Продолжение листа 02 декларации за полугодие 2020 г. будет выглядеть следующим образом (приведем необходимые для иллюстрации примера строки, заполненные по правилам для декларации, представляемой в бумажном видеп. 2.3 Порядка заполнения декларации).

Лист 02 (продолжение)

...

Показатели Код строки Сумма в рублях
1 2 3
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период — всего 210

3

4

4

0

0

0

в том числе:
в федеральный бюджет 220

5

1

6

0

0

в бюджет субъекта Российской Федерации 230

2

9

2

4

0

0

...
Сумма налога к уменьшению
в федеральный бюджет (стр. 220 + стр. 250 + стр. 268 - стр. 190) 280

5

1

6

0

0

Поскольку налог в убыточном периоде отсутствует (в строках 190 и 200 листа 02 нет значений), начисленные с начала года авансы подлежат уменьшению.
Эти же суммы надо также показать соответственно в строках 050 и 080 подраздела 1.1 раздела 1
в бюджет субъекта Российской Федерации
(стр. 230 + стр. 260 + стр. 267 + стр. 269 - стр. 200)
281

2

9

2

4

0

0

Поскольку налог в убыточном периоде отсутствует (в строках 190 и 200 листа 02 нет значений), начисленные с начала года авансы подлежат уменьшению.
Эти же суммы надо также показать соответственно в строках 050 и 080 подраздела 1.1 раздела 1

Из-за убытка ежемесячные авансы в следующем квартале платить не нужно, поэтому строки 290—310 листа 02 не заполняютсяп. 5.14.1 Порядка заполнения декларации. А значит, и данных для заполнения подраздела 1.2 раздела 1 не будет.

Заметим также, что если у компании сложится убыток и по итогам следующего отчетного периода, то в соответствующей декларации строки 210—230, 280, 281, 290—310 листа 02 заполнять не надо, как, впрочем, и подразделы 1.1 и 1.2 раздела 1, ведь уменьшать уже будет нечего.

Если у фирмы возник убыток в I квартале 2020 г. и вы еще не успели по нему отчитаться, то убыточную декларацию за этот период надо заполнять так же, как и в примере 2, с разницей лишь в формуле расчета показателей строк 210—230 листа 02.

А теперь рассмотрим пример заполнения отчетности при поквартальной уплате «прибыльных» авансов.

Пример 3. Заполнение убыточной декларации за полугодие с учетом начисленных ранее авансов, если компания платит их ежеквартально

Условие. У компании в I квартале была небольшая прибыль. Исчисленная сумма налога отражена в декларации так:

22 000 руб. — в строке 180 листа 02;

3300 руб. — в строке 190 листа 02;

18 700 руб. — в строке 200 листа 02.

По итогам полугодия получен убыток. В отчетном периоде компания не уплачивала налог за границей и торговый сбор, а также не применяла инвестиционный вычет.

Решение. При заполнении декларации за полугодие для определения значений «авансовых» строк надо использовать такие формулы:

Строка 210 листа 02 за текущий период Строка 220 листа 02 за текущий период Строка 230 листа 02 за текущий период

Таким образом, в убыточной декларации за полугодие продолжение листа 02 будет заполнено так (покажем необходимые для иллюстрации примера строки, заполненные по правилам для бумажной декларациип. 2.3 Порядка заполнения декларации).

Лист 02 (продолжение)

...

Показатели Код строки Сумма в рублях
1 2 3
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период — всего 210

2

2

0

0

0

в том числе:
в федеральный бюджет 220

3

3

0

0

в бюджет субъекта Российской Федерации 230

1

8

7

0

0

...
Сумма налога к уменьшению
в федеральный бюджет (стр. 220 + стр. 250 + стр. 268 - стр. 190) 280

3

3

0

0

Поскольку при убытке в строках 190 и 200 листа 02 этой декларации значений нет, то авансы, начисленные с начала года, подлежат уменьшению.
Эти же суммы к уменьшению переносятся соответственно в строки 050 и 080 подраздела 1.1 раздела 1
в бюджет субъекта Российской Федерации
(стр. 230 + стр. 260 + стр. 267 + стр. 269 - стр. 200)
281

1

8

7

0

0

Поскольку при убытке в строках 190 и 200 листа 02 этой декларации значений нет, то авансы, начисленные с начала года, подлежат уменьшению.
Эти же суммы к уменьшению переносятся соответственно в строки 050 и 080 подраздела 1.1 раздела 1

Если убыток получится и в следующем отчетном периоде, то при подготовке декларации за этот период строки 210—230, 280, 281 листа 02, а также подраздел 1.1 раздела 1 заполнять не надо.

Если компания платит авансы только поквартально, то в отчетности за I квартал строки 210—230 листа 02 не заполняются, поскольку с начала года авансы еще не начислялись. Если убыток возник в I квартале, то в декларации за этот период сумм к уменьшению не будет, то есть в строках 280, 281 листа 02, а также в подразделе 1.1 раздела 1 надо поставить прочерки.

Кстати, если компания уплачивает авансы по фактической прибыли, то при возникновении убытка после «прибыльного» периода декларация заполняется по аналогии с примером 3.

* * *

Поскольку в состав «прибыльной» декларации за I квартал и за год включается приложение № 4 к листу 02, то в случае получения убытка за эти периоды в нем надо заполнитьпп. 1.1, 9.4, 9.5 Порядка заполнения декларации:

строку 140, вписав 0;

строку 160, указав в составе показателя сумму годового убытка за 2020 г.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налог на прибыль
Налог на прибыль

2024 г.

№ 14
Как учесть бумажные и электронные издания, используемые в работеСвежая подборка вопросов-ответов на «прибыльную» темуТопливные карты: какие нужны документы для работы с нимиТопливные карты: учет покупки ГСМ и самих карт
№ 13
8 вопросов о рекламе в социальных сетяхВозмещение ущерба при ДТП служебного автомобиля: учетные нюансыКак в «прибыльной» базе учесть компенсацию за использование личного автоСлужебная квартира: амортизируемое имущество или нетФНС разъяснила, как заполнять расчет сумм доходов, выплаченных иностранным организациям
№ 12
Бухгалтерский и налоговый учет возврата товаровДлящиеся услуги: учет у исполнителя и заказчика
№ 11
Взаимозачет вклада участника в имущество ООО: возникнет ли у ООО налогооблагаемый доход?Нюансы учета и оформления расходов на мобильную связьОбразовался металлолом: решаем налоговые и бухгалтерские вопросы
№ 10
Выплаты иностранным организациям: новые вопросы по налоговому расчетуКак оформить и учесть расходы на связь: Интернет, почту, стационарный телефон
№ 9
Утвержден новый размер компенсаций за использование личного транспорта
№ 8
Арендуем землю: что с бухучетом и налогамиОтражаем в учете участие в тендере по госзакупкам
№ 7
Амортизация ОС при переходе фирмы с «доходной» упрощенки на общий режимКак отразить выплаченные иностранной компании дивиденды в «прибыльной» декларацииКомпенсация морального вреда: порядок оценки и особенности учетаПотери в торговом зале: списать или забытьПризнание старых ошибок: главное — не навредить казне
№ 6
Аренда авто без экипажа: 4 «расходных» вопроса арендатораВопросы по резервам при подготовке к годовой отчетностиПодводим «прибыльные» итоги 2023 года: заполнение декларации и учет затратУчет дополнительной гарантии на приобретенное оборудование
№ 5
Какие виды долгов могут быть сомнительными для целей НКМожно ли учесть в расходах серую зарплатуНюансы заполнения расчета о выплаченных иностранцам доходах — в вопросах и ответахРезерв по сомнительным долгам физлиц: особенности созданияСделка РЕПО в налоговом учете покупателя
№ 4
Налоговый резерв на ремонт основных средствЧто считать расходами на благоустройство территории и как их учесть
№ 3
4 варианта передачи имущества от ИП в ООО
№ 2
В форму налогового расчета о выплаченных иностранцам доходах внесены измененияНалог на прибыль: изучаем нововведения 2024 года
№ 1
Инвентаризация в конце года: интересные вопросы

2023 г.

№ 24
Модернизация ОС: влияние на амортизацию в налоговом учетеНовогодняя проверка налоговых резервов
№ 23
«Сверхприбыльные» новости: утверждение декларации, разъяснения МинфинаНовые шины для машины — это запасыУтверждена новая форма расчета о выплаченных иностранцам доходах
№ 22
Когда оплата проезда вахтовиков учитывается в «прибыльных» расходахЛизинг: ваши новые вопросы — наши новые ответыНалоговый учет у лизингополучателя: внимание на выкупную стоимостьПравила выдачи спецодежды: новшества от Минтруда, бухучет и налоги
№ 21
Разукомплектация ОС: налоговый аспект
№ 20
«Прибыльный» учет доходов и расходов: готовимся к отчетности за 9 месяцевБухучет налога на сверхприбыль: оценочное обязательство — 2023Потратились на рекламу? Как учесть и оформить расходы
№ 19
Безнадежный долг без попыток взыскания: как ИФНС посмотрит на списание?Право заключения договора аренды земли: как учесть его оплатуСмена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
Двойное налогообложение: правила игры поменялисьЗаработали сверхприбыль? Не забудьте поделиться с госбюджетомКак заполнить расчет о выплаченных иностранцам доходах с учетом поправок в НК
№ 17
ЕНС-нюансы при подаче «прибыльной» декларации к уменьшениюАО выкупает собственные акции: бухгалтерские и налоговые последствияКогда рекламные расходы не признают реальными: история одного судебного спораЛетние «прибыльные» новшества — 2023: разнообразные, но не для всехЦелевая субсидия из бюджета — включать ли в состав доходов?
№ 16
В целях налога на прибыль можно будет учитывать больше расходов на страховку
№ 15
5 вопросов по резерву сомнительных долгов и 1 — по просроченной дебиторкеВ каких случаях налоговые расходы на ремонт и аренду ОС отнести к прямымКак исполнить обязанности налогового агента при выплате доходов иностранной компанииКак участнику учесть налоговый доход (убыток) при ликвидации ООО или выходе из него
№ 14
Налоговое агентирование по прибыли: ответы на вопросыРешаем вместе «прибыльные» задачки по расчету налога за полугодиеЧто делать с «упрощенным» долгом после перехода на ОСН
№ 13
Выход иностранной компании из бизнеса: как исполнить обязанности налогового агентаКак уплатить налог на прибыль с доходов иностранного участника при изменении уставного капиталаПродажа бизнес-недвижимости дешевле кадастра — доначислят ли налогСформирует ли банковская гарантия для покупки ОС его первоначальную стоимость?
№ 12
Как учесть налоговый убыток от покупки акций при ликвидации эмитентаРасходы на гражданскую оборону учитываются в «прибыльной» базе
№ 11
Как платить в бюджет НДС и налог на прибыль в 2023 годуОтветы на ГСМ-вопросы про учет и оформление
№ 10
Представительские расходы: нюансы учета и оформления
№ 9
Брак в ОС или малоценке: налоговый аспект возврата поставщикуКак учесть и обосновать маркетинговые и другие «скользкие» расходыКогда ИФНС оспорит списание испорченных или потерянных ТМЦ: примеры судебных решенийРасходы на комфорт и красоту рабочего пространства: как учесть и обосновать
№ 8
Как НКО учитывать оказание платных образовательных услугКак заемщику учесть расходы на страхование и оценку предмета залога
№ 7
Вторичная цессия: как учесть повторную уступку долгаПереход права собственности на товар: как влияет на обязанности сторон и учетПовторная уступка: учетные нюансы при вторичной цессии по договору реализации
№ 6
Возврат денег за неиспользованный подарочный сертификат его владельцуНалог на прибыль: отчитываемся за 2022 год без требований и штрафов
№ 5
Особенности налогообложения цифровых финансовых активов
№ 3
Отрицательные курсовые разницы в учете 2022 года: внесение исправлений неизбежно?
№ 2
«Прибыльные» новшества — 2023. К чему готовиться?
№ 1
Ассорти новогодних вопросов: о налогах и не только

2022 г.

№ 24
Сложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборот
№ 23
Налоги с помощи мобилизованным: что изменилось и как все пересчитатьНалоговые последствия продажи ОС, купленного в период применения ЕСХНСписание кредиторки по полученному от российского учредителя займу
№ 22
Недопоставка товаров: корректируем доходы и расходы у поставщика
№ 21
5 вопросов о новых правилах налогового учета курсовых разницАлгоритм учета в 2022 году курсовых разниц по валютным требованиям и обязательствамОказали помощь мобилизованному работнику? Не забудьте про налоги!
№ 20
Готовимся к отчетной «прибыльной» кампании за 9 месяцев
№ 18
Апгрейд льгот для IT-компаний: налог на прибыль и страховые взносыДолжник пропал из ЕГРЮЛ: когда списать дебиторкуИзучаем новые «прибыльные» поправки на 2022 годОбновление «налоговых льгот» для производителей электронной продукции и ее разработчиков
№ 17
ИП-исполнитель закрылся, но продолжает работать — чем это чревато для контрагента?Налоговый учет операций с ОФЗ
№ 16
Ответы на «прибыльные» вопросы из первых рукРетроскидки покупателю от продавца: налоговый учет
№ 15
Уступили долг с убытком? Не исключено, что убыток придется обосновать
№ 14
«Обособленные» нюансы заполнения декларации и уплаты налога на прибыльКак в «прибыльных» целях пересчитать в рубли валюту, курс которой ЦБ не устанавливаетКак выбрать амортизационную группу для автомобиляОпределяем амортизационную группу для грузовика
№ 13
5 комплектов первички для подтверждения 5 видов налоговых расходовЗаказали кейтеринг? Как учесть траты на выездное обслуживаниеКак учесть «чайно-кофейные» расходыКонсервация ОС: ОТ документов и ДО учетных последствийРазъездной характер труда сотрудников: учет и документальное обоснование
№ 12
Расходная первичка поступила с опозданием — как отразить в учете операцию
№ 11
Когда расходы на страхование имущества можно учесть в «прибыльной» базе
№ 9
Антикризисные «прибыльные» поправки — 2022Как хранить кассовые чеки для подтверждения «прибыльных» расходовКурсовые разницы из-за переоценки: временный порядок налогового учетаЛьготы по прибыли для IТ-компаний: улучшения незначительные
№ 8
Итоги I квартала: заполняем декларацию по прибыли, учитываем расходы
№ 6
«Прибыльный» квест: готовимся к сдаче декларации за 2021 годОбъединение ОС в налоговом учете: возможно, но далеко не всегда выгодно
№ 4
Учет расходов на добровольное личное страхование и пенсионное обеспечение работников
№ 3
Получили или выдали заем: что с налогами?
№ 2
«Прибыльную» декларацию за 2021 год сдавайте по новой формеОплачиваете путевки работникам? Узнайте, что изменилось в их учете с 2022 года
№ 1
Налог на прибыль — что нового с 2022 года?
ЗАРПЛАТНЫЕ СПОРЫ: что думают судьи
САМОЗАНЯТЫЙ КОНТРАГЕНТ: как избежать налоговых проблем
БУМАЖНЫЕ И ЭЛЕКТРОННЫЕ ИЗДАНИЯ: когда можно учесть, а когда нельзя
«ПРИБЫЛЬНЫЕ» ПОДСКАЗКИ: готовимся к сдаче отчета за полугодие
28 августа 10:30-12:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Евгения Филимонова
Ведет вебинар
главный редактор журнала «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное
Содержание