Восстановление авансового НДС у покупателя: изменения в лучшую сторону

В мае во всеобщем доступе появилось два свежих Письма: одно — Минфина (датировано последним днем февраля), а второе — ФНС (датировано третьей декадой мая)Письма Минфина от 29.02.2024 № 03-07-11/18515; ФНС от 23.05.2024 № СД-4-3/5790@.

Смысл этих Писем такой. ФНС и Минфин наконец-то официально согласовали позицию относительно периода, в котором покупатель должен восстановить авансовый НДС после того, как получил товары от поставщика. Итак, восстановить авансовый НДС покупателю надоподп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ:

•или в квартале, в котором суммы НДС по приобретенным товарам подлежат вычету в порядке, установленном гл. 21 НК РФ. То есть после принятия товаров на учет при наличии счетов-фактур и первичных документов;

•или в квартале, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты (частичной оплаты).

Причем в Письмах прямо указано, что обязанность покупателя восстановить НДС с предоплаты возникает в период принятия предоплаченного товара на учет и не зависит от того, когда продавец отгрузил этот товар. И не имеет значения, когда у продавца возникает право на вычет сумм НДС, исчисленного им с полученного аванса. То есть проверяющие больше не должны отслеживать НДС-зеркальность: «вычет авансового НДС у продавца» — «восстановление авансового НДС у покупателя».

Это логично и справедливо. Теперь пока у покупателя нет права на вычет отгрузочного НДС, то нет и обязанности восстановить авансовый НДС. Как видим, одни и те же правила Налогового кодекса ведомства стали иначе интерпретировать.

Рассмотрим новое прочтение на примере. Покупатель оплатил авансом товар в марте. Продавец отгрузил его в конце марта, но покупатель получил товар только в апреле. В такой ситуации покупатель должен восстановить авансовый НДС по этому товару только в апреле (во II квартале), несмотря на то что продавец имеет право принять к вычету свой авансовый НДС уже в марте (то есть в I квартале).

* * *

Вряд ли можно надеяться, что в программу ФНС по проверке НДС-деклараций оперативно внесут изменения, учитывающие новую позицию ведомств. Поэтому не исключено, что покупатели будут продолжать получать запросы на представление пояснений по поводу несвоевременного восстановления авансового НДС. Но теперь надо просто пояснить, что вычет авансового НДС не восстановлен, поскольку товары еще не приняты на учет и не заявлен вычет входного НДС по ним. И можно сослаться на новые Письма ведомств.