Ставим активы на баланс, переоцениваем, списываем: полезные советы по бухучету

На фоне происходящих в последние годы изменений в налоговом законодательстве кажется, что в бухгалтерском учете полный штиль. Но опыт подсказывает, что расслабляться не стоит. Поэтому, сталкиваясь с новыми для себя операциями, наши читатели стремятся досконально разобраться в их бухучете и часто обращаются за советом к нам в редакцию. В этой статье — ответы на вопросы о принятии активов к учету и отражении в балансе, об их переоценке и списании.

Строку для существенных затрат на создание НМА можете ввести в баланс сами

Н.Н. Харитонова, г. Москва

Мы создаем товарный знак, который после получения свидетельства будем использовать в основной деятельности. Разработка еще не завершена, затраты учитываем на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и считаем их существенными. По какой строке баланса нам отражать такие суммы, чтобы наша отчетность была достоверной?

: Поскольку ваши затраты направлены на создание долгосрочного актива, они должны попасть в раздел I баланса. Так как они существенные, вы должны привести их в балансе обособленноп. 11 ПБУ 4/99; пп. 6.2.1, 8.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России.

Можно предложить следующие варианты действий на выбор:

• <или>показать затраты на создание товарного знака по строке 1110 «Нематериальные активы»;
• <или>отразить затраты на товарный знак по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы»;
• <или>представить стоимость товарного знака в балансе по самостоятельно введенной в раздел I «Внеоборотные активы» строке, например с кодом 1185 и названием «Незавершенные вложения в нематериальные активы»п. 3 Приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н.

Соблюсти интересы пользователей отчетности вы сможете в любом случае. Просто раскройте информацию о затратах на создание товарного знака в пояснениях к бухгалтерскому балансу и дайте ссылку на это в графе «Пояснения» той строки баланса, которую вы выбрали для отражения таких расходовп. 28 ПБУ 4/99; п. 4 Приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н.

Товарный знак — это не расходы будущих периодов

Татьяна45, бухгалтер

По нашему заказу сторонняя фирма сделала для нас товарный знак. Мы зарегистрировали его на себя и получили свидетельство. Можно ли в бухгалтерском учете отнести его к расходам будущих периодов? Как правильно показать наш товарный знак в балансе?

: В бухгалтерском учете любой товарный знак независимо от его стоимости — это нематериальный актив, а не расходы будущих периодовпп. 3, 4 ПБУ 14/2007. И отражать его надо на счете 04 «Нематериальные активы».

Чтобы признать расходы, определите, какая стоимость НМА является для вас существенной. Критерий существенности нормами ПБУ 14/2007 не установлен, поэтому вам нужно самостоятельно рассчитать его на основании финансовых показателей вашей организации и закрепить эту предельную величину в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Если стоимость вашего товарного знака оказалась ниже уровня существенности, можете списать ее на расходы единовременно в периоде принятия знака к учету на счет 04пп. 16, 18 ПБУ 10/99.

В противном случае признавайте расходы через амортизацию. Установите по товарному знаку срок полезного использования — период, в течение которого вы собираетесь использовать его в предпринимательских целяхпп. 25, 26 ПБУ 14/2007. Можно ориентироваться на то, что вы будете владеть исключительным правом на знак как минимум в течение 10 лет со дня подачи в Роспатент заявки на его государственную регистрациюп. 1 ст. 1491 ГК РФ.

В балансе остаточная стоимость товарного знака формирует показатель по строке 1110 «Нематериальные активы» раздела I.

Улучшили арендованное имущество без разрешения — амортизируем его как обычно

О.П. Костина, г. Новосибирск

Недавно арендовали земельный участок на 10 лет и сдали его в субаренду. Для сохранности участка заказали и установили вокруг него капитальный забор без разрешения арендодателя. Затраты на изготовление и установку забора превышают 200 000 руб. Можем ли мы поставить забор на свой баланс и учесть расходы?

: Поскольку это ваш актив, вы просто обязаны его учесть. Отражайте забор как основное средство и списывайте его стоимость через амортизацию. Обратите внимание: наличие или отсутствие разрешения арендодателя на установку забора никак не влияет на порядок бухучета такого актива.

Забор — основное средство, потому что он дорогостоящий и будет использоваться при сдаче участка в субаренду в течение длительного временип. 4 ПБУ 6/01. Определите срок полезного использования забора как предполагаемое время его эксплуатации, но не больше, чем оставшийся период действия договора арендып. 20 ПБУ 6/01. Тогда вы сможете полностью списать расходы на возведение забора до того, как вернете землю арендодателю.

Малоценную спецодежду можно учесть и как основное средство, и как МПЗ

Alla

Наша организация впервые купила для сотрудников недорогие средства индивидуальной защиты и выдала их по типовым нормам — на полтора года. Как оприходовать такое имущество и учесть его стоимость в расходах? В нашей бухгалтерской учетной политике ничего не сказано про средства индивидуальной защиты.

: Для целей бухучета ваши средства индивидуальной защиты (СИЗ) — это спецодеждап. 2 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н (далее — Методические указания № 135н). Так как срок ее службы превышает 12 месяцев, она соответствует признакам основных средств. Но из-за дешевизны может быть учтена и как МПЗ. Все зависит от того, что прописано в вашей учетной политике:

• <если>в ней вообще не установлен стоимостный лимит для малоценных объектов с длительным сроком эксплуатации, то, независимо от стоимости СИЗ, принимайте их к учету в составе основных средств. Расходы на приобретение СИЗ вы будете признавать через амортизацию начиная с месяца, следующего за месяцем передачи их в эксплуатациюпп. 4, 5, 7, 8, 17, 20, 21 ПБУ 6/01; пп. 8, 9 Методических указаний № 135н; Письмо Минфина от 12.05.2003 № 16-00-14/159.

В таком случае порядок признания расходов на приобретение спецсредств будет разным для бухучета и налогообложения. Ведь в налоговом учете СИЗ стоимостью менее 40 000 руб. не являются амортизируемым имуществом. Цена их приобретения включается в материальные расходы единовременно при передаче в эксплуатациюподп. 1 п. 2 ст. 253, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ; Письмо Минфина от 03.06.2013 № 03-03-06/1/20172. В результате у вас появятся временные разницы, упомянутые в ПБУ 18/02;

• <если>в учетной политике лимит стоимости определен и ваши спецсредства (за вычетом НДС) дешевле лимита, то они принимаются к учету в качестве МПЗп. 11 Методических указаний № 135н; пп. 62, 63 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н. Тогда вам придется дополнить бухгалтерскую учетную политику, закрепив в ней порядок признания расходов на спецодежду. Вы можетеп. 7 ПБУ 1/2008; п. 26 Методических указаний № 135н; п. 93 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н:

• <или>признавать расходы на приобретение спецодежды единовременно при передаче ее в эксплуатацию;
• <или>списывать такие расходы линейным способом в течение срока полезного использования спецодежды.

Как видите, прописанный в бухгалтерской учетной политике стоимостный лимит для малоценного имущества с длительным сроком использования помогает избежать разнобоя с налоговым учетом и появления временных разниц. Достаточно принять этот лимит равным 40 000 руб. и установить, что стоимость СИЗ списывается в расходы единовременно при передаче их в эксплуатацию.

Дооценить землю можно, но сложно

Н.К. Тыква, г. Тюмень

Наша организация владеет незастроенным земельным участком. Стоимость, по которой он числится в бухгалтерском учете, значительно меньше его кадастровой стоимости, а средний уровень цен на аналогичные участки еще выше. Имеем ли мы право дооценить участок по кадастровой стоимости? Нужно ли вносить какие-то изменения в учетную политику? Обязаны ли мы привлекать оценщика?

: Вы вправе дооценить земельный участок, чтобы привести стоимость, по которой он числится в учете, в соответствие с его реальной ценойабз. 2 п. 14, п. 15 ПБУ 6/01; абз. 3 п. 41 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н. Но процесс переоценки непрост.

Поскольку вы решаетесь на это впервые, вам нужно не изменить, а дополнить учетную политику. В ней следует закрепить возможность и порядок проведения переоценки основных средств. Вам придетсяпп. 2, 10, 11 ПБУ 1/2008; п. 43 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н; ч. 2, 4 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ:

• прописать, какие группы основных средств вы считаете однородными, ведь переоцениваются именно однородные группы (например, только земельные участки или земельные участки и здания)п. 7 ПБУ 1/2008; пп. 36, 37 МСФО (IAS) 16 «Основные средства»;
• выбрать способ перерасчета стоимости имущества. Например, прямой пересчет по документально подтвержденным рыночным ценам. Этот способ проще всего.

Чтобы дооценить участок до рыночной цены, лучше потратиться на услуги оценщика, который определит ее достовернее. Но вы вправе и сами переоценить участок, например, по кадастровой стоимости, которая близка к рыночной цене;

• создать и утвердить формы первичных учетных документов (ведомостей) для оформления результатов переоценки.

Но помните: единожды пересчитав стоимость группы основных средств, в дальнейшем вам придется переоценивать ее регулярно. Это делается для того, чтобы стоимость основных средств, полученная в результате переоценки, в дальнейшем существенно не отличалась от их рыночной цены.

Чтобы понять, проводить ли переоценку, важно разобраться с понятием «существенность». Ведь ни уровень существенности, ни порядок его определения в ПБУ 6/01 не прописаны. Вам нужно определить это предельное значение самостоятельно и закрепить его в учетной политике для целей бухгалтерского учетапп. 4, 7 ПБУ 1/2008.

После первой и последующей переоценки основные средства числятся в учете по так называемой восстановительной стоимости, а для земельных участков, которые никогда не амортизируются, она же — балансовая стоимость. Как правило, по состоянию на конец года восстановительная стоимость основных средств отличается от их рыночной цены. Вам нужно сравнить разницу цен с закрепленным в учетной политике нормативом и определить, является ли отклонение существенным. Если да, то переоценки не избежать. В противном случае вы можете не переоценивать основные средства и в предстоящем году учитывать их по прежней восстановительной стоимости.

В балансе заем — это финансовое вложение, а проценты по нему — дебиторская задолженность

Ж.Н. Смирнова, г. Москва

Наша организация предоставила одному из сотрудников заем под проценты сроком на 5 месяцев. Учетной политикой предусмотрено, что выданная ему сумма и начисленные проценты отражаются по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам». На момент составления отчетности срок возврата займа не наступил. Как отразить в бухгалтерском балансе сумму займа и причитающиеся проценты?

: Тот факт, что по правилам вашей учетной политики выданные сотрудникам процентные займы учитываются с использованием счета 73 (а не счета 58 «Финансовые вложения»), не влияет на порядок их представления в бухгалтерском балансе. С точки зрения бухучета такой заем — это ваше краткосрочное финансовое вложениепп. 2, 3 ПБУ 19/02. При составлении баланса он отражается в размере выданной суммы и формирует показатель по строке 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» в разделе II «Оборотные активы» балансап. 19 ПБУ 4/99; п. 41 ПБУ 19/02.

Что касается начисленных, но неполученных процентов по займу, то они включаются в общий показатель по строке 1230 «Дебиторская задолженность» в разделе II «Оборотные активы» балансап. 73 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н.

Чтобы учесть расходы на земельный участок, его надо кому-то отдать

А.Н. Беляева, г. Самара

У нас на балансе есть земельный участок. Он числится по покупной стоимости как основное средство и не амортизируется. Продавать его пока не собираемся. Когда можно будет списать его стоимость на расходы?

: Потребительские свойства земли со временем не изменяются. Поэтому стоимость земельных участков не переносится на расходы постепенно, в течение срока их эксплуатации. Вы сможете признать расходы на приобретение своего участка, только когда передадите право собственности на него другому лицу. Например, если вы продадите его, обменяете на что-то, передадите как вклад в уставный капитал другой организации, подарите и т. д.п. 17 ПБУ 6/01

Малоценные ОС спишите, но продолжайте контролировать

Э.Ю. Васильева, г. Тверь

Мы купили бывший в употреблении шкаф для хранения архива за 2500 руб. и сразу ввели его в эксплуатацию. В учетной политике закреплен лимит стоимости малоценных активов длительного использования в размере 40 000 руб. Можем ли мы оприходовать шкаф как МПЗ и сразу списать расходы на его покупку? Обязательно ли вести забалансовый учет?

: Вы можете включить в расходы стоимость шкафа, но в дальнейшем контролируйте его наличиеп. 5 ПБУ 6/01. Организуйте контроль так, чтобы иметь возможность по итогам инвентаризации сравнить данные инвентаризационной описи с имеющейся в учете информацией о переданном в эксплуатацию малоценном имуществе.

Как вариант, можно учитывать это имущество на самостоятельно введенном дополнительном забалансовом счете, например 013 «Активы стоимостью до 40 000 руб. и со сроком полезного использования свыше 12 месяцев в эксплуатации». Недостатком такого способа является то, что он не дает сведений о движении малоценных активов. Поэтому, учитывая, что вести забалансовый учет таких ценностей не обязательно, можно предложить другой способ — вообще без отражения на бухгалтерских счетах. Сделайте и ведите какой-нибудь удобный для вас регистр (журнал, ведомость), где можно будет показать данные о списанном с баланса, но фактически эксплуатируемом имуществе, о месте его нахождения и лицах, ответственных за его сохранность. Например, документ может выглядеть так: