Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 июля 2021 г.
Содержание журнала № 15 за 2021 г.Отказаться от 15%-го тарифа по взносам нельзя

Письмо Минфина от 03.06.2021 № 03-15-05/43471
Свою позицию о необходимости применять пониженный тариф Минфин обосновал так. Из положений ст. 18.2 НК РФ следует, что тариф страховых взносов — это самостоятельный элемент обложения, определение которого необходимо для признания соответствующего страхового взноса установленным. При этом Налоговый кодекс не предоставляет плательщику права:
•отказаться от установленных законодательством РФ о налогах и сборах тарифов страховых взносов, в том числе от пониженных тарифов взносов;
•изменить их размер.
А это означает, что применение пониженных тарифов страховых взносов является обязанностью, а не правом плательщика.
Как видим, вывод Минфина неутешителен для тех, кто решил не заморачиваться с расчетом взносов по пониженным тарифам и с апреля 2020 г. продолжил платить взносы по тарифу 30%.

Внимание
Хотя при перерасчете взносов по тарифу 15% вместо 30% получается сумма взносов к уменьшению (а не к доплате), обойтись без подачи уточненок все равно не удастся. А все потому, что в расчете по взносам стоимостные показатели не могут быть отрицательнымипп. 1, 4, 7 ст. 81 НК РФ; пп. 1.2, 2.12 Порядка заполнения расчета, утв. Приказом ФНС от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@ (ред. от 15.10.2020).
Как правило, большинство субъектов МСП (организации и ИП) применяют упрощенку либо платили ЕНВД. Но среди них встречаются те, кто применяет общую систему налогообложения и уплачивает налог на прибыль. Всем им теперь нужно:
•подать уточненные расчеты по взносам за полугодие, 9 месяцев и 2020 г., а также за I квартал и полугодие 2021 г. с пересчетом взносов с части выплат работникам за месяц, превышающей МРОТ, по тарифу 15% (10% на ОПС, 5% на ОМС и 0% на ВНиМ) вместо тарифа 30% (22% на ОПС, 5,1% на ОМС и 2,9% на ВНиМ). В результате перерасчета образуется переплата по взносам на ОПС, ОМС и ВНиМ, которую можно будет по заявлению зачесть в счет предстоящей уплаты этих взносов в 2021 г. или вернутьпп. 1.1, 6.1, 14 ст. 78 НК РФ;
•подать уточненные декларации по ЕНВД, по налогу при УСН или налогу на прибыль за 2020 г., исключив из них излишне начисленную и уплаченную сумму взносов. В результате может получиться сумма налога к доплате или меньшая сумма убытка (по УСН и по прибыли). Чтобы освободиться от штрафа за несвоевременную уплату ЕНВД, «упрощенного» или «прибыльного» налога, нужно сначала доплатить налог и пени, а потом подавать уточненки в ИФНСпп. 1, 4 ст. 81 НК РФ. Плательщикам налога на прибыль еще придется подать уточненные декларации за I квартал и полугодие 2021 г. с уменьшением излишне начисленной суммы взносов и с увеличением суммы авансовых платежей по налогу на прибыль к уплате за эти периоды. А вот плательщикам налога при УСН, которые не сдают в течение года декларации, нужно внести исправления в книгу учета доходов и расходов и доплатить авансовые платежи за I квартал и полугодие.
* * *
Напомним, что применять 15%-й тариф организация или ИП обязаны начиная с 1-го числа месяца, в котором сведения о них внесены в единый реестр субъектов МСП на сайте ФНС. При этом вид деятельности, который они ведут, не имеет никакого значенияПисьма Минфина от 03.06.2021 № 03-15-06/43307; ФНС от 26.02.2021 № СД-17-11/65@.