Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 февраля 2022 г.
Особенности упрощенного способа перехода на ФСБУ 25/2018 при выкупном лизинге
Когда договор аренды предполагает выкуп предмета лизинга и заканчивается после 2022 г., то право пользования активом (ППА) и обязательства по аренде отражаем с учетом трех особенностей.
Особенность 1. ППА на 31.12.2021 надо определять только по справедливой стоимости предмета аренды на эту датуп. 50 ФСБУ 25/2018. Можете либо сами определить рыночную цену оборудования или иного имущества, которое вы получили в аренду, либо нанять оценщика. Сложность в том, что ваше оборудование — уже бывшее в употреблении. Это означает, что если определять вы будете сами, то среди предложений на рынке вам надо искать соответствующее имущество со сходной степенью износа.
А вот обязательство по аренде можно определять так же, как мы показали в предыдущей статье. То есть можно в расчете использовать ставку дисконтирования, равную ставке, по которой вы можете привлечь заемные средства на сопоставимых условиях.
Особенность 2. Наверняка возникнет разница между стоимостью ППА и обязательством по аренде. Ее вы отнесете на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
•если справедливая стоимость ППА меньше, чем сумма «обязательство по аренде + ранее внесенные платежи за 2022-й и последующие годы» (балансовая стоимость обязательства по аренде), то на разницу дебетуем счет 84 и кредитуем счет 76, субсчет «Арендные обязательства»;
•если справедливая стоимость ППА больше, чем вышеуказанная балансовая стоимость обязательства по аренде, то дебетуем счет 01-«ППА» (03-«ППА») и кредитуем счет 84.
Особенность 3. Эта особенность возникает, когда по условиям договора предмет лизинга учитывался у лизингополучателя. Вместо обычного признания ППА и обязательства по аренде надо сделать корректировку их стоимостейп. 7 Рекомендации НРБУ БМЦ Р-97/2018-КпР «Первое применение ФСБУ 25/2018».
Ведь объект ранее уже был учтен — только в качестве основного средства в аренде. А теперь будет учитываться как ППА. Предположим, что:
•объект учитывался на субсчете 01-«Лизинг», его первоначальная стоимость была 5 000 000 руб.;
•он амортизировался, амортизация отражалась на счете 02 «Лизинг». Сумма начисленной амортизации на 31.12.2021 — 2 000 000 руб.;
•по кредиту счета 76 «Лизинговые платежи» числится остаток по уплате номинальной суммы лизинговых платежей без учета НДС — 4 200 000 руб.
Далее определяем недостающие данные:
1) справедливую стоимость ППА определяем на основе рыночных цен на аналогичное оборудование (без учета НДС). Предположим, нам удалось найти в продаже аналогичное оборудование в схожем состоянии за 4 000 000 руб. Это и будет стоимость ППА;
2) ставку дисконтирования берем равной ставке возможного привлечения займа/кредита на сопоставимых условиях. Предположим, она составляет 11%;
3) вводим данные о ставке, сроке аренды и предстоящих арендных платежах в калькулятор на сайте издательства «Главная книга» и получаем, к примеру, что на 31.12.2021 приведенная сумма обязательства по аренде равна 3 600 000 руб. (цифра условная).
В бухучете в межотчетный период надо сделать следующие проводки.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| Списана амортизация, начисленная ранее по предмету лизинга | 02 субсчет «Лизинг» | 01 субсчет «Лизинг» | 2 000 000,00 |
| Предмет лизинга переклассифицирован в ППА с переносом остаточной стоимости (5 000 000 руб. – 2 000 000 руб.) | 01 субсчет «ППА» | 01 субсчет «Лизинг» | 3 000 000,00 |
| Увеличена стоимость ППА до справедливой стоимости предмета лизинга (4 000 000 руб. – 3 000 000 руб.) | 01 субсчет «ППА» | 84 | 1 000 000,00 |
| Задолженность по уплате лизинговых платежей (без НДС) переклассифицирована в обязательство по аренде | 76 субсчет «Лизинговые платежи» | 76 субсчет «Обязательство по аренде» | 4 200 000,00 |
| Уменьшено обязательство по аренде до приведенной стоимости неуплаченных лизинговых платежейПод неуплаченными лизинговыми платежами подразумеваются те, которые лизингополучатель должен сделать по условиям договора после 31.12.2021. Если по каким-то причинам лизингополучатель по собственной инициативе внес эти платежи досрочно, этот факт никак не влияет на расчет приведенной суммы обязательства по аренде. Ведь уплата арендатором арендных платежей до установленного договором срока в общем случае не приводит к изменению графика установленных договором выплат и сумм этих выплатРекомендация НРБУ БМЦ Р-134/2021-ОК Лизинг «Авансы по финансовой аренде». Про такое допущение мы уже говорили здесь. Уплаченные лизингодателю суммы до срока их уплаты, указанного в договоре, можно отражать как обычно — к примеру, на субсчете 60-«Авансы выданные» (3 600 000 руб. – 4 200 000 руб.) | 76 субсчет «Обязательство по аренде» | 84 | 600 000,00 |
В нашем примере рыночная стоимость предмета лизинга оказалась выше остаточной стоимости предмета лизинга по состоянию на 31.12.2021. В противном случае выявленную разницу мы отнесли бы в дебет счета 84 в корреспонденции со счетом 01-«ППА».
А обязательство по аренде оказалось в нашем примере больше общей суммы неуплаченных лизинговых платежей. В обратной ситуации (правда, вряд ли она возможна у большинства лизингополучателей, придерживающихся графика платежей) проводка будет иная: дебет счета 84 – кредит субчета 76-«Обязательство по аренде».
В итоге у нас стоимость ППА, которую мы будем амортизировать в дальнейшем, равна 4 000 000 руб., а сумма обязательства по аренде на 31.12.2021 равна 3 600 000 руб. Это нормально, когда речь идет о выкупном лизинге. Не нужно искать какой-либо взаимосвязи между этими показателями и стремиться к их идентичности.
* * *
В следующих номерах 
мы посмотрим, как арендодателю учитывать операции по ФСБУ 25/2018, если он не имеет права на их упрощенный бухучет.
