Бухгалтерская консультация:

актуально на 15 декабря 2025 г.

Печать

Добавить в «Нужное»

Выбор предпринимателем режима налогообложения на 2026 год: что учесть

В конце 2025 г. был принят Закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ, вносящий довольно много поправок в Налоговый кодекс. Новшества вступают в силу с 2026 г. и кардинально меняют некоторые спецрежимы. В частности, на УСН многим придется платить НДС. Кто-то не сможет применять патент, поскольку годовой доход свыше 20 млн руб.

В связи с этим предприниматели вынуждены пересматривать свою налоговую политику на 2026 год и изучать другие режимы налогообложения, чтобы снизить налоговую нагрузку. Посмотрим, что поменялось и как предпринимателю выбрать режим налогообложения на 2026 год.

Какие режимы доступны предпринимателю в 2026 г.

В 2026 году предприниматель может выбирать из следующих режимов налогообложения:

общая система налогообложения (ОСН). В этом случае ИП должен платить НДФЛ с прибыли и НДС;
упрощенная система налогообложения (УСН). На выбор есть объект «доходы» и объект «доходы за вычетом расходов». Необходимость уплаты НДС зависит от размера доходов;
патентная система налогообложения (ПСН). Здесь налог платится исходя из потенциально возможного дохода, установленного законом субъекта РФ, а не исходя из реально полученного дохода. То есть стоимость патента для тех ИП, кто получает больше, будет такой же, как для тех, кто получает меньше при тех же физических показателях деятельности;
автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН). Здесь так же есть выбор объекта: «доходы» или «доходы минус расходы»;
самозанятость. Это однозначно самый выгодный в плане налогов режим, но лимит доходов при этом всего 2,4 млн руб. за год. Поэтому далее мы его рассматривать не будем. Подробности – в нашей консультации.

Предприниматель может совмещать ПСН с общим режимом или с УСН. А вот совмещать УСН и ОСН нельзя. Также нельзя совмещать АУСН с каким-либо режимом.

Давайте посмотрим, каковы плюсы и минусы разных режимов, а также каковы особенности их применения. Но прежде отметим, что есть общего почти для всех режимов.

Какие обязанности есть на ОСН, УСН, ПСН

На ОСН, УСН и ПСН предпринимателю нужно платить страховые взносы за себя. Фиксированные взносы на 2026 г. составляют 57 390 руб. Кроме того, есть 1%-ные взносы с доходов свыше 300 тыс. руб. (п. 1.2 ст. 430 НК РФ).

Также на любом из этих режимов при наличии работников придется платить страховые взносы с выплат работникам по трудовым договорам и ГПД. И сдавать «работодательскую» отчетность – расчет 6-НДФЛ, расчет по страховым взносам, персонифицированные сведения в ИФНС, отчетность в СФР.

Выбивается из всех режимов АУСН. При автоматизированной упрощенке не требуется:

платить страховые взносы за себя;
платить страховые взносы за работников.

Точнее, тариф по страховым взносам равен 0 (ст. 18 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ). При этом у работников и у самого ИП будет идти пенсионный стаж, работники имеют право на соцстраховские пособия, поскольку взносы заложены в уплату налога при АУСН.

Также при АУСН придется сдавать в СФР форму ЕФС-1 при приеме на работу / увольнении сотрудников и сведения о стаже.

Общий режим налогообложения (НДФЛ + НДС)

Отметим, что ОСН применяется по умолчанию. То есть если ИП не подавал заявление о применении спецрежима, он автоматически считается применяющим именно ОСН. Никаких ограничений на использование ОСН – в зависимости от вида деятельности или масштаба бизнеса – для ИП не существует.

Предпринимателю, выбравшему этот режим, придется платить следующие налоги и отчитываться по ним:

НДФЛ с разницы между доходами и расходам. Декларацию 3-НДФЛ нужно сдавать раз в год, но авансы нужно рассчитывать и платить ежеквартально;
НДС по ставке 22% (или 10% по определенным товарам). Декларация по НДС подается ежеквартально.

Ставка НДФЛ зависит от величины налоговой базы. Если база не превышает 2,4 млн руб., то ставка НДФЛ 13%. Если база превысит указанную сумму, но будет не более 5 млн руб., то с превышения над 2,4 млн руб. нужно исчислять НДФЛ по ставке 15%. Следующий суммовой предел (до 20 млн руб.) облагается с применением ставки 18%. И так далее: чем выше база, тем больше ставка – 20% и 22% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Упрощенка для ИП

Ставки налога на УСН такие:

при объекте «доходы» это 6% от суммы полученных доходов. Кроме того, в уплату налога можно зачесть исчисленные страховые взносы за себя. К примеру, если исчисленный налог за год будет равен 50 000 руб., то его в принципе не придется платить, поскольку страховые взносы его перекроют. Этот объект выгоден, если у ИП немного расходов;
при объекте «доходы минус расходы» это 15% от разницы между доходами и расходами. Этот объект стоит выбрать, если расходов много (например, на закупку товаров, на аренду помещений, на зарплату работникам).

Но при этом регионы могут снизить ставку налога для предпринимателей, зарегистрированных в этом субъекте РФ. Правда, с 2026 г. субъекты РФ вправе устанавливать пониженные ставки (от 1% до 6% при объекте «доходы» и от 5% до 15% при объекте «доходы минус расходы») только для тех, кто ведет определяемые Правительством виды экономической деятельности и отвечает критериям, установленным Правительством (п. 1, 2 ст. 346.20 НК РФ).

При объекте «доходы минус расходы» налог придется заплатить даже при убытке по итогам года. Минимальный налог, уплачиваемый по итогам года, составляет 1% от суммы доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Подавать декларацию по налогу при УСН нужно 1 раз в год, но рассчитывать и платить авансы – ежеквартально (ст. 346.21, п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

А что с НДС при УСН? Все зависит от размера доходов ИП (п. 1, 5 ст. 145 НК РФ):

Ситуация		Уплата НДС
В 2025 г. доход ИП не превысил 20 млн руб. за год	В 2026 г. доход ИП не превысил 20 млн руб. за год	В 2026 г. платить НДС не придется
В 2025 г. доход ИП не превысил 20 млн руб.	В течение 2026 г. доход ИП с начала года стал более 20 млн руб.	С 1 января 2026 г. не нужно платить НДС, но с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором доход стал более 20 млн руб., придется перейти на уплату НДС
В 2025 г. доход ИП превысил 20 млн руб.	Размер дохода в 2026 г. не важен	Весь 2026 год придется платить НДС

Как считать доходы для целей освобождения от НДС, на вебинаре рассказала главный редактор издательства «Главная книга» Евгения Филимонова

Посмотреть целиком вебинар "Налоговая реформа – 2026: новые правила игры для бизнеса и бухгалтерии"

Как видим, при доходах за год свыше 20 млн руб. УСН с объектом «доходы минус расходы» становится похожа на ОСН – потребуется платить НДС и ставки самого налога будут соизмеримы со ставками НДФЛ.

Но у УСН с НДС есть одно важное преимущество – НДС можно платить по пониженной ставке 5% (7%), правда, без вычета входного НДС (п. 8 ст. 164 НК РФ). То есть по факту это будет уплата НДС с дохода, как налог с оборота.

Причем, выбрав пониженную ставку, упрощенец должен будет применять ее как минимум в течение 3 лет. Правда, однократно сможет ее поменять по собственной инициативе. Об этом на вебинаре рассказала ведущий эксперт издательства «Главная книга» Людмила Елина

Посмотреть целиком вебинар «УСН 2026: НДС при доходах свыше 20 млн – что делать бухгалтеру»

Новшество упрощенки с 2026 г. – список расходов стал открытым (подп. 45 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). То есть при УСН можно учесть в уменьшение налоговой базы все те же расходы, что и при общем режиме налогообложения. Главное, чтобы они были обоснованы и оплачены. То есть списки расходов на УСН и на ОСН стали похожи.

Изменения – 2026 для ИП на патенте: что учесть

Патентная система налогообложения отличается от остальных тем, что налог придется платить не исходя из реально полученного дохода, а исходя из потенциально возможного дохода, размер которого устанавливают регионы (ст. 346.47, п. 1 ст. 346.48 НК РФ). Ставка налога – 6% от этого потенциально возможного дохода (п. 1 ст. 346.50 НК РФ). Как правило, стоимость патента зависит от физических показателей деятельности – количества наемных работников, площади используемой под бизнес недвижимости, количества транспортных средств в зависимости от вида деятельности. Патент приобретается под определенный вид деятельности и на определенное количество месяцев (в пределах календарного года). Перечень таких видов деятельности нужно смотреть в своем региональном законе.

Пример. ПСН в основном применяется при оказании бытовых услуг населению, розничной торговле, автоперевозках.

Патент легко купить и оплатить:

если срок действия патента до 6 месяцев, то полная сумма налога перечисляется в срок не позднее срока окончания действия патента;
если срок действия патента от 6 до 12 месяцев, то 1/3 налога оплачивается не позднее 90 календарных дней после начала действия патента, а оставшиеся 2/3 суммы налога нужно перечислить в срок не позднее срока окончания действия патента.

Сдавать декларацию при ПСН не требуется. Все подробности о ПСН можно посмотреть на сайте ФНС.

Рассчитать стоимость патента можно здесь.

При применении ПСН ИП вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам ГПХ. Но средняя численность работников за период действия патента не должна превышать 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых приобретен патент (п. 5 ст. 346.43 НК РФ).

Привлекательный ранее спецрежим ПСН с 2026 г. стал менее доступным. В 2026 г. предприниматель может приобрести патент, если его реальный доход за 2025 г. не превышает 20 млн руб. (подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ). И в 2026 г. право на патент сохраняется, только если доход укладывается в указанный лимит. Если доход с начала года превысит 20 млн руб., то ИП потеряет право на применяемый патент с начала его действия.

Также нужно учитывать, что если ИП совмещает ПСН с УСН, то доход в целом по всей деятельности не должен превышать 20 млн руб. Иначе ИП слетит с патента.

Еще раз подчеркнем – доход для целей сравнения с лимитом в 20 млн руб. рассчитывается исходя из реально полученных сумм, а не исходя из потенциально возможного дохода (п. 6 ст. 346.45 НК РФ). Поэтому учет полученного дохода вести придется.

Если доход ИП за 2025 г. превысил 20 млн руб., ИП не вправе применять ПСН с 1 января 2026 г. Ему следует выбрать иной режим налогообложения. Если он не подаст заявление / уведомление о применении спецрежима (УСН либо АУСН), то автоматом он будет применять общий режим налогообложения.

АУСН – спасение от НДС

Самый большой плюс АУСН – при применении этого спецрежима не нужно платить НДС (ч. 6 ст. 2 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ). И лимит доходов здесь больше, чем на ПСН – 60 млн руб. за год (подп. 23 ч. 2 ст. 3 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ). Еще один плюс АУСН был назван выше – не нужно платить страховые взносы ни за себя, ни за работников.

А вот из минусов можно назвать такие:

средняя численность работников должна быть не более 5 человек (включая физлиц, работающих по гражданско-правовому договору) (подп. 23 ч. 2 ст. 3 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ);
АУСН введена не на всей территории России. Список регионов, где действует спецрежим, можно посмотреть на сайте ФНС. Если ИП зарегистрирован в субъекте РФ, где действует АУСН, то она ему доступна. Вести деятельности можно и в другом регионе;
ставка налога при объекте «доходы» – 8%, при объекте «доходы минус расходы» – 20%. То есть выше, чем, скажем на УСН (ст. 11 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ).

При АУСН не нужно сдавать декларацию по налогу, поскольку весь учет ведется в банковской программе и в Личном кабинете налогоплательщика на сайте ФНС. Налог будет рассчитан налоговой инспекцией, и останется только его заплатить. Но при этом налог уплачивается ежемесячно (ч. 1 ст. 10 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ).

При АУСН тоже есть минимальный налог, который нужно заплатить при объекте «доходы за вычетом расходов». Это 3% от суммы доходов. Он платится в том числе при получении по итогам месяца (это налоговый период для АУСН) убытка (ч. 4 ст. 9 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ).

Хотите узнать больше про АУСН? Смотрите бесплатный вебинар «АУСН – легальный способ работы без НДС для малого бизнеса в 2026 году».

Смена режима налогообложения ИП: когда возможна

По общему правилу перейти с ОСН на УСН или АУСН можно только с очередного календарного года. Уведомление подается не позднее 31 декабря предшествующего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ; ч. 1 ст. 4 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ). Уведомление можно подать через Личный кабинет индивидуального предпринимателя на сайте ФНС.

Купить патент, будучи на ОСН или УСН можно и в середине года. И при этом даже не обязательно оказываться от уже применяемого режима налогообложения (ОСН или УСН) (ст. 346.45, 346.49 НК РФ).

На АУСН можно перейти с начала календарного года, подав уведомление в Личном кабинете ИП не позднее 31 декабря. Но есть исключение для тех, кто применяет УСН. ИП на упрощенке могут перейти на АУСН с любого календарного месяца, отказавшись от применения УСН (ч. 1, 1.1 ст. 4 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ).

Вернуться со спецрежима (УСН, АУСН) на общий режим можно тоже только с начала календарного года, письменно отказавшись от спецрежима.

Обо всех налоговых поправках – 2026 можно узнать, посмотрев наш вебинар «Налоговая реформа – 2026: новые правила игры для бизнеса и бухгалтерии».

Сервис ФНС для выбора режима

ФНС на своем сайте предлагает сервис, помогающий выбрать режим налогообложения для ИП. Нужно указать, что вы являетесь предпринимателем, отразить особенности деятельности (если они есть), указать сумму предполагаемого дохода и количество наемных работников. Сервис покажет, какой режим вам доступен и каковы особенности его применения. Также будут подсказки, как перейти на этот режим.