Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 октября 2018 г.
Небезопасная доля НДС-вычетов: пояснять или доплачивать?
Высокая доля вычетов по НДС: нарушение или ошибка?
Ни то ни другое. Это всего лишь расхождение со статистическими данными, которые собирает и анализирует ФНС. Да и что, по сути, означает это расхождение?
Нет ничего удивительного, что показатели отдельно взятой организации могут отличаться от «средней температуры» по региону. Ведь отношение суммы вычетов к исчисленному НДС зависит от сделок, совершенных в том или ином квартале. Причем сведения обо всех операциях, которые сформировали общую сумму исчисленного НДС или вычетов, организация передает в инспекцию в составе декларации. Налоговики видят эти сведения и могут задать вопросы по конкретным операциям, которые сочтут подозрительнымиПисьмо ФНС от 06.11.2015 № ЕД-4-15/19395.
Справка
Рассчитать среднюю долю вычетов по вашему региону можно по данным из отчета по форме № 1-НДС в разрезе субъектов РФ на сайте ФНС → Иные функции ФНС России → Статистика и аналитика → Данные по формам статистической налоговой отчетности.
Формула расчета средней доли вычетов такова:
Следить за параметрами доли вычетов по НДС все же нужно. Ведь высокая доля вычетов является одним из оснований для включения компании в план выездных проверок
Если нет претензий к полноте и достоверности операций в декларации, то нет и оснований говорить о занижении налога к уплате по этой декларации. Тем более если выставлено лишь требование о представлении пояснений. Ведь даже если нарушения и выявлены, утверждать, что они повлекли недоимку, ИНФС может только в решении по итогам налоговой проверкип. 50 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57; Письмо ФНС от 21.02.2018 № СА-4-9/3514@.
Расчет налоговиков на тиражирование подобных требований очевиден — запугать налогоплательщиков якобы допущенными ошибками, побудить их к подаче уточненок и доплате НДС. Но вы вправе этого не делать, поскольку высокая доля вычетов — это не нарушение и не ошибкап. 1 ст. 81 НК РФ.
А вот ответить на требование ИФНС нужно обязательно, иначе организацию накажут штрафом 5000 руб. Срок — 5 рабочих дней со дня получения требования, указанного в квитанции о приемеп. 3 ст. 88, п. 1 ст. 129.1 НК РФ.
Готовим пояснительную записку
Пояснения по НДС надо сдавать только в электронном формеп. 3 ст. 88 НК РФ. Отсканируйте оформленную пояснительную записку и прикрепите файл к ответу на требование ИФНС в вашей программе электронного документооборота.
Покажем, как могут выглядеть пояснения.
В ИФНС России по г. Мытищи Московской области
141021, Московская область, г. Мытищи, ул. Летная, д. 30, корп. 1
От Общества с ограниченной ответственностью «Альфа»
ОГРН 1165029000550
ИНН/КПП 5029345678/502901001
141014, Московская область, г. Мытищи, ул. Веры Волошиной, д. 31
ОТВЕТ
на требование о представлении пояснений
В требовании о представлении пояснений от 27.07.2018 № 81756 (далее — требование) Инспекция ФНС России по г. Мытищи Московской области (далее — ИФНС, Инспекция) указывает, что в налоговой декларации по НДС за II квартал 2018 г. ООО «Альфа» (далее — Общество) выявлена «высокая процентная доля отношения вычетов над общей суммой налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога (100%) со средней областной долей 90,55%».
На основании этого ИФНС утверждает: «вычеты по НДС организации должны составлять не более 5 295 609 руб., в связи с этим сумма налога к уплате должна составлять 552 662 руб., соответственно, сумма налога занижена на 454 753 руб.». Одновременно Обществу предложено объяснить причины высокой доли вычетов и отсутствия налога к уплате в декларации за II квартал 2018 г. или «увеличить налоговую нагрузку», представив уточненную декларацию.
Общество в порядке пп. 3—4 ст. 88 НК РФ сообщает свою позицию по изложенным в требовании вопросам, выводам и предложениям.
1. По вопросу о высокой доле вычетов.
Общество производит и реализует оптом и в розницу изделия из стекла и зеркал, а также оказывает услуги по монтажу и обработке продукции. Для производства и реализации продукции у поставщиков закупаются сырье и материалы, Общество арендует помещения для производственного цеха и склада.
Отношение суммы вычетов к сумме исчисленного НДС в разных кварталах может быть разным в зависимости от совершенных в конкретном квартале операций и результатов экономической деятельности.
В декларации по НДС за II квартал 2018 г. Общество отразило все операции по реализации товаров (работ, услуг), суммы авансовых платежей в счет будущих поставок и начисленный по ним НДС. Также в декларации заявлены вычеты входного НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) и НДС с авансов, принимаемый к вычету при отгрузке (см. разд. 3, 8 и 9 декларации).
Все операции Общества, отраженные в декларации по НДС за II квартал 2018 г., совершены в рамках реальной предпринимательской деятельности и подтверждены надлежащими счетами-фактурами и первичными документами — договорами, накладными, актами оказания услуг и пр.
НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), а также НДС, ранее исчисленный с полученных авансов, приняты к вычету с соблюдением требований статей 54.1, 171 и 172 НК РФ.
2. По выводам о занижении Обществом НДС и предложению увеличить налоговую нагрузку.
2.1. В декларации Общества по НДС за II квартал 2018 г. нет ошибок. Основания исправлять декларацию и доплачивать налог отсутствуют.
Налогоплательщик обязан представить уточненную декларацию, если обнаружил в первоначальной декларации неотражение (неполноту отражения) сведений или ошибки, которые привели к занижению суммы налога к уплате (п. 1 ст. 81 НК РФ).
Общество не допускало ошибок (неточностей) в декларации. Высокая, по мнению ИФНС, доля налоговых вычетов к таковым не относится.
2.2. Утверждение Инспекции о занижении Обществом НДС на сумму 454 753 руб. ошибочно и неправомерно.
Вывод о неуплате налога может быть сделан только в решении, принимаемом по итогам налоговой проверки (п. 50 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57). При этом в таком решении должны быть указаны документально подтвержденные факты совершения налогоплательщиком нарушений в налоговой сфере.
Все счета-фактуры, по которым Общество во II квартале 2018 г. приняло НДС к вычету, со сведениями о поставщиках (исполнителях) отражены в разд. 8 декларации по НДС.
У Инспекции нет претензий к этим счетам-фактурам и, соответственно, к общей сумме заявленных вычетов, что исключает саму возможность рассуждать о занижении налога к уплате.
| Генеральный директор |  | В.Ф. Петров | |
| М. П. | |||
 | |||
03.08.2018
* * *
Многие компании любыми способами хотят избежать даже малейших разногласий со своей инспекцией. Но в ситуациях, подобных рассмотренной, стоит хорошо подумать, не слишком ли дорого обходится это столь зыбкое спокойствие. Да и инспекция очень легко может войти во вкус и постоянно требовать увеличения налогов к уплате по мотивам мнимых нарушений. И за просьбой «урезать» вычеты последует предложение уменьшить «прибыльные» расходы.
Если вы хотите избежать даже намека на спор с инспекцией, можно подать уточненную декларацию с увеличенной суммой НДС к уплате. В таком случае уберите из раздела 8 декларации счета-фактуры на нужную сумму, вычет по которым может быть перенесен на будущее. Главное, чтобы оно не было слишком отдаленным. Ведь по истечении 3 лет со дня принятия покупок на учет право на ранее не заявленный переносимый вычет сгораетп. 1.1 ст. 172 НК РФ.
