Можно ли отказаться от пониженного тарифа 15% по взносам

Пониженный тариф — это право или обязанность?

После того как с апреля этого года для организаций и ИП, относящихся к субъектам МСП, ввели пониженные тарифы взносов, некоторые из них стали просчитывать экономию. Тариф 15% применяется не ко всей базе выплат, начисленной работнику за месяц, а только к сумме, превышающей МРОТ (12 130 руб.). А с суммы в пределах 12 130 руб. надо по-прежнему начислять взносы по тарифу 30%п. 1 ст. 5, ст. 6, п. 6 ст. 7 Закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ (далее — Закон № 102-ФЗ).

Так вот, у некоторых организаций и ИП превышение зарплат работникам над МРОТ составляет небольшие суммы. Поэтому они не хотят заморачиваться с новым расчетом взносов. Но у них возник вопрос: а можно ли отказаться от тарифа 15%? С этим вопросом мы обратились к специалисту ФНС.

Получается, что плательщикам, которые решили отказаться от пониженного тарифа, можно не опасаясь уплачивать взносы по тарифу 30%?

Не совсем так. Неясность все-таки есть. В отношении 15%-го тарифа в нормах НК не говорится, что плательщики, относящиеся к субъектам МСП, могут быть лишены права на его применение, как это сделано для других категорий плательщиков, поименованных в пп. 4—13 ст. 427 НК РФ. Упомянутые в этих пунктах категории плательщиков должны соблюдать определенные условия, чтобы платить взносы по пониженным тарифам. А если условия не выполняются, то они лишаются права на пониженные тарифы, о чем прямо сказано в пп. 4—13 ст. 427 НК РФ.

А для рассматриваемого нами тарифа установлено вот что: есть выплаты больше МРОТ — тариф 15%, нет выплат больше МРОТ — тариф 30%. И получается, что исчислять взносы таким образом — это обязанность плательщика. А условие для такого начисления — надо быть субъектом МСП. К тому же в новом п. 2.1 с пониженными тарифами 10% на ОПС и 5% на ОМС, которым с 01.01.2021 дополняется ст. 427 НК, не будет нормы о том, что плательщик в принципе лишается права на тариф 15%п. 9 ст. 2, п. 2 ст. 7 Закона № 102-ФЗ. В нормах Закона № 102-ФЗ, которыми вводятся пониженные тарифы с 01.04.2020, тоже не говорится о лишении права на этот тарифп. 1 ст. 5, ст. 6, п. 6 ст. 7 Закона № 102-ФЗ.

В связи с этим не исключено, что для целей начисления налогов при ОСН, УСН и ЕНВД налоговые органы могут решить, что применение тарифа 15% является обязанностью, а не правом.

А можно ли при УСН учесть сумму взносов по общему тарифу?

Как правило, большинство субъектов МСП применяют спецрежимы.

Так вот, упрощенцы с объектом:

•«доходы минус расходы» — уменьшают полученные доходы на страховые взносы (на ОПС, на ОМС, на ВНиМ, на травматизм), «производимые в соответствии с законодательством РФ»подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ;

•«доходы» — уменьшают исчисленную сумму налога за год (авансового платежа по налогу за отчетный период) на сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в этом году (отчетном периоде) «в соответствии с законодательством РФ»подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.

Плательщики ЕНВД могут уменьшить «вмененный» налог за квартал на сумму страховых взносов на ОПС, ОМС, ВНиМ, на травматизм, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в этом квартале «в соответствии с законодательством РФ»подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ.

Но если, допустим, упрощенец с апреля 2020 г. продолжает уплачивать взносы по тарифу 30%, то сможет ли он на все эти взносы уменьшить налог (авансовый платеж) при объекте «доходы» или включить взносы полностью в расходы при объекте «доходы минус расходы»? Не будет ли начисление взносов по тарифу 30% вместо 15% расцениваться как экономически необоснованный расходст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ? И как следствие: не будет ли это нарушением, которое приведет к недоплате налога при УСН? Эти вопросы мы адресовали специалисту Минфина. И получили такой ответ.

Аналогичный подход наверняка будет применяться и при уплате ЕНВД, и при исчислении налога на прибыль, если субъект МСП находится на общем режиме налогообложения.

Не исключено, что инспекторы при проверке примут в уменьшение налога при УСН или ЕНВД либо включат в «прибыльные» или «упрощенные» расходы взносы, исчисленные и уплаченные лишь по тарифу 15%. А это может привести к доначислению налогов, к уплате штрафов и пеней.

При этом взносы, уплаченные по тарифу 30%, они сочтут переплатой, на которую нельзя уменьшить налоги. И тогда придется делать перерасчет взносов и подавать уточненные РСВ, чтобы эту переплату вернуть.

* * *

Безопаснее исчислять и платить взносы по тарифу 15%. Пусть и небольшая, но экономия у вас будет. Согласитесь, что это лучше, чем недоплаченные налоги и штрафы.